财务管理第9章税收经济效益陈共)ch09

《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制第二节税收的经济影响第三节税收与经济发展第九章税收的经济效应《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制一、税收的收入效应(theincomeeffect)二、税收的替代效应(thesubstitutioneffect)税收的经济效应所谓税收的经济效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济方面作出的反应；从另一个角度说，是指国家课税对消费者选择以及生产者决策的影响。这就是通常所说的税收的调节作用。税收效应可分为收入效应和替代效应。各个税种对经济的影响都可以分解成这两种效应，或者说，税收对相关经济变量的影响都可以从这两个方面分析。《财政学》(第四版）陈共主编一、税收的收入效应收人效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图9-1税收的收入效应CD二、税收的替代效应替代效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。征税改变纳税人购买选择《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收的经济效应作用机制税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A图9-2税收的替代效应《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响(theeffectinlaborsupply)二、税收对居民储蓄的影响(theeffectinsaving)三、税收对投资的影响(theeffectininvestment)四、税收对个人收入分配的影响(theeffectinindividualincomedistribution)《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响一、税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析（二）我国的实际情况税收对劳动供给的影响是通过税收的收入效应和替代效应来表现的。对工资所得课税会产生两种主要的效应，一为收入效应，二为替代效应。最后究竟哪种效应起支配作用，也就是说，究竟是增加工作时间，还是增加闲暇，没有单一的结论。结果取决于两种效应的对比：（1）收入效应>替代效应，增加工作时间；（2）收入效应<替代效应，减少工作时间；（3）收入效应=替代效应，工作时间不变。《财政学》(第四版）陈共主编1.先看增加工作时间的情形，最终表现为劳动力供给的增加。2.再看增加闲暇的情形，最终表现为劳动力供给的减少。3.当然还有工作时间不变的情形，最终表现为劳动力供给的不变。我们可以肯定一点，即，累进所得税要比比例所得税的替代效应更大，也就是说，累进税将在更大程度上促使劳动者选择闲暇而代替工作。《财政学》(第四版）陈共主编税收对劳动供给的影响主要是对高收入劳动者的影响：对低收入劳动者来说，税收几乎可以忽略，即使税收很高，但为了生存，他还是不得不劳动；高收入劳动者则不然，高收入劳动者收入到达一定程度时便更倾向于休闲，并且会面临更高的税率，而税收所导致的“付出与收入不等比”会导致其更加愿意休闲而不愿劳动。要增加劳动供给自然要降低所得税，但还有另外一种方法，那就是“区别税率”，降低劳动收入所得税税率，而增加资本收入所得税税率，虽然这样做会面临很大争议，但未必不可，并且既增加了劳动供给，又不至于降低国家财政收入，欧美国家便是如此（这些国家特别是美国一向重视就业），投资，特别是短期证券投资所得都会被课以重税。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编比例税对劳动供给的效应闲暇DFABE1E3U1ZE2图9-3比例税对劳动供给的效应OU2收入OCZW(1-t)我国的实际情况我国是劳动力供给大国。在未来相当长的时间里需要解决的是如何消化过剩劳动力问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。2014年，大学毕业生数量，约727万人，加40万海归2013年，大学毕业生数量，约699万人，2012年，大学毕业生数量，约680万人，2011年，大学毕业生数量，约758万人，2010年的高校毕业生人数大概是630万，比上一年还增加了20万。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响二、税收对居民储蓄的影响（一）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应（二）我国的实际情况税收对储蓄的影响主要是指个人所得税课征对居民储蓄的影响。