财产保险业务核算

第五章财产保险业务核算1华东理工大学商学院胡美琴金融会计第一节：保险公司会计概述1、保险和保险 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ；2、保险公司的经营 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf 和范围；3、保险业会计核算的特点。2华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、保险和保险合同保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险业和银行业、证券业、信托业实行分业经营、分业管理，保险公司与银行、证券、信托业务机构分别设立。中国保险监督管理委员会（中国保监会），是全国商业保险的主管部门，为国务院直属事业单位，根据国务院授权履行行政管理职能，依照法律、法规统一监督管理全国保险市场。3华东理工大学商学院胡美琴金融会计根据《企业会计准则第25号-原保险合同》，保险合同：是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于投保人保险风险的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 。保险合同分为原保险合同和再保险合同。原保险合同：是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到保险合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。保险合同属于一种金融工具。4华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、保险公司的经营规则和范围按照保险保障范围不同，保险可分为财产保险和人身保险。（1）财产保险业务：包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。（2）人身保险业务：包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。保险公司应当在国务院保险监督管理机构依法批准的业务范围内从事保险经营活动。保险人不得兼营人身保险业务和财产保险业务。但是，经营财产保险业务的保险公司经国务院保险监督管理机构批准，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。5华东理工大学商学院胡美琴金融会计按照业务承保方式不同，保险可分为原保险、再保险和共同保险。（1）原保险：保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。（2）再保险：也称分保，是指保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。（3）共同保险：也称共保，是由两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故而保险金额之和不超过保险价值的保险。6华东理工大学商学院胡美琴金融会计3、保险公司会计核算的特点（1）保险公司应对保险业务按险种进行分类核算；（2）会计计量需要运用保险精算；（3）资产构成以金融资产为主；（4）保险公司必须提取各种准备金作为负债；7华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险业资产的特点保险公司收到保费形成保险基金，这些资金绝大部分要运用于投资。在长期资产中，最有特点的是存出资本保证金。保险公司财务 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定，保险公司成立后，应将其注册资本总额的20％作为法定保证金，存入保险监督管理部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。8华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险业负债的特点保险公司除了有与一般企业相同的融资性、结算性、往来性的负债外，还有独有的负债。保险公司应当根据保障被保险人利益、保证偿付能力的原则，提取各项责任准备金保险公司要提存各种准备金和计提保险保障基金作为负债。9华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险公司提存的各种准备金准备金：保险公司为履行其未来理赔或给付而从所收取的保费中提存的负债，保险种类不同，准备金种类亦不同。非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和其它责任准备金寿险业务准备金包括寿险责任准备金、长期健康险准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金再保险业务准备金包括未决赔款准备金和长期责任准备金10华东理工大学商学院胡美琴金融会计各项责任准备金是保险公司对投保人或保单持有人应承担的未了的责任，即保险公司对因承保保险业务而引起将来支付的责任或对已存在的负债提存的基金。责任准备金的计算需要运用大量的假设、经验数据和贴现率，因此会计人员难以从保险合同中直接计算负债，往往需要保险精算人员运用特定的方法和程序进行计量。保险准备金的特定：不确定性、未来性和估计性11华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险保障基金保险保障基金，是指根据《保险法》，由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产及中国保监会认定的情形下，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金。保险保障基金分为财产保险公司保障基金和人寿保险公司保障基金；财产保险公司保障基金由财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司缴纳形成。人寿保险公司保障基金由人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司缴纳形成。保险保障基金由中国保监会集中管理，统筹使用。12华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险公司所有者权益的特点保险公司除具有与其他企业相同的所有者权益项目外，还具有以下特点：保险公司成立时，其所需资金具有担保性质。