第7章物流成本管理

第7章物流成本管理7.1物流成本管理概述一、物流成本的概念在物流过程中，为了提供有关服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即为物流成本。概念物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，由三部分构成：一是伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用；二是物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用；三是对上述活动进行综合管理的费用。物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本狭义的物流成本指物流对象在包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工等各物流活动过程中所支出的人力、财力、物力之总和。在我们常见的财务账簿上主要是从包装费、装卸搬运费、运输费、储存费、加工费等方面体现出来。广义的物流成本广义的物流成本是指在生产、流通、消费全过程中物流对象实体与价值变化而发生的全部费用。它具体包括了从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造过程中的半成品、产成品的仓储、装卸搬运、包装、运输，到产品在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送以及废品回收等发生的所有成本。其中包括了物流过程中的显性成本，还包括了不为企业所注意的隐性成本。物流成本的几种重要理论学说“黑大陆”说法主要是指尚未认识、尚未了解。在“黑大陆”中，如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。将物流比作“一块未开垦的处女地”。(1)“黑大陆”学说物流成本的几种重要理论学说“物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现，现行的财务会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比做“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面上的仅仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分。(2)物流成本冰山理论物流“冰山”说物流成本正如浮在水面上的冰山，人们所能看见的向外支付的物流费用好比冰山一角，而大量的是人们看不到的沉在水下的企业内部消耗的物流费用，当水下的物流内耗越深反而露出水面的冰山就越小，将各种问题掩盖起来。这种现象只有大力削减库存，才能将问题暴露并使之得到解决。这就是物流成本的冰山理论.因此，航行在市场之流上的企业巨轮如果看不到海面下的物流成本的庞大躯体的话，那么最终很可能会得到与“《泰坦尼克号》”同样的厄运。而一旦物流所发挥的巨大作用被企业开发出来，它给企业所带来的丰厚利润则是相当可观的。物流成本的几种重要理论学说①物流是可以完全从流通中分化出来，自成体系，有目标，有管理，因而能进行独立的总体判断。②物流和其他独立的经济活动一样，它不是总体的成本构成因素，而是单独盈利因素，物流可以成为“利润中心”。③从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三个利润源”。④通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。(3)“第三个利润源”说物流成本的几种重要理论学说效益背反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。(4)效益背反理论“效益背反”是物流领域中很经常的很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。效益背反指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，也即，某一个功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或另几个功能要素的利益损失，反之也如此。　　这是一种此涨彼消，此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在着的，但物流领域中，这个问题似乎尤其严重。效益背反说有许多有力的实证予以支持，例如，包装问题，在产品销售市场和销售价格皆不变的前提下，假定其他成本因素也不变，那么包装方面每少花一分钱，这一分钱就必然转到收益上来，包装越省，利润则越高。　　但是，一旦商品进入流通之后，如果简省的包装降低了产品的防护效果，造成了大量损失，就会造成储存、装卸、运输功能要素的工作劣化和效益大减，显然，包装活动的效益是以其他的损失为代价的，我国流通领域每年因包装不善出现的上百亿的商品损失，就是这种效益背反的实证。效益背反的内容物流系统的效益背反包括的内容包括物流成本与服务水平的效益背反物流各功能活动的效益背反。1、物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反可用下图表示2)、物流服务与物流成本之间并非呈现线性的关系也就是说，投入相同的成本并非可以得到相同的物流服务的增长。一般而言，当物流服务处于低水平阶段追加成本的效果较佳。1)、一般说来，提高物流服务，物流成本即上升，它们之间存在着效益背反3)对物流服务和物流成本做决策时应考虑的因素①保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本不改变物流服务水平，通过改进物流系统来降低物流成本，这种尽量降低成本来维持一定服务水平的方法称为追求效益法。②提高物流服务水平，不惜增加物流成本　　这是许多企业提高物流服务水平的做法，是企业面对特定顾客或其特定商品面临竞争时所采取的具有战略意义的做法。