审计报告的编制及基本格式

第十六章审计报告1本章内容审计报告编制前的工作审计报告概述审计报告的基本类型及内容常见审计报告的基本格式2审计报告编制前的工作1、编制审计差异调整 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 和试算平衡表2、获取管理层声明3、对财务报表总体合理性行执 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 程序4、评价审计结果5、复核审计工作底稿6、评价独立性和道德问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 3编制审计差异调整表审计差异内容审计差异是否调帐核算错误重分类错误建议调整的不符事项是否重要不建议调整的不符事项分类注会P5984建议调整的不符事项单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或帐项）层次的重要性水平的单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或帐项）层次的重要性水平，但性质重要的将建议调整的不符事项汇总至“调整分录汇总表”中5思考CPA王小丫、李佳明于2008年审计A公司2007年度会计报表时发现：管理部门使用的固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的重要性水平为20000元。CPA是否建议A公司调整？应如何调整？CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调整。调整的原则：调表不调帐6调整分录如下：借：管理费用65000贷：固定资产—累计折旧65000思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？为什么？思考：CPA王小丫、李佳明于2008年审计A公司2005、2006、2007年度会计报表时发现：2005年度管理部门使用的固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的重要性水平为20000元。CPA是否建议A公司调整？如何调整？72005年调整分录：借：管理费用65000贷：固定资产—累计折旧650002006年调整分录：借：未分配利润65000贷：固定资产—累计折旧650002007年调整分录同2006年8一般情况单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或帐项）层次的重要性水平，但性质不重要的特殊情况如果若干笔同类型未调整的不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项不建议调整的不符事项将不需调整的不符事项汇总登记在“未更正错报汇总表”中9　　在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。重分类错误需要进行重分类调整的项目有哪些？思考？10需要进行重分类调整的项目：应收帐款和预收帐款应付帐款和预付帐款持有至到期投资中属于一年内到期的部分长期借款、应付债券中属于一年内到期的长期负债货币资金中一年以上的银行定期存款恭喜你答对了11编制试算平衡表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。财务报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。12获取管理层声明P486管理层声明含义管理层声明书的日期管理层声明的作用对审计意见的影响日期通常为为审计报告日，特殊情况下可以是获取声明书的日期明确被审单位的会计责任；提供审计证据如被审单位拒绝提供，CPA视为审计范围受限，应发表保留或无法表示意见13管理层声明书的格式与内容标题收件人声明内容签章日期关于财务报表；管理层认可其编制报表、实施内控的责任，认为CPA发现的未更正错报，对报表整体不具有重大影响关于信息的完整性所有财务信息和其他数据、相关资料、会议记录的可获得性关于确认、计量和列报14对财务报表总体合理性实行分析程序思考：分析程序的用途？参见P602确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。报告阶段运用分析程序是强制要求。进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑之前评估的风险是否恰当，之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序15评价审计结果评价审计结果重要性和风险终评确定可能的错报金额形成审计意见、草拟报告工作底稿的复核确定可能的错报金额汇总数对报表的影响16复核审计工作底稿项目组内部复核项目质量控制复核审计项目经理的现场复核项目合伙人的复核由独立的项目质量控制复核人员进行的独立复核对上市公司财务报表在内的特定业务实施，并在出具审计报告前完成17审计报告概述审计报告的作用——鉴证、保护、证明审计意见：评价财务报表合法性、公允性审计报告与财务报表的关系审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本身不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料，不能代替财务报表审计报告的含义：对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件18审计报告的编制步骤整理分析工作底稿提请调整和披露确定审计报告类型编制出具审计报告审计报告的编制和使用要求内容全面完整责任界限分明审计证据充分适当审计报告使用恰当审计项目负责人19审计报告的基本类型 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告非标准审计报告不附加 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告非无保留意见审计报告保留意见~否定意见~无法表示意见~20(1)标题(2)收件人(3)引言段(4)管理层对财务报表的责任段(5)注册会计师的责任段(6)审计意见段(7)注册会计师的签章(8)会计师事务所名称和地址、公章(9)报告日期审计报告的基本内容和格式审计报告委托人—全体股东或董事会两名CPA与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天或晚于该天21引言段审计报告的引言段，应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下面内容：（1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称（2）提及财务报表附注（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间注会：p63722按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。注会：p637管理层对财务报表的责任段23注册会计师的责任段（1）CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）CPA相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。24审计意见段意见段应当说明财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。25无保留意见审计报告符合下列条件，CPA应出具无保留意见审计报告：财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；26无保留意见审计报告意见段我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。