[精选]第十一章编制会计报表前的准备工作

第十一章编制会计报表前的准备工作第一节账项调整有关收入的账项调整有关费用的账项调整第一节账项调整账项调整又称“期末账项调整”，指期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。账项调整的目的是按照应收应付这一 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。一、有关收入的账项调整有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。[例11-1]华云公司自20×1年1月1日将闲置的办公室一间出租，租期一年，租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定租赁期满收取租金60000元。20×1年1月31日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整。20×1年1月应确认的收入为：60000÷12=5000元借：其他应收款5000贷：其他业务收入——租金收入5000[例11-2]华云公司20×1年1月1日，采用经营租赁方式出租给W公司暂时闲置的设备1台，时间为5个月，并预收出租设备的全部租金15000元。华云公司在1月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金收入全部都记入到1月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计入各月份的收入中。华云公司20×1年1月1日收到全部租金时借：银行存款15000贷：预收账款——W公司15000华云公司20×1年1月31日，进行账项调整，其账务处理为：借：预收账款——W公司3000贷：其他业务收入——租金3000第一节账项调整二、有关费用的账项调整有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整，记入“长期待摊费用”账户。“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。[例11-3]华云公司20×1年1月1日，从银行获取贷款100000元，时间3个月，月利率0.5％，到期一次还本付息。银行借款利息虽然是到期一次结算，但对于企业来讲，每个月都有利息负担，按权责发生制的原则，每个月份都要计算应负担的借款利息（100000×0.5%=500），并且登记入账。借：财务费用500贷：应付利息500[例11-4]华云公司20×1年12月31日，计算应由公司承担的营业税20000元。借：营业税金及附加20000贷：应交税费——应交营业税20000[例11-5]华云公司20×1年5月1日向某房地产公司租入一座办公用房，租期为10年。根据租赁 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，在租期内的全部装修和改良支出均由华云公司承担，租期届满后根据实际情况作价转让给出租方。5月底装修完毕，共发生装修费300000元。借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出300000贷：银行存款300000[例11-6]华云公司租期届满后装修部分可作价12000元转让给出租方，该房产尚可使用30年，则租入固定资产改良支出应在租赁期即10年内摊销，每月摊销额为2400[（300000-12000）/10/12]元。借：管理费用2400贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出2400第二节财产清查财产清查的种类财产清查的方法财产清查结果的核算第二节财产清查财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指对本单位所有财产物资、往来款项进行盘点与核对。特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。时间：这种清查一般在年末进行，一年至少一次。适用范围：需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作时等。第二节财产清查财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类2.局部清查局部清查是指根据需要对本单位部分财产物资或债权债务进行盘点与核对。特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。适用范围：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、有重点地抽查；贵重物品每月应清查一次；出纳、仓库保管人员要实行岗位轮换制度等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1.现金的清查现金的清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。现金清查后应根据盘点结果填写“现金盘点报告表”并由检查人员和出纳人员签名或盖章，据以调整现金日记账的账面记录。见表11-1。2.银行存款的清查银行存款的清查方法是指采用企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行核对的方法。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：其一，双方或一方记账有错误；其二，存在未达账项。未达账项是指企业与开户银行之间，由于结算凭证在传递时间上有先有后，而造成一方已登记入账，另一方因凭证未达而尚未登记入账的款项。二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1.现金的清查表11-1现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对比结果备注盈亏100元面值张50元面值张20元面值张10元面值张5元面值张2元面值张1元面值张………合计元未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有下面四种情况:（1）银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 ，因而未收款入账的款项，如委托银行收款等。（2）银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知，因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付等。（3）企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未收款入账的款项，如企业收到外单位的转账支票等。（4）企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或办理转账结算等。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，对此企业必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。表11-2银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收,企业未收加：企业已收,银行未收减：银行已付,企业未付减：企业已付,银行未付调整后的存款余额调整后的存款余额通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，表明账簿记录基本正确无误。对于本企业的未达账项，应于下次对账单到达时继续核对，如未达账项超过了正常日期，应及时与银行取得联系，查明原因予以解决，以免造成不必要损失。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，而应当等实际的账单到达后再做相关账务处理。2.银行存款的清查[例11-7]华云公司20×1年5月31日银行存款日记账账面余额为84600元，银行转来对账单的余额为80500元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业存入因销售产品而收到的转账支票一张6300元，已登记银行存款增加，但尚未到银行办理转账结算手续，因而银行尚未记账；（2）企业开出转账支票支付燃料费1400元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；（3）银行代企业支付电费2700元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（4）企业委托银行代收安达厂所欠的销售收入3500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。