第九章 财产税收《中国税收》

第九章 财产税收 （一）知识目标 熟悉房产税的概念及特征； 了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 熟悉契税的概念及特征； 了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 了解车船税的纳税人、征税范围及税率。 （二）技能目标 熟练掌握房产税应纳税额的计算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ； 熟练掌握契税应纳税额的计算方法； 掌握车船税应纳税额的计算方法。 财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类。动产包括有形资产和无形资产，前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和车船税。 财产税 第一节 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。现行房产税的基本规范，是l986年9月15日国务院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《房产税暂行条例》）。 一、房产税的特征 （一）房产税属于财产税中的个别财产税 （二）征税范围限于城镇的经营性房屋 （三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法 二、征税对象和范围 房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 城市是指经国务院批准设立的市。 县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 三、纳税义务人 产权属国家所有的； 产权出典的； 产权所有人、承典人不在房屋所在地的； 产权未确定及租典纠纷未解决的； 无租使用其他房产的问题； 外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。 四、计税依据 （一）计税依据设计的指导思想 （二）计税依据的形式 对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据 对于出租的房屋，以租金收入为计税依据 投资联营及融资租赁房产的计税依据 居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据 五、税率 我国现行房产税采用的是比例税率。税率根据房产税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的，税率为1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。 六、应纳税额的计算 依据房产余值计税的，其计算公式为： 应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% 依据房产租金收入计税的，其计算公式为： 应纳税额＝租金收入×12%（或4%） 七、税收优惠 （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产 （二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 （四）个人拥有的非营业用的房产 （五）经财政部批准免税的其他房产 八、纳税申报与缴纳 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。 第二节 契税 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税按财产转移价值征税，是一种重要的地方税种。 一、契税的特征 （一）契税属于财产转移税 （二）契税由财产承受人缴纳 二、征税对象和范围 （一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权的转让 （三）房屋买卖 （四）房屋赠与 （五）房屋交换 （六）土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税: 以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 （七）对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的行为，按照契税法律法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 （八）对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税。不得因减免土地出让金而减免契税。 三、纳税义务人 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。 四、计税依据 土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。 出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。 房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。 房屋附属设施征收契税的计税依据。 五、税率 契税实行3%～5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况确定适用税率。 六、应纳税额的计算 契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=计税依据×税率 七、税收优惠 根据税法规定，有下列情形之一的，减征或者免征契税： 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。 城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观情况。 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。 对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。 拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。 财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 八、征收管理 契税采用征收机关直接征收的方式。 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。符合减免税规定的纳税人，应在土地、房屋权属转移合同生效的10日内，向土地、房屋所在地的征收机关提出减免税申报。 契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收机关缴纳税款。 第三节 车船税 车船税是指在我国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税暂行条例》规定应缴纳的一种税。我国现行车船税的基本规范是第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过的《中华人民共和国车船税法》 （以下简称《车船税法》），自2012年1月1日起施行。 一、纳税人与征税对象 （一）纳税义务人与扣缴义务人 在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 （二）征税对象和征税范围 车辆 车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依靠人力、畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行车、畜力驾驶车等。 船舶 船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。 二、税目与税率 三、应纳税额的计算 车船税应纳税额的计算公式为： 车辆 应纳税额=应税车辆数量×单位税额 应纳税额=应税车辆整备质量吨位×单位税额 船舶 应纳税额=应税船的净吨位×单位税额 应纳税额=应税艇身长度×单位税额 购置新车船。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。 应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数 四、税收优惠 除了按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶免交车船税外，车船税减免的具体项目有六项。 五、征收管理 （一）纳税地点 （二）纳税义务发生时间 （三）纳税申报 （四）已纳税款的退回