财务管理第4章审计准则和审计依据

1(七)广告、业务招揽和宣传1.CPA应当维护职业形象,在向社会公众传递信息时,应当客观、真实、得体; 2.事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传,但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限; 3.事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招徕业务等;24.事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为:(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员;(2)作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证实;(3)与其他CPA进行比较;(4)不恰当地声明自己是某一领域的专家;(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。35.事务所和CPA进行宣传时,不得有以下行为:(1)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益;(2)当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时,含有自我标榜的措辞;(3)当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时,抬高自己及其事务所;(4)当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时,含有抬高自己的成分。46.事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以应非客户的要求向非客户发放,但手册的内容应当真实、客观;7.CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等,但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。5案例：安永会计师事务所违反独立性遭起诉安永是美国第三大会计师事务所。几年前，美国证券监管部门起诉安永。主要原因安永违反了审计的独立性。调查显示，安永在1994年至1999年间向仁科（PeopleSoft）提供审计服务的同时，其咨询子公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税款事宜。美国证券交易委员会认为，安永与仁科的这种密切关系违反了审计公司应该与客户保持独立性的原则，同时安永与其客户仁科有7年的商业伙伴关系，这违反了该行业的道德规范。6案例：坚守职业道德的重要性汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司的经理离任经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内容，在遭到拒绝后把事务所告了。事务所的主管部门对此十分重视，经过调查核实，确认报告中披露的问题属实，从而支持了审计人员的审计结论。最后，这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察机关的传讯。　7早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计时，这位离任经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭证不作全面移交，在经过数月的反复催促和耐心等待仍然毫无结果的情况下，审计人员征得其主管部门同意，以其现存的会计凭证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配合下外调、发现部分账面未反映的收支资料。尽管这些资料尚难全面反映其任期间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达２７９万元（已剔除了不属其责任的亏损２５１万元），这还不包括其任副经理时亲自与深圳某公司搞所谓“业务协作”被诈骗、经有关法院判决应赔偿另一公司本息２２５万元并已被扣划７９万元等潜亏项目。审计人员在外调中还发现这位离任经理在其任期内多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进账）６７万元，其中除现金１７万元被其取走外，余５０万元被其划入其另设的“银行存款”户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向。在成本费用方面，也存在不同程度的违纪情况，如抽查有关费用凭证，仅日期间隔、编号相近、金额相同的发票便有七单金额３．６万元，其真实性疑点甚大；甚至连其前任经理未给其报销的１９９３年至１９９５年的有问题“差旅费”１０．６５万元也自批自报了。8面对这些问题，审计人员出自对职业的谨慎和准确的专业判断，花了大量的人力和时间，反复进行调查、取证、核实，以事实为依据，以有关法规为准绳，在审计报告（征求意见稿）中作了客观、公正的反映并提出了若干审计建议，再次敦促这位离任经理全面移交有关会计资料，讲清问题，以利对其任期责任作出全面的评价。但这位离任经理不顾这些事实的客观存在，以种种所谓“理由”和“客观原因”进行了无止的辩解，一会儿说审计人员在审计报告中披露的问题是“违背事实的不实之词”；一会儿又说这些问题是“为搞活经营不得已而为之”，指责审计人员对此没有作出“客观的评价”，总之目的一个，就是要审计人员对审计报告进行改写，满足他的要求。在十多次的交换意见中，他先是来“软”的，提出请喝茶、吃饭，到外面“聊聊”；“软”的不成，便来“硬”的，说审计人员的审计报告像文化大革命一样，整他的黑材料，扬言要“告”审计人员，面对他的“软硬兼施”，审计人员不为所动，坦然地对他说：你有不同意见，可以申请复议，这是你的权利。后来，他确实把审计人员告了。但结果是审计人员没被告倒，倒是促使其经济问题的进一步暴露。　9通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会计师及其事务所，在社会主义市场经济中肩负着服务、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的经济、法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我约束，严格遵循《中国注册会计师职业道德基本准则》，恪守独立、客观、公正的原则，加强对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物质利益的诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益，这是注册会计师的职业责任，也是注册会计师赖以获得社会公众高度信赖的基本保证。1011第4章审计准则和审计依据经济与管理学院2010年9月28日12大家好！13本章内容审计准则审计依据14教学目标：理解审计准则的含义与作用、审计依据的重要性和含义；掌握中国注册会计师鉴证业务准则的结构内容；掌握审计依据的种类、特点及运用的原则。15第1节审计准则一、审计准则的含义审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原则和规范。在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。审计准则的含义：专业审计人员在进行审计工作时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。16对审计准则的理解1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。2.审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、颁布。5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在审计中必须严格遵守。17从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件　　麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当“等无保留的审计意见。18在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用19审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则。我国于2000年1月颁布了《国家审计基本准则》。2000年8月，又颁布了《审计机关审计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计复核准则》等五个具体准则。201972年，美国审计总署发表了《政府机构计划项目、活动和职责的审计准则》。美国1978年6月通过了《内部审计专业实务准则》我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》10个具体准则。21（二）审计准则的作用1、提高审计工作质量；2、增强社会公众对审计工作结果的信任；3、维护审计组织和审计人员的正当权益；4、推动审计理论研究，促进审计的国际化发展。22二、审计准则的结构内容（一）美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》。内容包括一般准则、工作准则和报告准则。美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则说明书》。《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。23《美国公认审计准则》(一)　美国《公认审计准则》三部分十条：　　一般准则审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。　　24《美国公认审计准则》(二)　外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。25《美国公认审计准则》(三)　报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。26《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作 指南 验证指南下载验证指南下载验证指南下载星度指南下载审查指南PDF 是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。27（二）国际审计准则国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合会颁布的。1980年6月至今，国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第1～52号《国际审计准则》文件。这52项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则３个部分。