根据以上业务，编制华云公司银行存款余额调节表。第一节财产清查二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法实物清查法和技术推算法。实物盘点完毕后，对各项财产物资的盘点结果应及时记入“盘点表”中。在实际工作中一般是与实物盘点同时进行，即一边盘点实物，一边当即登记，盘点结束，盘点表登记工作完成，盘点人合实物保管人员当场签字或签章。表11-3盘存表单位名称：存放地点：财产类别：盘点时间：编号：序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章保管人签章第一节财产清查二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法盘点表只是记录实物盘点结果，为了进一步表明盘点结果与账面余额记录是否一致，还应根据盘点表和账簿记录填制“实存账存对比表”，确认盘盈盘亏数，并作为调整账面记录的原始凭证。同时“实存账存对比表”也是分析差异原因，查明经济责任的依据。“实存账存对比表”的格式如表11-4所示。表11-4实存账存对比表单位名称：年月日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人签章：保管人签章：二、财产清查的方法（三）往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预付、预收款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法与对方核对账目。先将所有往来款项账目核对无误证明账簿记录正确，而后编制“往来账项对账单”一式三联，一联留底，两联寄交对方。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（一）账户设置为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。1、现金清查结果的账务处理（1）现金短款的账务处理。发生现金短款后，应查明短缺的原因，及时调整现金账簿记录。应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）（现金）”贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，记入管理费用，即借记“管理费用——现金短缺”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理1、现金清查结果的账务处理（1）现金短款的账务处理。经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）（现金）”贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，记入管理费用，即借记“管理费用——现金短缺”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。（2）现金长款的账务处理。发生现金长款，应查明长款的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。按实际溢余的金额，作借记“库存现金”，贷“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记相关账户。第二节财产清查[例11-8]华云公司1月末进行现金盘点，发现库存现金比现金日记账上少1400元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1400贷：库存现金1400[例11-9]经查，上述短款1400元，其中有1000元是由该公司出纳王芳保管不善遗失，应由该人赔偿，款项尚未收到；其余400元，无法查明原因。①应由出纳赔偿的部分:借：其他应收款——王芳1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000②收到王芳赔偿的短款1000元：借：库存现金1000贷：其他应收款——王芳1000③无法查明原因的400元，经批准后转作管理费用借：管理费用——现金短缺400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400第二节财产清查[例11-10]华云公司5月10日进行现金盘点，发现现金长款500元，月末无法查明原因，经批准后，作相关账务处理。①发现现金长款借：库存现金500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500②月末无法查明原因借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：营业外收入——现金溢余500第二节财产清查2、存货清查结果的账务处理（1）存货盘盈的核算发生存货盘盈时，在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类存货的实际成本(一般按同类存货的期初平均单价计算)计价入账；没有同类存货的，一般按市价计价入账，调整存货账面记录，以使账实一致，即借记“原材料”等存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。在报经批准后应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。[例11-11]华云公司在财产清查中，发现盘盈燃料200升，同类燃料实际成本5元/升，经查明属于计量错误。作相关账务处理如下：①批准处理前：借：原材料——燃料1000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000②批准处理后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000 贷：管理费用1000第二节财产清查2、存货清查结果的账务处理（2）存货盘亏的核算发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，也应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本(大多按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定)冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记有关的存货等账户。查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记有关账户。用于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支；属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗，发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理等等。[例11-12]华云公司20×1年12月发生如下有关存货盘亏和毁损的经济业务，根据“存货盘盈盘亏报告表”应作如下账务处理。①盘亏甲材料，实际成本为2000元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：原材料——甲材料2000②查明原因，盘亏甲材料系经营性损失，批准作为管理费用列支。借：管理费用2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000③因发生火灾，对财产进行清查盘点。其中，A产品毁损额按实际成本计算为10000元，并已通知保险公司。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000贷：原材料——A产品10000④火灾造成的A产品损失已经做出处理决定，残料估价700元，可以由保险公司赔偿的损失为5000元，由企业负担的损失为6000元。借：原材料700其他应收款5000营业外支出4300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000第二节财产清查3、固定资产清查结果的账务处理（1）固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准前应先通过“待处理财产损溢”账户核算，按盘盈固定资产的重置价值和成新率，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”账户，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。