③保持成本不变，提高服务水平　　这是一种积极的物流成本对策，是一种追求效益的方法，也是一种有效的利用物流成本性能的方法。④用较低的物流成本，实现较高的物流服务　这是一种增加销售、增加效益、具有战略意义的方法。只有要求企业合理运用自身的资源，才能获得这样的成果。企业采取哪种物流成本策略，往往不是凭感觉而定的，而是通盘考虑各方面因素的结果。这些因素包括商品战略和地区销售战略、流通战略和竞争对手、物流成本、物流系统所处的环境，以及物流系统负责人所采用的方针等。　2、物流各功能活动的效益背反物流的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中，想要较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定的损失，这便是物流各功能活动的效益背反。例如：1）减少物流网络中仓库的数目并减少库存，必然会使库存补充变得频繁而增加运输的次数；2）简化包装，虽可降低包装成本，但却由于包装强度的降低，在运输和装卸的破损率会增加，且在仓库中摆放时亦不可堆放过高，降低了保管效率；　　3）将铁路运输改为航空运输，虽然增加了运费，却提高了运输速度，不但可以减少库存，还降低了库存费用。所有这些都表明，在 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 物流系统时，要综合考虑各方面因素的影响，使整个物流系统达到最优，任何片面强调某种物流功能的企业都将会蒙受不必要的损失。由此可见，物流系统就是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使成本变为最小，以追求和实现部门的最佳效益。其他物流成本学说成本中心说；利润中心说；服务中心说；系统说；战略说。成本中心说含义是，物流在整修企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响，物流是企业成本的重要的产生点，因而，解决物流的问题，并不主要是为要搞合理化、现代化，不主要在于支持保障其他活动，而主要是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。利润中心说含义是，物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。非但如此，对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。物流的这一作用，被表述为“第三个利润源”。服务中心说代表了美国和欧洲等一些国家学者对物流的认识，这种认识认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗，降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本增加利润。战略说是当前非常盛行说法，实际上学术界和产业越来越多的人已逐渐认识到，物流更具有战略性，是企业发展的战略而不是一项具体操作性任务。应该说这种看法把物流放在了很高的位置，企业战略是什么呢？是生存和发展。物流会影响企业总体的生存和发展，而不是在哪个环节搞得合理一些，省了几个钱。7.1.2物流成本的分类1、按经济内容分类物流成本分类如下：a固定资产折旧费。包括使用中的固定资产应计提的折旧和固定资产大修理费用。b材料费。包括一切材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。c燃料动力费。包括各种固体、液体、气体燃料水费电费等d工资。包括职工工资和企业根据规定按工资总额的一定比例计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费等。e利息支出。企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。f税金。应计入企业管理费用的各种税金如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。此种分类方式的作用是1可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用数额各是多少据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平还可以反映物质消耗和非物质的结构和水平有助于统计工业净产值和国民收入。2这种分类反映了企业生产经营中材料和燃料动力以及职工工资的实际支出因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。2、按经济用途分类a运输成本。b流通加工成本。c配送成本。d包装成本。e装卸与搬运成本。f仓储成本。1运输成本。人工费用如工资、福利费、奖金、津贴和补贴等营运费用如营运车辆的燃料费、轮胎费、折旧费、维修费、租赁费、养路费、过路过桥费、保险费、公路运输管理费等。其他费用如差旅费、事故损失、相关税金等。2流通加工成本流通加工设备费用、流通加工材料费用、劳务费用等。加工中耗用的电力、燃料、油料以及车间经费等。3配送成本配送运输费用、分拣费用、配装费用4包装成本。包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用3、按成本与业务量的关系分类a固定成本。b变动成本。4、根据狭义物流成本计入营业成本的方式分类a直接成本。b间接成本。5、狭义物流成本按其转化为费用的不同方式分类a产品成本。b期间成本。物流成本的构成与分类广义的物流成本包括客户服务成本与狭义的物流成本。狭义物流成本由以下几部分构成：1物流活动中的物资消耗。主要包括：电力、燃料、包装耗材固定资产的损耗等。2物资在物流活动中发生的合理耗损。3企业为了开展物流活动的人力成本。4物流活动中发生的其他费用。包括与物流活动有关的办公、差旅支出。5用于保证物流系统运作顺畅的资金成本。6研究设计、重建与优化物流过程的费用二物流成本的重新分类1、客户服务成本2、运输成本3、仓储成本。仓储成本由仓储和储存活动以及工厂和仓库的选址过程所造成包括由于仓库数量和位置的变化而引起的所有成本。