总准备金是由税后利润提取的，是留存盈余的一部分，属于所有者权益。由于所提取的各种准备金逐步累积，资本的重要性随经营年度的增加而降低。15华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险公司利润的特点保险公司的利润并非按个别业务计算汇总而成，而是根据全体业务计算而成，这是保险依据大数法则经营的必然结果。保险公司的利润由承保利润和投资利润组成。承保利润由承保业务产生，投资利润是资金运用的结果。各种准备金的估计与调整会对年度利润产生较大影响。16华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险公司收入的特点保费收入的确认：保费收入应当在下列条件均能满足时予以确认：1、原保险合同成立并承担相应保险责任；2、与原保险合同相关的经济利益很可能流入；3、与原保险合同相关的收入能够可靠地计量17华东理工大学商学院胡美琴金融会计保费收入的计量：保险人应当分别非寿险保险合同和寿险保险合同确定保费收入金额。对于非寿险保险合同，保险人应当根据保险合同约定的保费总额确定保费收入金额。对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性收取的保费确定。18华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、财产保险的种类财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的保险。由于财产保险的目的在于补偿财产及其有关利益的实际损失，所以财产保险又被称为物保险或物产保险或损失保险。财产保险的标的有两个：财产和与财产有关的利益。财产保险主要包括财产损失险、责任保险和信用保险。第二节：财产保险业务会计概述19华东理工大学商学院胡美琴金融会计（1）财产损失险是指以有形资产及其有关利益为保险标的的保险（2）责任保险是以被保险人对第三者依法应负的赔偿责任为保险标的的保险（3）信用保险是保险人为被保险人向权利人提供的一种信用担保业务。20华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、财产保险公司会计核算的特点1、按险种类别建账核算：按险种分别建账、分别核算损益。2、会计要素构成的特殊性：资产构成的特殊性负债构成的特殊性所有者权益构成的特殊性营业利润构成的特殊性3、年终决算要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金4、实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法21华东理工大学商学院胡美琴金融会计财产保险业务核算的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 （1）保费收入的核算（2）赔款支出的核算（3）财产保险准备金的核算22华东理工大学商学院胡美琴金融会计第三节：财产保险保费收入的核算保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，是保险公司的主要收入项目。保险公司依靠其收取的保费建立有关责任准备金，从而实现对被保险人因保险事故所受损失的经济补偿。缴付保险费是投保人的基本义务，只有在投保人按约定的办法缴付保险费的前提下，保险公司才能承担保险合同所订明的保险责任。1、保费的计算2、保费收入的确认与计量3、保费收入的会计处理23华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、保费的计算保费的计算需要考虑三个因素，即保险金额、保险费率和保险期限保费＝保险金额×保险费率×保险期限保费数额的多少与保险金额和保险费率的高低成正比。投保人缴纳的保险费通常被分解为纯保费和附加保费。保险费率是保险产品的价格。保费的计算关键在于确定保险费率。24华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、保费收入的确认与计量根据《企业会计准则第25号-原保险合同》规定，保费收入应在下列三个条件均得到满足时予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任（2）与原保险合同相关的经济利益能够流入公司（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。在实际工作中，财产保险合同一般在签单时确认保费收入。25华东理工大学商学院胡美琴金融会计3、保费收入的会计处理会计科目设置：1、“保费收入”：核算保险公司直接承保业务取得的保费收入及以储金实现的利息收入。2、“应收保费”：应向投保人收取但尚未收到的保险费。3、“预收保费”：在保险责任生效前向投保人预收的保险费。4、“保户储金”：收到保户的储金并以储金利息作为保费收入的保险业务。5、“追偿款收入”：向赔款事故责任人追回的保险赔款。26华东理工大学商学院胡美琴金融会计保费是在会计部门以业务部门出具的“保费日报表”或“保费收据”作为原始凭证，编制记帐凭证后入帐的。各种保险收取保费方式主要有保户按规定的保险费直接以现金或银行存款交给保险公司和以保户储金的收益作为保费两种形式，因此收取保费的核算也有两种情况27华东理工大学商学院胡美琴金融会计（1）直接缴纳保费a、签发保单时，保费一次付清借：库存现金（或银行存款）　贷：保费收入－某险种b、预收保费借：银行存款　贷：预收保费－某客户保费收入实现时：借：预收保费－某客户　贷：保费收入－某险种28华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：某财产保险公司于2008年2月5日收到保户缴纳的保费30000元，公司于3月5日起承担保险责任。会计处理如下：2月5日收到保费时：借：银行存款30000贷：预收保费300003月5日确认保费收入时：借：预收保费30000贷：保费收入3000029华东理工大学商学院胡美琴金融会计c、分期缴费借：银行存款　　应收保费－某客户贷：保费收入－X险种借：银行存款　贷：应收保费－某客户30华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：2008年1月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险合同中约定保费为50000元，双方协商共分5期支付。本月保险公司收到首期保费10000元。