28三、中国注册会计师执业准则体系1．注册会计师执业准则建设的三个阶段执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。一是制定执业规则阶段（1991—1993）。中国注册会计师协会成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。二是建立准则体系阶段（1994—2005）。1996年1月1日，第一批《独立审计准则》开始实施。至2005年共颁布实施《独立审计基本准则》和28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执业规范指南。并多次修订。29三是与国际审计准则趋同阶段(2006年至今)为接近国际审计规范，中国注册会计师协会拟订的48项中国注册会计师执业准则，这些准则已于2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起实施。302．注册会计师执业准则国际趋同的必要性在制定中国注册会计师执业准则的过程中，面临一个不容回避的问题，就是如何处理与国际准则的关系，如何看待当前审计准则国际趋同的新特征。31审计准则的国际趋同，对于世界经济的发展有着非常重要的推动作用：一是有利于世界经济的融合。二是有利于实现资源的有效配置。三是有利于保持经济的安全和稳定。323．注册会计师执业准则国际趋同的基本原则和具体措施（1）会计审计准则国际趋同的基本原则财政部领导根据我国的实际情况和国际趋同的必要性，明确提出了中国会计审计准则趋同的基本原则和具体措施。基本原则是，按照我国市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。第一，趋同是进步，是方向。第二，趋同不等同于相同。第三，趋同需要一个过程。第四，趋同是一种互动。33（2）会计审计准则国际趋同的具体措施第一，尽力趋同。第二，允许差异。第三，积极创新。344．注册会计师执业准则趋同的成果按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，将自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。35制定中国注册会计师执业准则体系的组织根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十五条规定，中国注册会计师执业准则、规则由中国注册会计师协会负责拟定，财政部颁布实施。36中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则……商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则37审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。38其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。39鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。40鉴证业务1．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2．鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3．鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。4．标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。比如，年报审计中，注册会计师用来对“财务状况、经营成果和现金流量”评价和计量的基准就是企业会计准则和相关会计制度，这里的“企业会计准则和相关会计制度”就是“标准”。41鉴证业务的五要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。其中，1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”；423．标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；4．获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5．注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。43基于责任方认定的业务和直接报告业务1．鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。2．基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。3．直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息44注册会计师不能对鉴证业务绝对保证1．什么是绝对保证、合理保证和有限保证？（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证452．为什么不能绝对保证？对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。46会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。47①质量控制制度的目的会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。48规定会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；B.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。49②质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：A.对业务质量承担的领导责任；B.职业道德规范；C.客户关系和具体业务的接受与保持；D.人力资源；E.业务执行；F.业务工作底稿；G.监控。50会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。51瑞吉纳公司审计案例——因注册会计师严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责的审计案例。（由毕马威会计师事务所审计）审计准则在现实中的应用52案例：因CPA严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责瑞吉纳公司是美国一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其盈利的压力。作为公司总裁的唐纳德·施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录（修改公司计算机记录，使大量的销售退回不在公司账簿上反映；重新 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 计算机系统，按照以前某些大额购货客户的订单金额，伪造销售发票，虚列销售收入；低估销售成本；采取不符合收入确认条件和违反公认会计原则的“单到交货”的收入确认方式虚增销售），使得公司账面盈利始终能与股市需求保持一致。53最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事实真相。而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事（原因是该公司主要负责人都蓄意并且多次欺骗对公司进行审计的事务所，如审计事务所在审计时曾发现了其中一笔“单到交货”方式的销货交易，并向公司提出时，而公司负责人保证，在公司的账簿上不存在这种性质的交易。事务所认为：“我们都是凡人，我们宁愿信任我们所对其进行审计的人”）这在美国实为罕见。54案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了原独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。552）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。3）注册会计师未能有效执行 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。564）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了原《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时，还违反了《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》。575）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。58二、注册会计师职业道德规范首先分析2个案例59第2节审计依据一、审计依据的含义1．审计依据：又称审计标准，审计人员用来对被审计事项进行判断和评价，并据以作出审计结论和提出审计意见的依据。602．审计依据与审计准则的区别与联系：审计准则，是审计人员在执业中的行为规范与指南，是解决如何进行审计的问题。而审计依据是解决根据什么作出审计结论、提出审计意见与建议的问题。审计依据是辨别是否、评价优劣、判断合法或非法的依据。61二、审计依据的种类由于审计的目标不同，所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。审计依据可以按不同标志进行分类。按其来源，可分为被审计单位自己制定的审计依据和外部各单位制定的审计依据；按其性质、内容，可分为宪法、法律、法规、政策，规章制度，预算、计划、经济合同，业务规范、技术经济标准，会计制度和会计准则等。但是，从审计实施看，审计依据主要是按审计目标进行分类，可以分为以下几类：62（一）评价经济活动合法性的审计依据1．国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。2．地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。3．规章制度。63（二）评价经营管理活动效益性的审计依据1．可比较的历史数据2．计划、预算和经济合同。3．业务规范、技术经济标准。64（三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据1．内部管理控制制度。2．内部会计控制制度。3．内部审计制度。65三、审计依据的特征　1．审计依据的层次性。2．审计依据的相关性。3．审计依据的地域性。4．审计依据的时效性。66四、运用审计依据的原则在运用审计依据时，除注意审计依据的上述特点外，还应客观辩证全面地看问题，从实际出发，具体问题具体分析。（一）具体问题具体分析（二）辩证分析问题的原则（三）利益兼顾原则国家、企业和个人利益兼顾。眼前利益与长远利益兼顾。企业效益与社会效益兼顾。（四）真实可靠原则67欢迎大家提问？谢谢大家！68