其影响表现为收入效应和替代效应。收入效应。所得税对纳税人在储蓄方面的收入效应，表现为政府课税会减少可支配的收入，从而促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。也就是说，政府征税会促使纳税人相对增加储蓄。收入效应的大小取决于平均税率的水平。对利息征税---使纳税人以消费替代储蓄《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响三、税收对投资的影响（一）税收影响投资的原理税收对投资的影响主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。（二）税收对投资的替代效应和收入效应分析对投资收入征所得税，会压低纳税人的投资收益率，因此而降低了投资的热情，导致投资者减少投资增加消费，--------替代效应出现。如果征税使投资的效应减少，投资者为了得到与过去同样的投资收益，就要加大投资额度，-----收入效应出现。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编税收对投资的替代效应0消费投资BP1I1I1I2C1C2I2P2D图9-4税收对投资的替代效应A《财政学》(第四版）陈共主编税收对投资的收入效应0消费投资BEP2P1I1I2C1C2I2I1A图9－5税收对投资的收入效应（三）税收对吸引国外直接投资的影响你知道我国改革开放初期怎样做的吗？《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节税收的经济影响四、税收对个人收入分配的影响1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具2、税收支出也是影响收入分配的重要工具3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点二、供给学派的税收观点三、减税政策评析供给学派代表人物：ArthurBLaffer税收比率和最佳税率是表明税负水平的主要指标；税收比率是国际通用的衡量税收负担水平的指标，即税收收入总额占GDP的比重。税收比率的一般趋势：(1)税收比率的高低与经济发展水平高度相关，一般而言，经济发达国家税收比率高于发展中国家，随人均收人的升高而依次递升，但升幅却是递减的。(2)从各类国家的纵向对比看，税收税率呈上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大。(3)即使人均收人大体相同的国家，因国情不同，税收比率会呈现很大的差异《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展一、税收与经济发展关系的理论观点1.古典经济学的观点自由资本主义时代----亚当.斯密---廉价政府---税不重收2.社会政策学派的观点垄断资本主义时代---阿道夫.瓦格纳—政府干预—税收调节3.凯恩斯学派的观点30年代大危机---有效需求不足—政府干预4、供给学派70年代的滞涨---减税政策《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展二、供给学派的税收观点（一）供给学派的三个基本命题1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化（二）拉弗曲线背景：“拉弗曲线”理论是由“供给学派”代表人物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。该理论之所以被称之为“供给学派”是因为它主张以大幅度减税来刺激供给从而刺激经济活动。“拉弗曲线”的基本含义是，税收并不是随着税率的增高在增高，当税率高过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。因为决定税收的因素，不仅要看税率的高低，还要看课税的基础即经济主体收入的大小。过高的税率会削弱经济主体的经济活动积极性，因为税率过高企业只有微利甚至无利，企业便会心灰意冷，纷纷缩减生产，使企业收入降低，从而削减了课税的基础，使税源萎缩，最终导致税收总额的减少。当税收达到100%时，就会造成无人愿意投资和工作，政府税收也将降为零。《财政学》(第四版）陈共主编从另一方面来看，税率过高不仅使企业微利甚至无利，企业会心灰意冷，而且还可能促使企业偷逃税收，从而导致税收总额的减少。如果用开口朝下的一个抛物线的高度表示税收，两个底端的连接线表示税率，把横竖两条直线交叉成一个直角坐标，这便构成一个标准的“拉弗曲线”。“拉弗曲线”表明了税收与税率之间的关系：当税率为零时，税收自然也为零；而当税率上升时，税收也逐渐增加；当税率增加到一定点时，税收额达到抛物线的顶点，这是最佳税率，如再提高税率，则税收额将会减少。当年拉弗教授在一次宴会上，为了说服当时福特总统的白宫助理切尼，使其明白只有通过减税才能让美国摆脱“滞胀”的困境，拉弗即兴在餐桌上画了一条抛物线，以此描绘高税率的弊端。