非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

第二节　长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.一次交换交易实现非同一控制下控股合并（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（2）购买方投出非货币性资产作为合并对价时公允价值与其账面价值差额的处理非同一控制下的控股合并中，购买方投出非货币性资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益。②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。③投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其差额计入留存收益；持有期间原计入其他综合收益的累计公允价值变动应转入留存收益。④投出资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其差额计入投资收益。⑤投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产作为合并对价的，其差额计入投资收益。原持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益。（3）购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（4）购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【2016年•单选题】2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司控股股东支付100万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（ ）。A.9000万元B.9300万元C.9100万元D.9400万元【答案】C【解析】财务顾问费属于为企业合并发生的初始直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并成本；因此，甲公司该项企业合并的合并成本=1500×6100=9100（万元）。【例题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 所示。20×6年3月31日     　单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，且B公司所持有资产、负债构成业务，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至控股合并发生时已累计摊销1200万元。分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的控股合并处理。A公司对于控股合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理（以万元为单位）：借：长期股权投资       　15000累计摊销        　1200贷：无形资产        　9600银行存款        　2400资产处置损益       　4200借：管理费用         300贷：银行存款         300【例题】甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。甲公司2×18年5月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，甲公司以一批库存商品换取A公司持有的乙公司60%的股权，对乙公司实施控制。甲公司投出的库存商品的公允价值为10000万元，相关的增值税税额为1600万元，账面成本8000万元。会计处理如下（以万元为单位）：借：长期股权投资       　11600贷：主营业务收入       　10000应交税费——应交增值税（销项税额）  1600借：主营业务成本       　8000贷：库存商品        　8000【例题•单选题】甲公司2×18年7月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权 转让协议 股权转让协议模板下载股权转让协议下载股权转让协议 下载关于幼儿园转让协议关于幼儿园转让协议 ，定向增发本公司500万股普通股股票（每股面值1元）给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价，并于当日办理了股权登记和转让手续。经评估确定，乙公司2×18年7月1日的可辨认净资产公允价值为16000万元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。2×18年7月1日，甲公司普通股股票收盘价为每股16.6元。甲公司向A公司定向发行普通股股票后，取得了对乙公司的控制权。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司该股权时应确认的资本公积金额是（ ）万元。A.7694B.7700C.7800D.7806【答案】B【解析】甲公司确认的资本公积=16.60×500-500-100=7700（万元）借：长期股权投资    　8300（16.6×500）管理费用         　6贷：股本          500资本公积——股本溢价     　7700银行存款         1062.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并（不属于“一揽子交易”）购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的（购买日）账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。（1）若形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算①购买日长期股权投资的初始投资成本=原权益法下的账面价值购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值②购买日之前因权益法形成的其他综合收益或其他资本公积暂时不作处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或其他资本公积采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（2）若形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的非交易性权益工具投资①长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值购买日取得新的股份所支付对价的公允价值②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，转入留存收益。【例题】A公司于20×8年3月以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元(与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下控股合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理（以万元为单位）：借：长期股权投资       　27500贷：其他权益工具投资      　2500银行存款        　25000借：其他综合收益        500贷：盈余公积         　50利润分配——未分配利润     　450假定，A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年1月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权，自取得该股权起控制B公司。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 同上。购买日，A公司应进行以下账务处理（以万元为单位）：借：长期股权投资       　15000贷：银行存款        　15000购买日对B公司长期股权投资的账面价值=(12000450)15000=27450(万元）（3）形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值购买日取得新的股份所支付对价的公允价值②购买日之前持有的被购买方的股权涉及公允价值变动损益的，不转入投资收益。（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目（应收股利），不构成取得长期股权投资的初始投资成本。（四）一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理1.一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。2.自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。上述情形下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中，不同部分的计量基础会存在差异。【小结】企业取得长期股权投资，交易费用（例如登记费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等）的会计处理情形与取得投资直接相关的为发行权益性证券发生的为发行债务性证券发生的控股合并同一控制计入当期管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额，通过“应付债券——利息调整”科目核算非同一控制计入当期管理费用对联营企业、合营企业投资计入取得成本【2018年•单选题】下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（ ）。A.外购无形资产发生的交易费用B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用【答案】C【解析】合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。【2014年•多选题】下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项债权投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用【答案】ABD【解析】选项C，取得的债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。