企业集团内部交易-固定资产

高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 第六章企业集团内部交易——固定资产学习目标1．理解内部固定资产交易的概念；2．熟悉内内部固定资产交易抵销的理由；3．掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。第一节不计提折旧固定资产的集团内部交易一、内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销处理固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定资产管理和使用的交易活动。，在内部固定资产交易的当期，在企业集团编制合并会计报表时，应将内部交易的销售方已经在其个别利润表中反映的营业收入、营业成本与内部交易的购进方已经在其个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销。按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收入，借记“营业收入”项目；按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成本，贷记“营业成本”项目；按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记“固定资产——原价”项目。二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还应抵销。内部固定资产交易的后续使用期间，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销，借记“未分配利润——年初”项目贷记“固定资产——原价”项目内部交易购进的固定资产在报废时，应将内部交易销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出中所包含的内部销售毛利进行抵销，编制合并财务报表时，编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”项目贷记“固定资产——原价”或“营业外收入”或“营业外支出”项目。第二节计提折旧固定资产的集团内部交易内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销处理按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收入，借记营业收入项目按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成本，贷记“营业成本”项目按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记“固定资产——原价”项目二、内部固定资产交易后的固定资产的使用期间连续编制合并财务报表的抵销处理（一）内部固定资产交易后的固定资产的使用期间1．内部固定资产交易后的固定资产的使用期间借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固顶资产——原价”项目。2．对于固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的期初累计折旧借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目3．内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定资产的入账价值中包含有内部交易销售毛利按多提折旧的金额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”或其他相关项目综上所述，连续编制合并报表的情况下，内部购入的固定资产在其以后的使用期间，其抵销程序为：1．应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售毛利的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。2．将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。即按照以前会计期间该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。3．将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧予以抵销，并调整本期多提的累计折旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。（二）内部固定资产交易后的固定资产的报废期间1．内部固定资产交易后的固定资产的报废期间，内部交易购进方取得的固定资产在报废时已转入固定资产清理，通过结转固定资产清理净损益，进而转入营业外收入或营业外支出，该固定资产原价中含有内部销售毛利也随之结转；借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目。2．将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销编制抵销分录时，应借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目贷记“未分配利润——年初”项目3．将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出”项目贷记“管理费用”等项目（一）第一类抵消分录抵消内部固定资产交易的影响抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入[内部交易销售收入]贷：营业成本[内部交易销售成本]固定资产——原价[内部交易未实现利润]交易当年（一）第一类抵消分录抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润——期初贷：固定资产——原价[内部交易未实现利润]交易以后各年抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产——累计折旧[以前年度累计多提折旧]贷：未分配利润——期初第三节合并示例一、不提折旧的固内部交易编制合并财务报表时的抵销处理【例6—1】20×7年1月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300000元，销售成本为200000元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业成本200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本200000固定资产——原价100000（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，每年应编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（三）内部固定资产交易后报废期间编制合并财务报表时编制抵销分录：借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入100000一、计提折旧的固内部交易编制合并报表时的抵销处理【例6—2】20×7年12月20日,母公司将库存商品机器一台销售给子公司,销售价格为300000元，销售成本为200000元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产使用，使用年限为5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300000元和营业成本200000元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为300000元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为30000元转入营业外收入。（一）20×7年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本200000固定资产——原价100000（二）内部固定资产交易购进的固定资产在使用期间，连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：1．20×8年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：子公司每年计提折旧＝300000÷5＝60000（元）集团公司每年计提折旧＝200000÷5＝40000（元）每年多计提折旧＝600000－40000＝20000（元）借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002．20×9年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧20000贷：未分配利润——年初20000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200003．2×10年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧40000贷：未分配利润——年初40000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200004．2×11年应编制的抵销分录：（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧60000贷：未分配利润——年初60000（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用20000（三）2×12年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录：1．应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入1000002．将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入80000贷：未分配利润——年初800003．将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：借：营业外收入20000贷：管理费用20000以上三笔会计分录可以合并为以下分录：借：未分配利润——年初20000贷：管理费用20000