4、订单处理和信息系统成本。订单处理和信息系统的成本与诸如处理客户订单、配送信息和需求预测等活动相关。5、批量成本。主要的物流批量成本是由于生产和采购活动所引起的。批量成本是和生产或采购相关的成本，随着生产批量、订单的大小或频率的改变而变化。6、库存持有成本。可能影响库存持有成本的物流活动包括库存控制、包装以及废品回收和废物处理。库存持有成本由许多因素组成，除销售的丧失成本以外，库存持有成本是最难确定的。7、包装成本。包装作为物流企业的构成要素，与运输、保管、搬运、流通加工均有十分密切的关系。包装是生产的终点，同时又是物流的起点。因而包装在物流中有非常重要的作用。7.1.3物流成本管理物流成本计算并非物流成本管理的目的，而是物流成本管理的前提和基础。物流成本计算可以为物流成本管理提供客观、真实的成本信息，为物流成本预测、决策、计划、控制、分析和考核等提供数据基础。物流成本管理的目的在保证客户服务质量的前提下，强化总体物流管理，使物流系统的总成本保持最低水平。物流成本管理环节(1)物流成本预测(2)物流成本决策(3)物流成本计划(4)物流成本控制(5)物流成本核算(6)物流成本分析物流成本管理的内容1物流成本预测物流成本预测是根据已有的与物流成本有关的各种数据，结合企业内外环境的变化，采用专门的方法，对未来的物流成本水平及其变动趋势做出科学的估计。不同规模、不同管理模式的企业，其成本预测方法和预测模型均有所不同，但其物流成本预测具有三个共同特征：一是成本预测都以不同程度的历史资料为依据；二是成本预测都涉及到未来；三是成本预测都存在不确定性。物流成本管理的内容2物流成本决策物流成本决策是指在物流成本预测的基础上，结合其他有关资料，拟定降低物流成本的各种 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，并运用一定的科学方法对各方案进行可行性分析，然后从各方案中选择一个满意方案的过程。物流成本决策首先要求成本尽可能低，在此基础上再考虑净收益尽可能大。物流成本管理的内容物流成本决策通常包括收集物流成本信息和有关资料，设计备选方案，从备选方案中选择方案和对决策进行评价这四个阶段。物流成本决策的价值标准应考虑使用综合经济目标的办法，即以长期稳定的经济增长为目标，以经济效益为尺度的综合经济目标作为价值标准。物流成本决策是成本计划的前提，是降低成本、提高经济效益的关键环节。物流成本管理的内容3物流成本计划广义的物流成本计划是指物流成本规划，是物流成本管理工作在总体上的把握。它为具体的物流成本管理提供战略思路和总体要求，是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的。它通过调整物流活动的规模和水平，使企业的物流活动、物流成本和收益等相互协调，以保证实现物流成本管理目标。物流成本管理的内容狭义的物流成本计划是在物流成本决策的基础上，运用一定的方法，以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平，并提出保证物流成本计划顺利实现所采取的 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 。狭义的物流成本计划可以纳入物流成本预算，物流成本预算是以财务指标将成本计划量化的一种表现形式，是对计划的一种阐释。物流成本管理的内容4物流成本控制物流成本控制是根据物流成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。物流成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。物流成本管理的内容5物流成本分析物流成本分析是根据物流成本计算所提供的信息和其他有关资料，分析物流成本水平及其构成的变动情况，明确影响物流成本变动的各种因素。通过物流成本分析，可以正确评价企业物流成本计划的执行结果，揭示物流成本升降的原因，明确影响物流成本高低的各种因素及其原因，寻求进一步降低物流成本的途径和方法。物流成本管理的内容6物流成本考核物流成本考核是指在物流成本分析的基础上，对物流成本计划的完成情况或执行结果进行总结与评价，并实施奖惩的过程。通过物流成本考核，可以评价各责任单位对当期降低物流成本的贡献，促进各责任单位和责任人员树立物流成本管理意识，激发其降低物流成本的积极性。物流成本管理的综合方法(1)基准成本计算法(ABC法、作业成本法)(2)ABC分析法(帕累托分析法)(3)借鉴法第7章物流成本管理7.2物流成本的预测与决策一、物流成本预测概述(一)物流成本预测的含义预测是针对目前还不明确的某一事物，根据其过去和现在的已知资料信息，估计和推测未来可能出现的状况。物流成本预测是指依据掌握的经济信息和历史物流成本资料以及物流成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来物流成本水平及其变化趋势做出的科学推测和估计。（二）物流成本预测的意义1.物流成本预测为企业物流成本决策提供依据通过物流成本预测，可以为企业物流成本决策的制定提供大量的数据和资料，特别是有关企业所处的市场环境及其发展变化趋势的资料。2.物流成本预测为确定目标成本打下基础目标成本的正确制定是以成本预测为依据的，只有基于科学的方法预测的成本的基础上，目标成本的确定才具有实际意义。3.物流成本预测可确定最佳的物流成本投入方案经济效益是企业经营活动的根本，提高经济效益是经营管理的目标。而搞好经营管理的条件之一就是积极做好市场预测工作。二、物流成本预测的种类（一）按成本预测的时间长短划分1.短期成本预测短期成本预测是指以采用季度、月份和周或天为单位对物流成本进行的预测，主要用于制定年度、季度和月度等短期工作计划，为企业短期内的经营任务和落实实施方案及措施提供参考的依据。2.中期成本预测中期成本预测是指以年度为单对1~4年之内的物流成本进行的预测，主要是为安排跨年度工作和修订长期计划提供信息资料。3.长期成本预测长期成本预测是以年为时间单位，对5年以上的物流成本前景的预测。长期成本预测主要为制定长远规划、选择战略目标、制定重大经济管理决策提供科学依据。（二）按物流成本预测的空间范围划分1.