后来，“拉弗曲线”理论得到了美国前总统罗纳德·里根的支持。在1980年的总统竞选中，里根将拉弗所提出的“拉弗曲线”理论作为“里根经济复兴 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ”的重要理论之一，并以此提出一套以减少税收、减少政府开支为主要内容的经济纲领。里根执政后，其减税的幅度，在美国的历史上实为罕见，经济增长也出现当时少有的景气，可以说“拉弗曲线”理论立下了汗马功劳。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展AOCB税收收入税率图9－1拉弗曲线DE《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展“拉弗曲线”是说明税率与税收收入(或GDP)之间的函数关系。拉弗曲线对说明税率与税收以及经济增长之间的一般关系有一定的参考价值：1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率。适度的低税率，从当前看可能减少收人，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件（最佳税率）中国税收减免　　中国目前的经济形势与美国当时的情形极为相似，但中国的税收征管却有自己的国情，中国税收还没有实行统一的电子征收，还处在人工征收阶段，因此，对经济主体的偷逃漏税行为，还无法遏制。近年来，偷逃漏税行为愈来愈严重，税收总额实际在减少。造成经济主体偷逃漏税行为的原因是多方面的，既有经济主体法制观念不强的原因，也有征管体制不利的原因。从税率的角度来看，也确实存在税率过高的因素。税率过高不仅会影响中国税收的征管，在税收征管手段落后，不完备，法制观念不强，执法不严的情况下，还可能会促使经济主体冒风险而偷逃漏税。走私为什么屡禁不止，因为关税过高，偷逃关税，可以有高回报；内资企业为什么都纷纷与外商合资，因为，三资企业有国家明确规定的“免二减三”税收政策。《财政学》(第四版）陈共主编有些私营企业、所谓的“集体企业”为什么效益很高，从另一方面看是因为国家税收征管给予的“优惠”。以企业所得税为例，国家规定的统一税率是25%，也就是说企业净收益所得的四分之一国家要拿走，企业怎能会等闲视之。这种不分经济主体的收入状况大小，而一律征收统一的税率，显然有失公平。再以国家税务总局1995年9月8日发布的《关于中国人民保险公司所属分支机构缴纳企业所得税问题的通知》的规定为例，按照该通知规定：“中国人民保险公司所属分支机构的国内保险业务净收入，暂以省、自治区、直辖市和计划单列市分公司为企业所得税纳税人，按55%税率汇总纳税”，企业的一半净收入，国家要拿走。如再加上不合理的重复征税，经济主体怎能承受得了。税率过高，在相关监管措施和制度没有跟上的情况下，也将会导致税务人员违法征税和腐败的产生。税务人员在经济主体各种形式的利诱下，由于缺乏必要有效的监管措施，可能被拖下水，随意的减税、免税，甚至共同犯罪，这样的例子举不胜举。《财政学》(第四版）陈共主编中国的税率普遍过高，应该降低税率。如在企业所得税方面，应该实行根据企业的净收入高低状况，采取累进税率的办法征收，而不可取统一的比例税率。但税率的减免降低应当通过立法的形式，在法律没有修改之前，不得以任何形式来减免税。对税种的征收、税率的高低的规定应当通过制定《税收基本法》的办法来解决。在税种、税率确定的同时，应加大税收征管手段的改进工作的力度，逐步实行电子征管。国家应通过立法统一规定每个人的银行账号，在具体措施上，可以由银行去做，由银行根据每个人的身份证号码，在男性身份证号码后面加“2”，在女性身份证号码后面加“1”来确定每个人的银行账号。统一的个人银行账号的实施，有利于税收的征管。《财政学》(第四版）陈共主编“拉弗曲线”所论问题非常古老，而且前人多有类似阐述。中国古典名著《管子》就说：“取民有度”，把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。历史巨著《史记》也是重要的经济著作，司马迁提出了“善因论”的经济思想，他说：对于普通百姓的经济活动，政府的政策“善者因之，其次利道（导）之，其次教诲之，其次整齐之，最下者与之争。”即是说，国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动，不要横加干预，在某些方面进行诱导和教化，鼓励或告诫人们应该或不应该参与哪些经济活动，必要时进行一定的调节和限制，“与民争利”是最不好的经济政策。他认为，农工商等经济活动是“衣食之源”，个人为了自己的利益而从事经济活动，就扩大了衣食之源，“上则富国，下则富家”；如果个人的经济活动受到了限制或阻碍，衣食之源就会萎缩，既不会利家也不会富国。这里所说的实际就是制定优惠的税收政策，改善投资环境，吸引社会力量和外资前来投资兴办实业，以扩大税基，增加税源，增强政府的财力，加快经济发展。