[例11-13]华云公司在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为30000元，估计折旧额为10000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。①盘盈固定资产时，作账务处理如下：借：固定资产20000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000②盘盈的固定资产经批准转销时，作账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000贷：营业外收入——固定资产盘盈200003、固定资产清查结果的账务处理（2）固定资产盘亏的核算企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”账户。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。[例11-14]华云公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原始价值为50000元，已提折旧20000元。①盘亏固定资产时，作账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000累计折旧20000贷：固定资产50000②批准后转账时，作会计分录如下：借：营业外支出——固定资产盘亏30000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000第三节资产期末计价应收账款的期末计价存货的期末计价固定资产的期末计价无形资产的期末计价其他资产的期末计价资产期末计价是指在资产负债表日企业按公允价值计量属性或谨慎性原则要求，对资产账面价值进行调整的行为。一、应收账款的期末计价企业应当定期估计可能发生的坏账，计提坏账准备，此过程称之为应收账款的期末计价。1.账户设置（1）“资产减值损失”账户该账户属于费用类账户，用来核算企业各项资产发生减值给企业造成的损失。其借方登记计提的各项资产减值损失，贷方为转回数或转入本年利润数，结转之后无余额。（2）“坏账准备”账户该账户属于“应收账款”账户的备抵账户，用来核算企业在备抵法下提取的坏账准备情况。按现行会计准则规定，坏账准备只能采用备抵法进行会计核算。“坏账准备”账户贷方登记每期实际计提的坏账准备数额；借方登记实际发生的坏账准备数额以及冲销的多余的坏账准备；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。一、应收账款的期末计价2.坏账准备的估计方法（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账准备的一种方法。[例11-15]华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，20×1年末华云公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，20×2年发生了坏账损失400元，当年末应收账款的余额为30000元。20×1年末应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；20×1年末坏账准备科账户余额为1000元；20×2年末华云公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；应计提的坏账准备为：1500-（1000-400）＝900元。2.坏账准备的估计方法（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账准备的一种方法。[例11-15]华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，20×1年末华云公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，20×2年发生了坏账损失400元，当年末应收账款的余额为30000元。20×1年末应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；20×1年末坏账准备科账户余额为1000元；20×2年末华云公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；应计提的坏账准备为：1500-（1000-400）＝900元。（2）账龄分析法。账龄分析法的主要依据在于坏账的发生同应收账款余额直接相关，客户欠款的时间越长，收回账款的可能性就越小，发生坏账的可能性就越大，与应收账款余额相对应的坏账准备余额就应该越大。账龄分析法是指根据应收账款账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估计期末可能发生的坏账损失的方法。3.账务处理企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；冲销坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户；实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户；已确认坏账以后又收回时，按应收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。[例11-17]承[例11-15]，有关账务处理如下：20×1年末计算并提取坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备1000贷：坏账准备100020×2年发生坏账时：借：坏账准备400贷：应收账款40020×2年末计算并提取坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备900贷：坏账准备900二、存货的期末计价《企业会计准则－存货》规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。1.成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指按照存货的成本与可变现净值两者之中得较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法时：当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价，当期末存货可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。这里所指成本是指期末存货的实际成本，即历史成本。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。二、存货的期末计价2.预计售价的确定在确定存货的可变现净值时，应当合理确定预计售价、进一步加工成本、预计的销售费用以及相关税费。企业应根据存货是否有约定销售的合同，区分确定存货的预计售价。（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础。（2）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础。（3）同一项存货中一部分有合同价格约定，而另一部分不存在合同价格约定，这种情况下，有合同约定的存货，其预计售价按合同价格作为计量基础，企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的预计售价应当以一般销售价格为基础计算。二、存货的期末计价3.可变现净值的确定不同存货可变现净值确定方法不同：(1）直接用于出售的产成品、商品、直接用于出售的材料等存货，应当以该存货的预计售价减去预计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）为生产而持有的材料、在产品、半成品等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。《企业会计准则第1号—存货》规定，企业通常应当按照单个存货项目确定可变现净值并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别确定可变现净值。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并确定可变现净值。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。二、存货的期末计价4.账户设置在期末存货核算时，需设置“资产减值损失”和“存货跌价准备”账户。“存货跌价准备”账户属于资产类的抵减账户，该账户用来核算企业提取的存货跌价准备，贷方登记每期预提的存货跌价准备数额；借方登记已提跌价准备的存货的可变现净值得以恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回数额；余额在贷方，反映已预提但尚未转回的存货跌价准备。