国际市场成本预测国际市场预测是指研究国际市场物流成本的实际情况，并在此基础上预见国际市场物流成本的发展趋势，为制定国际市场决策提供依据。2.国内市场成本预测国内市场成本预测是对全国统一的物流市场的成本发展变化及其趋势进行的预测，目的是为指导企业经营发展方向，调节全国的物流需求关系，合理分配物流资源提供依据。3.地区性市场成本预测地区性市场预测是对某地区或某经济区的物流需求市场的成本及发展前景的预测，以便为该地区或该经济区安排服务、组织货源，更好地满足地区市场的物流需要。（三）按预测的内容划分1.物流总成本预测物流总成本预测是对物流活动中所有的成本进行预测。它包括各种物流活动和各部门的物流费用支出及趋势。物流总成本预测为企业控制物流费用提供较为全面的参考资料。2.单项物流成本预测单项物流成本预测是对预测某一物流活动或某一部门物流成本的支出及趋势。单项物流成本预测为具体某一物流活动或部门进行物流成本管理提供参考依据。（四）按照成本预测的性质划分可分为定性预测和定量预测三、物流成本预测的程序完整的预测工作一般包含以下几个步骤：（一）确定预测目标如果没有明确的预测目标，预测工作将会带有很大的盲目性。只有预测目标明确，预测工作才能做到抓住重点、有的放矢，提高预测工作的效率。（二）搜集资料资料是预测的依据，有了充分的资料，才能为市场预测提供可靠的数据。（三）选择预测方法市场预测方法很多，但并不是每个预测方法都适合所有被预测的问题。预测方法选用是否得当，将直接影响预测的精确性和可靠性。（四）做出预测结论这是预测过程的关键阶段。它是在选择预测方法或建立预测模型的基础上，对物流成本未来趋势做得出最终预测结论。（五）分析预测误差预测误差是客观存在的，是不可避免的。通过预测误差来对预测值进行评价，若偏差小，则预测较为成功，若偏差大，则使预测失去了意义，必须进行重新预测。（六）编写预测报告报告的内容一般包括资料的搜集与处理过程、预测方法的选择、预测模型的建立、对预测模型的检验、得出的预测结果、对预测结果的评价、修正的原因与方法、修正预测结果以及其他需要说明的问题等。物流成本预测的程序第一，根据企业总体目标提出初步物流成本目标；第二，初步预测在目前情况下物流成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距；第三，考虑各种降低物流成本的方案，预计实施各种方案后物流成本可能达到的水平；第四，选取最优物流成本方案，预计实施后的物流成本水平，正式确定物流成本目标。物流成本预测的方法(1)直观成本预测法(2)相关分析法物流成本预测的方法一、定性预测法定性预测法是依靠预测者的观察分析能力、经验判断能力和逻辑推理能力判断事物未来发展的趋势，它是预测者根据他所了解的情况和实践积累的经验，对客观情况所作的主观判断，也可叫做调查研究预测法。（一）头脑风暴法1.头脑风暴法的含义头脑风暴法是通过组织会议的形式，创造出一种自由愉快、畅所欲言的气氛，以此鼓励所有参加者自发言、交换意见，从而达到激发参加者的创意及灵感，使各种设想在相互碰撞中趋于完善。头脑风暴法分为直接头脑风暴法、反头脑风暴法。直接头脑风暴法是指激发决策群体决策的创造性，产生尽可能多的设想的方法，从中选取最优方案；反头脑风暴法则是对提出的设想、方案逐一质疑，进行分析，探讨现实可行性，最终形成最优方案的一种方法。我们这里所指的头脑风暴法是直接头脑风暴法。2.头脑风暴法的原则（1）自由畅谈原则。会议主持人要创造一种自由的气氛，鼓励大家畅所欲言，激发参加者提出各种想法。（2）追求数量原则。即鼓励与会者尽可能多而广地提出设想，以大量的设想来保证质量较高的设想的存在。（3）庭外判决原则。参加者和主持人对各种意见、方案的评判必须放到最后阶段，此前认真对待任何一种设想，而不管其是否适当和可行。（4）不断完善原则。要求参加者除提出自己的意见外，鼓励参加者对他人已经提出的设想进行补充、改进和综合，使原来的想法不断得到完善。（5）人数和时间适中原则。为便于提供一个良好的创造性思维环境，应该确定专家会议的最佳人数和会议进行的时间。3.头脑风暴法的优缺点（1）头脑风暴法的优点在自由的畅言氛围中，自由交谈、互相启发，能在较大程度上激发 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人的思维，想出优秀的策划方案来，从而集思广议，获取广泛的信息。（2）头脑风暴法的缺点邀请的专家人数受到一定的限制，对参加者的综合能力要求也很高。（二）德尔菲法 1.德尔菲法的含义德尔菲法是以匿名发表意见的方式，即专家之间互不见面、不得互相讨论、不发生横向联系，只与调查人员单线联系，通过多轮次调查专家对问卷所提问题的看法，经过反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家大致相同的看法，以此作为预测的结果。2.德尔菲法的特点（1）匿名性。匿名是德尔菲法极其重要的特点。从事预测的专家彼此之间并不知道其他有哪些人参加预测，他们是在完全匿名的情况下交流思想的，参加者互相之间不联系、不交流，每个人也不知道其他想法的提出者是谁。（2）多次反馈性。使用德尔菲法进行预测时，一般要经过若干轮反馈才能完成预测。调查人员将调查问题告诉专家，专家作答，然后由调查人员将所有专家的修改意见收集起来，进行汇总，再次分发给各位专家，以便做第二次修改。逐轮收集意见并为专家反馈信息是德尔菲法的主要环节。收集意见和信息反馈一般要经过三四轮。3.实施德尔菲法的程序（1）成立专家小组。按照预测研究所需要的知识范围、难易程度确定所需专家的人数及专家的名字。（2）专家做出初步判断。向所有专家提出所要预测的问题及有关要求，专家根据收到的信息资料进行思考、对所咨询的问题做出自己的初次书面分析判断，按规定期限寄回。（3）请专家不断完善初次判断。调查人员将各位专家第一次分析意见进行汇总、归纳出几种不同判断，进行对比、归集，可以借助与图标等形式。然后将汇总、归纳结果再分发给各位专家，让专家比较自己同他人的不同意见，进一步修改、完善自己的意见和判断，然后再寄回，在汇总、归纳和总结，再反馈。（4）确定预测值。在专家小组比较稳定的判断意见的基础上，运用一定的统计方法加以综合，作出预测结论。4.德尔菲法的优缺点德尔菲法与其他预测方法相比具有以下优缺点：（1）德尔菲法的优点。