27非标准审计报告（一）审计报告的强调事项段在注册会计师意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落可能对财务报表产生重大影响；不影响注册会计师发表的审计意见。对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项其他准则规定的增加强调事项段的情形与说明段的区别？28（二）非无保留意见审计报告影响发表非无保留意见的情形：1、注册会计师与管理层存在分歧会计政策选用会计估计财务报表披露2、审计范围受到限制客观环境管理层原因29类型情形保留意见不符合准则制度规定或审计范围受限，但影响不大否定意见没有按准则、制度编制，未能在所有重大方面公允反映无法表示意见审计范围受限，产生的影响非常重大判断标准：错报金额与重要性水平比较30保留意见审计报告会计报表就整体而言是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见的审计报告。311、当发表保留意见时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，陈述保留意见的原因；应如何做以及保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响；2、在意见段中使用：“除..的影响外”；3、在注册会计师的责任段中说明：“除……所述事项外”思考？保留意见的审计报告和无保留意见的审计报告在哪些方面不同？32否定意见审计报告当发表否定意见时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，说明发表否定意见的主要原因，并尽可能说明相关事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。意见段：“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“”财务报表……未能在所有重大方面公允反映……“33无法表示意见审计报告发表的前提：在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见删除注册会计师的责任段意见段：“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审计意见”意见段之前增加说明段，说明无法发表意见的原因34思考无法表示意见的审计报告与否定意见的审计报告有何不同？形成意见的原因不同：无法表示意见：审计范围受限，不能获取充分、适当的证据否定意见：财务报表不符合准则的规定，获取了充分适当的证据格式不同无法表示意见：删除了注册会计师的责任段35思考对下列各种情况，CPA应签发何种类型的审计报告？CPA未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代；委托人对CPA的审计范围加以严格广泛的限制；CPA本身必须依赖其他CPA的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他CPA的工作予以复核361、未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。2、由于CPA的审计范围受到严重限制，不能获取充分、适当的审计证据，所以应签发无法表示意见的审计报告。3、CPA本身必须依赖其他CPA的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他CPA的工作予以复核表明审计范围受到限制，所以应签发保留或无法表示意见的审计报告。37考考你永华会计师事务所CPA李咏、刘德华已于2004年3月完成了昌河公司2003年度会计报表的实地审计工作。现在正在草拟审计报告。有下列情况需要CPA考虑：1、被审年度，公司变更了固定资产折旧方法，由原来的加速折旧变为直线折旧，由此少提折旧30万元，对此公司不愿在会计报表附注中披露；2、2004年2月20日，法院最终裁定，2004年1月星苑公司诉昌河公司侵权一案，被告应赔偿原告200万人民币。38[要求]（一）不考虑重要性水平，针对上述两种情况说明注册会计师应提出的建议。若需要调整的，请列示调整分录；（二）如果财务报表的重要性水平为40万，若情况（1）公司拒绝调整，情况（2）公司拒绝披露，请代注册会计师草拟一份审计报告。39答案（一）分析（1）被审单位变更了折旧方法，又不愿在会计报表附注中披露，CPA应提请被审单位进行调整。调整分录为：借：管理（制造）费用300000贷：固定资产—累计折旧300000（2）该事项属于资产负债表日后发生的，不影响报表金额，但影响报表使用者正确理解报表，CPA应提请其在报表附注中进行披露。40报告的说明段和意见段为：审计中发现，2007年1月星苑公司诉昌河公司侵权一案，法院已于2007年2月20日最终裁定，昌河公司将赔偿星苑公司200万人民币。该事项昌河公司未在会计报表附注中披露。我们认为，除上段信息未予披外，…………41本章复习思考题CPA签发的审计意见类型有哪几种？分别在什么条件下签发？审计报告的基本内容有哪些？42标准审计报告ABC股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（引言段）　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。43二、注册会计师的责任　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。44三、审计意见（意见段）　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。　　××会计师事务所　　中国注册会计师：×××　　（盖章）　　　　　　　　（签名并盖章）　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）45带强调事项段的无保留意见的审计报告ABC股份有限公司全体股东：　　引言段　　一、管理层对财务报表的责任　　　　二、注册会计师的责任三、审计意见　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。　　四、强调事项　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。　　××会计师事务所　　　　　　中国注册会计师：×××　　（盖章）　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）46保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告ABC股份有限公司全体股东：　　引言段　　一、管理层对财务报表的责任　　　　二、注册会计师的责任三、导致保留意见的事项　　ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。　　四、审计意见　　我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。　　××会计师事务所　　　　中国注册会计师：×××47否定意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：　　引言段　　一、管理层对财务报表的责任　　　　二、注册会计师的责任　三、导致否定意见的事项　如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。　　四、审计意见　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。签名盖章48无法表示意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：　　引言段　　一、管理层对财务报表的责任　　　　二、导致无法表示意见的事项　　ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。　　三、审计意见　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。签名盖章49