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编样本国家宏观税率与经济增长率的对比表9-1样本国家宏观税率与经济增长率的对比样本国人均收入（按1979年美元计算）税收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP实际增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7客麦隆（低税）利比里亚（高税）500-60015.121.25.41.8泰国（低税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.0看起来很美的“富人税”2013年10月28日09:50来源：中国城乡金融报 作者：农行金融市场部　　法国议会下院10月18日投票批准,今明两年将针对年薪超过100万欧元的个人征收高税率的“特别富人税”，税率确定为50%。由于在法国进行工商注册的企业还必须为员工缴纳一定比例的社会保险（放心保）费用，这一新税种实际税率接近75%。　　法国的特点可以简单概括为重税高福利。法国是高税负（2010年法国税收与GDP的比例为21.28%，远高于德国的11.48%）、高福利（21世纪初经合组织统计数据显示，法国的居民可支配收入基尼系数只有0.3，高福利在缩小贫富差距方面功不可没）的国家之一，典型表现就是税种多、税负重，个人所得税起征点高、税率也高。同时，法国左右两派对税收的看法各不相同。2012年总统选举中，隶属右翼的前总统萨科齐希望给企业减负，并改革高福利制度，从而提高法国经济竞争力；隶属左翼的奥朗德则主张“公正地重振法国经济”，保持现有福利，减少贫富差距，资本社会中的既得利益者应为经济环境恶化承担责任。这次“富人税”亦可视为法国左派的胜利，也是政治博弈的结果。《财政学》(第四版）陈共主编法国开征“富人税”的愿望是良好的，但能否达到预期效果还有待考量。开征“富人税”主要有以下三方面原因：　　削减财政赤字。近年来，法国财政状况堪忧，赤字严重。13年年初，欧盟委员会统计办公室公布，法国去年的财政赤字占国内生产总值的3.1%，比例突破了欧盟设定的3%的上限。因此法国有增收的迫切需要。一般情况下，税率越高，政府的税收就越多；但税率高过一定限度时，企业的经营成本提高，投资、收入减少，政府的税收也会随之减少。其原因在于：高税负奖懒罚勤，将导致人们工作热情下降，产出随之下降，从而导致税基缩减，税收减少；各种避税手段的存在也会导致实际税收收入并不随税率增加同比例增加，因此高税率对财政收入的贡献未必能如期；税收具有强大的外部效应。人和资本都是流动的，不能在封闭的环境中考虑问题。高税收会导致资本与人员的外流。法国国土面积较小，与周边国家交通便利，更是便于资本及人员的外流。由于高收入人群往往是企业的高管人员，这些人的外流将加剧法国本就非常严重的失业情况（法国2012年失业率接近11%，创14年新高，远高于德国、英国等）。这样，一方面法国税基进一步减小；另一方面法国社会保障性支出大幅增加，财政赤字也许不降反升。　　《财政学》(第四版）陈共主编缩小贫富差距。由于富人享受了更多的社会福利，因此多缴税是合情合理的。但单纯的对富人课以重税并不能缩小贫富差距，解决社会公平问题。课税对象未必是最终的税负承担者。以富人税为例，企业可能提高商品价格，从而将实际税负转嫁到普通消费者身上，实际上降低了普通消费者的真实购买力。收是一方面，支是另一方面，甚至是更重要的一方面。如前所述，由于高税负导致的经济低迷、税基下降、实际税收减少，法国的福利保障有可能下降，同时失业率的增加也将进一步降低部分普通消费者的购买力。如此种种，富人税能否如愿缩小贫富差距尚未可知。　　稳定社会不满情绪。由于接连受到国际金融危机和欧债危机打击，法国经济近年来增长乏力，法国社会不满情绪加大。这种情况下，对富人课以重税更容易得到民众的支持，安抚民众情绪。这一点，从奥朗德击败萨科齐赢得2012年法国总统大选即可看出。然而，民众毕竟是需要得到长久实惠，然后才能情绪平稳。如若未来法国发生严重的资本与人才外流，人人缺乏工作动力坐等社会救济，从而导致国内经济衰退、失业率高涨、税收收入下降乃至影响了民众早已习惯的高福利。到那时，“富人税”非但没有起到稳定社会不满情绪的作用，甚至会导致社会不满情绪逐步增加。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第三节税收与经济发展三、减税政策评析（一）对供给学派税收主张的理论争议（二）美国减税政策实例分析——减税政策并非万能的灵丹妙药《财政学》(第四版）陈共主编本章小结【关键词】税收的收入效应税收的替代效应“拉弗曲线”《财政学》(第四版）陈共主编本章小结【复习与思考】1、试述税收的收入效应。2、试述税收的替代效应。3、试述税收对劳动供给的影响。4、试述税收对居民储蓄的影响。5、试述税收对投资的影响。6、试述供给学派的税收观点。7、说明“拉弗曲线”及其说明的原理。8、评析减税政策。