能充分发挥各位专家的专长、集思广益，同时能把各位专家意见的分歧点表达出来，取各家之长，避各家之短，从而使获得信息资料准确性高；由于专家互不认识和见面，还可以避免权威和声誉的影响，同时也可使大家发表的意见较快收敛，参加者也易接受结论，避免固执己见。（2）德尔菲法的缺点。过程比较复杂，花费时间较长。由于专家一般的时间紧，回答往往比较草率，同时由于预测主要依靠专家，因此归根到底仍属专家们的集体主观判断。此外，在选择合适的专家方面也较困难，征询意见的时间较长，对于需要快速判断的预测难于使用。二、定量预测法（一）高低点法　高低点法是以某一时期的最高业务量（高点）的物流成本与最低业务量（低点）的物流成本之差，除以最高业务量和最低业务量之差，求得单位变动成本，然后代入高点或低点的物流公式，据以求出物流成本中变动成本和固定成本数额，建立物流成本模型的方法。y=a+bxy——一定期间的成本的总发生额；a——固定成本部分；b——单位变动成本；x——业务量；选用一定历史资料中的最高业务量与最低业务量的总成本（或总费用）之差△y，与两者业务量之差△x进行对比，求出b，然后再求出a。最高业务量与最低业务量之间的半变动成本差额，只能与变动成本有关，因而单位变动成本b可按如下公式计算：b＝（Y2－Y1）／（X2－X1）b——单位变成成本Y2——最高业务量成本Y1——最低业务量成本X2——最高业务量X1——最低业务量知道了b，可根据公式y=a＋bx，用最高业务量或最低业务量有关数据代入，求解a。　例4-1已知某配送公司的物流总成本与配送次数的关系如右表所示，请用高低点法求解物流总成本与配送次数之间的关系模型。月份次数总成本（万元）1615025130371804820051024069245解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240）低点（5，130）b＝（Y2－Y1）／（X2－X1）＝（240－130）／（10－5）＝22（万元／次）a＝Y1－bX1＝130－22×5＝20（万元）成本模型为y=20＋22x（二）简单平均法简单平均法是根据过去多期历史资料计算其平均值，以此作为下一期的预测值。预测公式为：式中，yn+1——第n+1期的预测值；xi——第i期的实际值；n——实际值的个数。例4-2某企业2007年1～6月份的仓储成本如下表所示，请用简单平均法预测2007年7月份的仓储成本。月份123456仓储成本（千元）445045605570解：根据简单平均法的公式求得2007年7月份仓储成本为y7=（44+50+45+60+55+70）/6=54(千元)（三）移动平均法移动平均法是长期趋势变动分析的一个常用而又较为简单的方法。该方法的原理是：将原来时间序列中的两个或多个时期的数据加以平均，以所得平均值代替中间一期的趋势值，经过逐期顺序移动计算的平均数，形成一个新的派生的平均数序列。这种平均数序列消除了原时间序列中偶然因素的影响，从而呈现出现象的基本发展趋势。yt+1——下一期的预测值Mt——第t期的一次移动平均值n——移动跨期在资料期数较多时，n值可适当取大些，而资料期数较时，n值只能取小些；如果希望反映历史资料的长期变化趋势时，则n应取大些，如果要求反映近期数据的变化趋势时，则n应取小些。在历史资料具有比较明显的季节性变化或循环周期性变化时，跨期n应等于季节周期或循环周期。例4-3对例4-2中用移动平均法预测2007年7月份的仓储成本。（n=3）x=（60+55+70）/3=61.7(千元)（四）加权平均法根据实际值时间距预测期的远近程度，给实际值以不同的权数来预测预测期的发生成本。根据实际值距预测期的远近不同给以的权数也不同。其预测公式为：式中，Wi——第i期实际值xi的权数例4-4对例4-2中用加权平均法预测2007年7月份的仓储成本。（w1=0.5,w2=0.3,w3=0.2）解：根据加权平均法的公式得到：x=（60*0.2+55*0.3+70*0.5）/(0.5+0.3+0.2)=63.5(千元)（五）指数平滑法指数平滑法的原理：任一期的指数平滑值都是本期实际观察值与前一期指数平滑值的加权平均。指数平滑法是所有预测方法中用得最多的一种。指数平滑法是通过对对本期的实际值与前一期的估计值给与不同加权分配，求得一个指数平滑值，并作为下一期预测值。其基本公式为：Sn=ayn+(1-a)Sn-1式中，Sn——时间n的平滑值；yn——时间n的实际值；Sn-1——时间n-1的实际值；a——平滑常数，其取值范围为[0,1]；例4-5某企业2002-2006年的运输量如下表所示，请用指数平滑法预测2007年企业运输成本的支出。年份20022003200420052006时序12345运输量（吨）31673399397139714029解：（1）S0=(3167+3399+3971)/3=35122002年的一次指数平滑 S1=0.3*3167+0.7*3512=34092003年的一次指数平滑 S2=0.3*3399+0.7*3409=34062004年的一次指数平滑 S3=0.3*3971+0.7*3406=35752005年的一次指数平滑 S4=0.3*3971+0.7*3575=36942006年的一次指数平滑S5=0.3*4029+0.7*3694=3794以2006年的一次指数平滑值作为2007年的预测值，所以2007年企业的运输量为3794吨。(六)回归直线法一元线性回归方程的基本形式为：x——自变量；y——因变量；a——回归系数。物流成本决策概述一、物流成本决策的含义和特征（一）物流成本决策的含义物流成本决策者为了达到某种特定的目标，在调查、预测和对物流成本规律性认识的基础上，运用一定的科学方法，从若干可供选择的方案中选出一个令人满意的方案作为未来行动的指南，这个过程就叫物流成本决策。（二）物流成本决策的特征1．目标性物流成本决策就是为了通过解决企业所面临的物流成本问题，从而达到控制物流成本、降低物流成本目标的。2．超前性物流成本决策的目的就是为了对物流成本进行事前控制，防止物流资源浪费现象的发生。3．选择性在对物流成本问题进行分析、预测的基础上，提供两个或两个以上的可供选择的方案，决策者在众多方案中选出一个最佳方案。4．