具体做法是每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲至零为限。5.账务处理[例11-21]华云公司采用“成本与可变现净值孰低法”对存货进行期末计价，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。20×1年年末存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为190000元，“存货跌价准备”账户余额为零，应计提的存货跌价准备为l0000元。应作如下账务处理：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备l0000贷：存货跌价准备10000假设其他条件不变，20×2年年末存货的成本是180000元，可变现净值为168000元；应补提2000（180000-168000-1000）元。应作如下账务处理：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备2000贷：存货跌价准备2000假设其他条件不变，20×3年年末存货的成本是190000元，可变现净值为186000元，则应冲减计提的存货跌价准备8000（190000-186000-12000=-8000）元，应作如下账务处理：借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备8000假设其他条件不变，20×4年年末存货的成本是300000元，可变现净值为310000元，则应冲减计提的存货跌价准备4000（0-4000=-4000）元（以“存货跌价准备”账户余额冲减至零为限)，应作如下账务处理：借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备4000三、固定资产的期末计价1.固定资产减值迹象判断企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。三、固定资产的期末计价1.固定资产减值迹象判断当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的产品；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，应当按照计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。三、固定资产的期末计价2.固定资产减值的核算（1)账户设置为核算企业发生固定资产减值情况，企业需设置“固定资产减值准备”账户。“固定资产减值准备”账户是“固定资产”的备抵账户，贷方登记每期计提的固定资产减值准备数额；借方一般无金额，余额在贷方，反映已计提的固定资产减值准备。（2)账务处理计提固定资产减值准备时，如果可收回金额小于账面价值，按二者的差额借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。按现行准则规定，固定资产减值准备一经计提，不得转回。三、固定资产的期末计价[例11-22]华运公司20×1年12月购入某项固定资产，原值120万，预计可以用6年，不考虑净残值，直线法提取折旧。20×2年12月31日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为60万元。1）20×1年12月31日、20×7年12月31日，计提折旧如下：借：制造费用200000贷：累计折旧2000002）20×2年12月31日，计提减值准备，（120－20×2）－60＝20（万元）借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备200000贷：固定资产减值准备2000003）20×3、20×4年12月31日计提折旧为（120－40－20）/4＝15（万元）借：制造费用150000贷：累计折旧150000四、无形资产的期末计价1.无形资产减值迹象判断存在下列迹象的，表明无形资产可能发生了减值：（1）无形资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及无形资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业发生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，导致无形资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明无形资产已经陈旧过时。（5）无形资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如无形资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（亏损）远远低于（高于）预计金额等。（7）其他表明无形资产可能已经发生减值的迹象。四、无形资产的期末计价2.无形资产减值的核算（1）账户设置为核算企业发生无形资产减值情况，企业需设置“无形资产减值准备”账户。“无形资产减值准备”账户是“无形资产”的备抵账户，贷方登记每期计提的无形资产减值准备数额；借方一般无金额，余额在贷方，反映已计提的无形资产减值准备。（2)账务处理计提五项资产减值准备是，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额借记资产减值损失，贷记无形资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后，减值资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。五、其他资产的期末计价1.持有至到期投资减值准备持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价减至预计未来现金流量现值，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值的折现率为原实际利率，短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不进行折现。2.可供出售的金融资产减值准备当可供出售金融资产的公允价值发生持续重大减值，且预期在近期内无法恢复时，应当计提资产减值准备。可供出售金融资产发生减值时，原来因为公允价值下降直接计入所有者权益中的累计损失，应当予以转出。计提减值损失的可供出售金融资产，如果价值回升，区别不同情况处理。如果计提减值准备的是可供出售的债务工具，其回升的价值，在原确认的减值损失范围内转回，计入当期损益；如果计提减值准备的是可供出售权益工具，其回升的价值，不得通过损益转回，计入资本公积。第四节对账与结帐对账结帐一、对账对账是指对各种账簿记录进行核对的工作。对账一般在会计期末或根据生产管理的需要而进行。1.账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2.账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。各个会计账簿是一个有机的整体，存在着严密的勾稽关系。账账核对包括：（1）总分类账簿有关账户的余额核对。此项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”即试算平衡表来完成。（2）总分类账簿与所属明细分类账簿的核对。总分类账各账户的期末余额应与其所属的明细分类账户的期末余额之和核对相符。（3）总分类账簿和序时账簿的核对。（4）明细分类账簿之间的核对。一、对账3.账物核对账物核对是指各项财产物资明细账的结存数量应定期同实存数量核对相符。4.账款核对账款核对是指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符，主要内容包括：（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监管部门核对相符。二、结帐结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，然后编制财务会计报告。二、结帐月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及余额”字样，并在数字的上端和下端各划一根红线，对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。年度结账时，应将全年发生额的合计数填制于12月份结账纪录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。年度结账后，根据账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。