会计处理如下：收取首期保费时：借：银行存款10000应收保费40000贷：保费收入50000各期收取保费时：借：银行存款10000贷：应收保费1000031华东理工大学商学院胡美琴金融会计（2）保户储金收益转作保费收入a.收到保户储金时：借：银行存款　贷：保户储金－某险种b.每年计算利息时：借：应收利息　贷：保费收入c.还本付息时：借：银行存款　贷：应收利息　　保费收入借：保户储金－某险种　贷：银行存款32华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：某保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险日报、储金收据和银行储金专户收款凭证10000元，预定年利率2%，3年后一次还本付息。会计处理如下：收到保户储金时：借：银行存款10000贷：保户储金10000每年计算利息时：借：应收利息200贷：保费收入200第三年还本付息时：借：银行存款600贷：应收利息400保费收入200借：保户储金10000贷：银行存款1000033（3）中途加保或退保中途加保：借：银行存款　贷：保费收入－某险种中途退保：借：保费收入－某险种　贷：银行存款或应收保费34华东理工大学商学院胡美琴金融会计（4）追偿收入追偿款收入是指保险公司向赔偿事故责任人追回的保险赔款。在会计实务中，应将追偿款收入作为收入处理。借：银行存款　贷：追偿款收入35华东理工大学商学院胡美琴金融会计第四节：财产保险赔款支出的核算赔款支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。1、保险理赔的程序2、保险赔款的计算3、赔款支出的会计处理36华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、保险理赔的程序财产保险理赔是指在保险财产遭受保险责任范围内的灾害事故损失时，保险人根据保险合同的规定，对被保险人履行经济赔偿义务所进行的工作。保险理赔的程序包括：接受出险通知现场查勘审核审核责任核定赔偿范围给付保险赔款37华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、保险赔款的计算由于财产保险的目的是发生保险事故时在保险金额范围内补偿被保险人的实际损失，因此，从事财产保险的保险公司在支付保险金之前，必须确定所保财产的损失数额，并根据必须金额计算出赔偿数额，据此支付必须赔款。保险财产损失数额的确定方式有两种：（1）双方协议方式。即由保险双方当事人进行协商，根据保险事故发生时保险财产的实际市价确定损失数额。如果保险财产全部损失，其损失数额即为出险时的实际价值；如果保险财产部分损失，其损失数额即为其出险时的实际价值减去未损失部分的价值。（1）保险公估方式。即由独立于保险双方之外的保险公估机构或人员进行评估，确定损失数额。这种方式较为客观、公正，能被双方共同接受。38华东理工大学商学院胡美琴金融会计3、赔款支出的会计处理会计科目设置：（1）“赔款支出”科目：核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一年期以内（含一年）的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款。（2）“预付赔款”科目：核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款。公司分入分保业务预付的赔款亦在本科目核算。（3）“损余物资”科目：核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。（4）“应收代位赔偿款”科目：核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后确认的代位追偿款。39华东理工大学商学院胡美琴金融会计保险人应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额计入当期损益，同时，冲减相应的未决赔款准备金余额。赔款支出的帐务处理包括发生和期末结转赔款支出两项内容；预付赔款的帐务处理包括预付和转销两项内容。40华东理工大学商学院胡美琴金融会计会计部门接到业务部门的理赔计算书后，根据不同的情况分别处理：（1）当时结案时的赔款支出的核算借：赔款支出贷：银行存款（2）预付赔款的核算预付赔款时：借：预付赔付款贷：银行存款补付赔款及结案时：借：赔款支出贷：预付赔付款银行存款41华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：2008年3月，大华公司投保的一台机器设备出险，承保的某保险公司会计部门收到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，签发赔款200000元的转账支票给投保人，同时支付理赔勘察费3000元。会计处理如下：借：赔款支出203000贷：银行存款20300042华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：2008年2月5日，某企业投保的财产综合险出险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议，尚未及时结算，保险公司预先支付赔款300000元，后经双方协商，确认理赔支出总额为500000元。保险公司在结案后以转账支票200000元补足赔款。会计处理如下：预付赔款时：借：预付赔付款300000贷：银行存款300000结案后补足赔款时：借：赔款支出500000贷：预付赔付款300000银行存款20000043华东理工大学商学院胡美琴金融会计（3）理赔勘查费的核算理赔勘查支出是指保险公司对保险责任范围内的保险事故现场勘查发生的费用及公司聘请专业技术人员对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出。对于保险责任范围内赔案不成立的勘查支出在其他营业支出中列支，不得列入赔款支出。借：赔款支出贷：银行存款44华东理工大学商学院胡美琴金融会计（4）损余物资的核算保险财产遭损受灾，常有部分受损物资还具有一定的经济价值，这部分物资称损余物资。保险财产遭受保险事故后，损余物资一般应合理作价归被保险人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿意接受，保险公司可按全额赔付，损余物资交归保险公司处理。根据《企业会计准则第25号-原保险合同》规定，保险人承担保险赔偿金责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。