可行性方案的制定必须符合企业的实际情况，即使方案制定的再好，企业不具备实施方法的条件，方案没有办法实施，也达不到解决问题的目的。因此要求提供的决策方案必须具有可行性，不具可行性不得作为备选方案。5．科学性物流成本决策就是对决策方案的分析、判断过程，而分析判断是以科学的理论、方法来指导进行的。6．程序性首先要明确决策的目的及对象，然后在分析资料的基础上提出备选方案，最后运用一定的决策方法进行方案分析，选出最佳方案。二、与物流成本决策相关的概念（一）付现成本付现成本是指那些由于某项未来决策所引起的、需要在将来运用现金支付的费用支出。（二）沉没成本沉没成本是指那些由于过去的决策所引起并已经支付过、无法回收款项的成本。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。（三）差量成本差量成本也称为差别成本或差额成本，是指一个备选方案的预期成本与另一备选方案的预期成本之间的差额数。（四）边际成本边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数，通常按变动成本计算。边际成本的特点是：随着产量的增加先下降，到达某一最低值使，随着产量的增加开始上升。（五）专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门的成本。（六）共同成本共同成本是指那些需由几种、几批产品或有关部门共同分担的成本。（七）可避免成本可避免成本是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。（八）不可避免成本不可避免成本是指通过管理当局的行动很难改变其数额的成本。物流成本决策的意义(1)物流成本决策是企业管理体制改革的客观要求(2)物流成本决策是提高经济效益的迫切需要(3)物流成本决策是企业内外部环境条件变化的必然结果(4)物流成本决策是现代化成本管理的重要特征物流成本决策过程中应注意的问题(1)应全面考虑物流各种成本因素(2)注意决策成本(3)站到综合物流的角度进行设计决策方案(4)把好成本管理程序关，做到物流成本决策科学化与民主化。(5)注意决策相关成本和非相关成本的划分(6)尽量避免决策失误导致的沉没成本(7)考虑已投入资源的机会成本物流成本决策的基本程序与要求(1)确定决策目标(2)广泛搜集资料(3)拟定可行性方案(4)作出选优决策第7章物流成本管理7.3物流成本的预算与核算什么是物流成本预算？成本预算(CostBudget)是企业今后某一时期经营活动的成本的数量计划，它确定在预算期内为实现经营目标所需的费用。用货币形式对企业未来一定时期内全部物流活动的成本费用的数量说明。准备预算的过程叫做预算编制(budgeting)物流成本预算编制形式按物流成本的形态编制的物流成本预算按物流成本的功能编制的物流成本预算按物流成本的发生对象编制的物流成本预算一、物流成本预算编制形式物流成本形态别预算人员工资设备折旧材料消耗维护修缮物流成本功能别预算运输成本仓储成本包装成本物流成本对象别预算商品客户地区物流成本预算的作用物流成本预算可以使计划目标进一步明确化、具体化物流成本预算可以协调企业的物流活动物流成本预算是控制日常物流活动的标准物流成本预算是评价物流工作业绩的依据物流成本预算二、成本预算的作用目标作用：作为物流活动计划的成本费用目标，为物流活动提供明确的、易于把握的成本数量要求；做到心中有数！协调作用：成本预算涉及企业物流各部门、各环节、各人员在物流活动中发生费用的计算和说明，在预算过程中可以明确各部分费用之间的数量关系，发现和修正不合理配置，从而协调各方费用数量比例，取得最好经济效益。物流成本预算二、成本预算的作用控制作用：预算结果作为明确的目标或标准，能及时揭示和发现物流活动中的实际发生成本的偏差，及时采取措施进行控制；评价作用：预算代表了预算期间公司对职工和部门行为的期望和要求，可以作为进行成本责任检查和业绩评价的依据。三、物流成本预算的组织工作预算编制过程包括成立预算委员会、编制预算草案、预算协商、复议和批准在企业最高层主持下建立预算委员会预算委员会：总经理、财务副总经理、各个职能部门负责人企业高层与预算委员会提出企业经营目标总体要求确定预算期、预算内容、总额控制等由物流部门依据总体要求和本部门实际情况，提出初步预算预算委员会审核调整初稿，在此基础上编制正式预算报送企业领导审核批准后，下发物流部门执行。三、物流成本预算的组织工作物流预算编制有赖于最高管理部门的支持和物流各部门和员工的通力合作。全员参与预算：目标管理要求全员参与预算。如果全体或大部份员工参与预算的形成，这个预算能得到员工的认同，成为员工努力的目标。一个成功的预算会成为预算执行人自己的预算，而不是公司强加于员工的预算。员工将预算看成是帮助他们提高工作业绩的计划和协调手段，而不是惩罚工具。（学生生活预算）四、成本预算方法的分类按预算是否反映业务量的多种可能性分固定预算（静态）、弹性预算（动态）按预算的编制基础分增量预算、零基预算按预算是否随时间变化分普通预算、滚动预算一）固定预算（静态预算）固定预算是按预测的固定业务量进行成本费用预算。由于业务量固定，只需计算一次，工作量较小。二）弹性预算固定预算的缺点采用固定预算时，其中的变动费用明细项目是根据预算期的给定的业务量水平来确定预计金额的。因此当实际发生的业务量与编制预算的业务量发生差异时，各项成本的实际数和预算数就失去了可比的基础。弹性预算是在编制预算时，预选估计到预算期间业务量的变化，编制一套能适应多种业务量水平的成本费用预算，以便反映在各种业务量水平下所应开支的费用水平。弹性预算法业务量(人工工时)420480500540600660占生产能力百分比70%80%83.3390%100%110%变动成本　　　　　　运输(b=0.2)8496100108120132电力(b=1.0)420480500540600660消耗材料(b=0.1)424850546066……　　　　　　合计546624650702780858固定成本　　　　　　折旧费300300300300300300管理人员工资100100100100100100……　　　　　　合计400400400400400400总计94610241050110211801258三）增量预算费用项目上年实际数预计增减比例04年预算数供应物流费15000+10%16500生产物流费17000—17000销售物流费20000﹣5%19000退货物流费2000-50%1000废弃物物流费5000-15%4250合计5900057000某公司2004年物流成本预算(以2003年为基础）5月份配送业务预算（增量-弹性）4月份5月份业务量(人工工时)500600700800变动成本　　　运输0.20.22110132154176电力1.00.98490588686784消耗材料0.10.150607080……　　　合计6507809101040固定成本　　　折旧费300300300300300300管理人员工资100110110110110110……　　　　合计410410410410总计1060119013201450四）零基预算Zero-basedPlanningandBudgeting20世纪60年代美国人彼得.派尔提出。在编制预算时，不以以往成本费用为基础，对所有预算支出均以零为基底，重新考查分析各项费用支出的必要性和数额的大小，在成本-效益分析的基础上，排出各项费用的优先顺序，并分配费用数额。零基预算零基预算的编制步骤：提出物流费用预算目标分析每一笔预算的必要性，进行成本效益分析确定预算项目的重要性层次，按先后顺序分配资金零基预算第一步：根据企业的目标要求，由各部门共同提出预算目标费用项目预算目标人员工资福利费200000设备、仓库折旧费50000材料采购费35000广告费350000仓库作业费25000信息费120000总计780000控制总额730000零基预算第二步：确定费用性质，对酌量性固定成本进行成本-效益分析，费用项目成本效益分析分析依据人员工资福利费约束性固定成本10人*20000元/人=200000元设备、仓库折旧费约束性固定成本12月*4150元/月=49800元材料采购费变动成本1200件*3元/件+1000公斤*31.4元/公斤=35000元广告费酌量性固定成本成本效益比例=400000/20000=20仓库作业费变动成本10000件*2.5/件=25000元信息费酌量性固定成本成本效益比例=400000/40000=10零基预算第三步：安排各项费用的开支顺序费用项目费用层次成本效益分析预算额材料采购费第一层次35000元35000元仓库作业费第一层次25000元25000元设备、仓库折旧第二层次49800元49800元人员工资福利费第二层次200000元200000元广告费第三层次成本效益比例=20(730000-310200)*2/3=279867信息费第三层次成本效益比例=10(730000-310200)*1/3=139933总计730000五）滚动预算（RollingBudget）滚动预算法，按照“近细远粗”的原则，一次编制多期预算。然后根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期滚动向后推移，使预算总是保持一定的时间跨度。滚动预算法的优点：通常情况下，物流成本预算的预算期是一年。但由于预算年度后期经营情况可能有变化、年初的预算无法准确。滚动预算要求预算始终保持12个月的时间跨度，其中前几个月的预算详细完整，后几个月的预算相对粗略。每过一个月，根据新的情况修订调正后面月份的预算，使之细化，并在预算期末补充一个月的预算，逐期向后滚动。差异分析一月实际数额差异分析二月实际数额滚动预算（永续预算）项目单位变动成本一月二月三月四月　　1500170018001600直接包装费　　　　　直接材料费0.2300340360320直接人工费0.3450510540480直接经费0.1150170180160变动间接费用　　　　　电费0.0575859080煤气费0.0460687264水费0.0115171816变动成本合计　1050119012601120固定间接经费　　　　　折旧费　30303030维修费　50505050管理人员工资　100100100100固定成本合计　180180180180合计　1230137014401300项目单位变动成本二月三月四月五月　　1800180016001500直接包装费　　　　　直接材料费0.21378378336315直接人工费0.3540540480450直接经费0.1180180160150变动间接费用　　　　　电费0.05599998882.5煤气费0.0472726460水费0.0118181615变动成本合计　1287128711441072.5固定间接经费　　　　　折旧费　30303030维修费　50505050管理人员工资　100100100100固定成本合计　180180180180合计　1467146713241252.5六）基于作业成本法的预算作业成本法的核心是区别各种作业，使用与各种作业相适应的动因来分配成本，而不是用单一标准来分配成本。六）基于作业成本法的预算项目成本动因成本性质弹性预算（元）固定变动人工工时1000020000直接材料10100000200000直接人工880000160000物料耗用22000040000小计200000400000机器小时800016000维修200005.564000108000电力1500023100047000小计95000155000准备次数2530包装准备8002000024000检验800002100132500143000152500167000订单数120150验收60002003000036000合计477500758000二、物流成本预算的编制按物流范围编制预算费用项目上年实际数预计增减比例04年预算数供应物流费15000+10%16500生产物流费17000—17000销售物流费20000﹣5%19000退货物流费2000-50%1000废弃物物流费5000-15%4250合计5900057000某公司2004年物流成本预算（增量预算）二、物流成本预算的编制按物流范围编制预算二、物流成本预算的编制按物流功能编制预算二）按物流功能编制预算营业（委托）运输费用预算的编制项目年运输量（吨公里）运输费率（元/吨公里）运输费用（元）公路运输100000.303000铁路运输400000.208000水路运输200000.153000合计14000营业运输费用预算表二）按物流功能编制预算自营运输费用预算的编制二）按物流功能编制预算营业仓储费用（公共仓库）的预算编制储存货物的类别等级各等级货物的保管费率需要存储的数量货物类别数量（件）年保管费率（元/件）保管费用（元）A类商品2020×124800B类商品1002×122400C类商品5000.2×121200合计84007.3.2物流成本的核算1、物流成本的核算的意义提高人们对物流重要性的认识，开辟降低成本增加利润的“第三源泉”为企业物流管理决策提供信息物流效率为制定物流服务价格提供资料及时发现物流管理活动中存在的问题，促使物流管理水平的提高2、物流成本核算的范围企业在进行物流成本核算时，首先要确定物流成本计算的范围和内容。