借：损余物资贷：赔款支出处置损余物资时：借：库存现金（或银行存款）借或贷：赔款支出贷：损余物资45华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款200000元，保险公司应得的损余物资折价100000元归商场所有，其余赔款由保险公司支付。会计处理如下：借：赔款支出100000贷：银行存款100000若市场没有接受损余物资，且同类资产的市场价格为125000元，保险公司将该损余物资作价110000元出售，该损余物资未发生减值。会计处理如下：交付赔款时：借：赔款支出200000贷：银行存款200000取得损余物资时：借：损余物资125000贷：赔款支出125000出售损余物资时：借：银行存款110000赔款支出150000贷：损余物资12500046华东理工大学商学院胡美琴金融会计（5）代位追偿款：是指保险人承担赔付保险金责任后，依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款。根据《企业会计准则第25号-原保险合同》规定，保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足以下条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。a.确认代位追偿款时：借：应收代位追偿款贷：赔款支出b.收回代位追偿款时：借：银行存款坏账准备借或贷：赔款支出贷：应收代位追偿款47华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：2008年10月3日，某保险公司的保险标的运货车发生保险事故，该保险公司在承担赔偿保险金责任后，取得向责任方追偿的权利，估计追偿金额为8万元。11月25日，保险公司从责任方收回追偿款6.8万元，款项已存入银行，保险公司已为该项追偿款计提坏账准备8000元。会计处理如下：10月3日确认代位追偿款时：借：应收代位追偿款80000贷：赔款支出8000011月25日收回代位追偿款时：借：银行存款680000坏账准备8000赔款支出4000贷：应收代位追偿款8000048华东理工大学商学院胡美琴金融会计第五节：财产保险准备金的核算财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中按规定提存的资金准备。根据《保险公司非寿险业务准备金管理办法》，保险公司非寿险业务准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和中国保监会规定的其它责任准备金。1、未到期责任准备金的核算2、未决赔款准备金的核算49华东理工大学商学院胡美琴金融会计1、未到期责任准备金的核算未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任而提取的准备金，包括保险公司为保险期间在一年以内（含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的准备金，以及为保险期间在一年以上（不含一年）的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任准备金。（1）未到期责任准备金的确认和计量（2）科目设置（3）会计处理50华东理工大学商学院胡美琴金融会计（1）未到期责任准备金的确认和计量保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。51华东理工大学商学院胡美琴金融会计未到期责任准备金一般采用提存本期，转回上年同期的办法。通常提存期为十二个月。提取及转回的未到期责任准备金计入当期损益。保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。未到期责任准备金不足时，要提取保费不足准备金。（2）科目设置“未到期责任准备金”科目“提取未到期责任准备金”科目52（3）会计处理未到期责任准备金的帐务处理包括未到期责任准备金的计提、转销、资产负债表日的处理。a.未到期责任准备金的计提借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金b.资产负债表日的调整借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金c.未到期责任准备金的转销借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金53华东理工大学商学院胡美琴金融会计例：2008年4月6日，某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知，该业务签单生效时收到全部保费，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额为560万元；4月30日按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额为458万元。会计处理如下：4月6日：借：提取未到期责任准备金560万元贷：未到期责任准备金560万元4月30日冲减未到期责任准备金：借：未到期责任准备金102万元贷：提取未到期责任准备金102万元54华东理工大学商学院胡美琴金融会计2、未决赔款准备金的核算未决赔款准备金是指保险公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案而提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。（1）未决赔款准备金的确认和计量（2）科目设置（3）会计处理55华东理工大学商学院胡美琴金融会计（1）未决赔款准备金的确认和计量a. 已发生已报案未决赔款准备金是指为非寿险保险事故已经发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的的赔案提取的准备金；b.已发生未报案未决赔款准备金是指为保险事故已经发生，但尚未向保险人提出索赔的赔案而提取的准备金；c. 理赔费用准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用而提取的准备金。保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。56华东理工大学商学院胡美琴金融会计（2）科目设置“未决赔款准备金”科目“提取未决赔款准备金”科目57华东理工大学商学院胡美琴金融会计