我国目前还没有形成统一的规范。参照日本运输省流通对策部制定的《物流成本计算统一标准》，并考虑我国物流管理的需要，可以从以下三种分类来规定物流成本的计算范围：按物流范围按支付形式按物流功能2、物流成本核算的范围按物流范围分类供应物流费、生产物流费、销售物流费、回收物流费和废弃物流费按物流支付形态分类本企业支付企业本身物流费委托物流费其他企业支付材料费人工费公益费维护费一般经费特别经费按物流功能分类物品流通费包装费运输费保管费装卸搬运费流通加工费配送费信息流通费：订货处理、储存管理、为客户服务有关的费用。物流管理费：物流的计划、调整、控制、监督、考核等活动所需要的费用。3、物流成本的核算对象什么是物流成本的核算对象？物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。3、物流成本的核算对象物流成本核算对象的三个基本要素成本费用承担实体成本计算期成本计算空间物流活动范围物流功能范围物流成本控制的重点(成本责任部门)物流成本核算对象的选取1．形态别物流成本核算对象形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算，具体指：企业自家物流费委托物流费外企业代垫物流费等项目物流成本核算对象的选取2.功能别物流成本核算对象功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按其功能环节不同进行分类和归集。物流成本核算对象的选取3．范围别物流成本核算对象范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期的物流费用按发生于物流活动的不同过程所进行的汇总和归集。供应生产销售退货废弃物流成本核算对象的选取4.客户别物流成本核算对象这种核算方式有益于加强客户服务管理、制定有竞争力且有盈利性的收费价格对象物流成本核算对象的选取其它选取核算对象的方式以某一产品为对象以某一物流部门为对象以某一地区为对象对象4、物流成本核算的基本方法会计方式的物流成本核算方法统计方式的物流成本核算方法统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法4、物流成本的核算方法会计方式的物流成本核算所谓会计核算方法，就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告的方法。独立的物流成本核算模式（双轨制）4物流成本的核算方法结合财务会计体系的物流成本核算模式（单轨制）会计方式的物流成本核算4、物流成本的核算方法物流成本核算方法案例现行成本费用账户系统增设的物流成本科目物流成本的归集分配材料账户制造账户销售账户管理账户财务账户供应物流成本生产物流成本销售物流成本物流成本物流成本供应物流成本生产物流成本销售物流成本4物流成本的核算方法统计方法的物流成本核算在不影响当前财务会计体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。与会计核算方法的物流成本计算比较，由于统计方法的物流成本核算没有对物流耗费进行系统、全面、连续的计算，因此，虽然其计算较简便，但其结果的精确度受一定的影响。统计方式的物流成本核算统计法核算物流成本的基本步骤：在期末将与物流业务有关的原始单据凭证归类、整理、汇总；确定物流费用的分配比率（人员数、设施面积、业务量等）；按分配比率计算出物流业务承担的费用数额；确定物流成本核算的范围、对象、内容；按确定好的成本对象、范围归集分配各项费用；按物流功能编制成本计算表；编制物流成本汇总表。统计方法的物流成本核算的基本步骤将与物流业务有关的原始凭证和单据进行归类整理，汇总统计方法的物流成本核算的基本步骤2）确定物流费用的分配比率。可根据人员数、设施面积、设备价值、业务量等计算基准比率的计算公式：人数比率=物流部门人数/全公司人数面积比率=物流部门设施面积/全公司面积物流费用比率=(1~7)项物流费/(1~7)项费用统计方法的物流成本核算的基本步骤3）按计算基准比率计算出物流活动的费用统计方法的物流成本核算的基本步骤确定成本核算范围、对象、内容成本计算空间：按物流功能成本计算对象：按物流范围成本内容（结构）：按支付形态材料费人工费折旧维护费燃料动力费财务费管理费委托物流费外企物流费统计方法的物流成本核算的基本步骤5）核算各项费用车辆租赁费用100080成本内容：燃料动力费计费空间：运输计费对象：供应物流和销售物流本月运输部门提供物流运输劳务3200吨.公里,其中采购材料耗用1200吨.公里,产品销售耗用2000吨.公里,则：供应物流负担额=100080*（1200/3200）销售物流负担额=100080*（2000/3200）统计方法的物流成本核算的基本步骤包装材料费30184成本内容：材料费计费空间：包装部门计费对象：企业内部物流统计方法的物流成本核算的基本步骤工资津贴费178668元成本内容：人工费计费空间：各物流部门计费对象：供应、销售、企业内部物流按各物流部门人数进行分配包装部门的￥=178668*6/36=29778运输部门的￥=178668*12/36=59556保管部门的￥=178668*4/36装卸部门的￥=178668*10/36管理部门的￥=178668*4/36将运输部门的工资津贴费59556元按供应物流和销售物流进行分配供应物流负担额=59556*