[精选]第七章个人所得税2

第七章个人所得税第一节个人所得税基本原理一、概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。二、个人所得税的发展自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元（详见图一）。1994年～2008年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。三、个人所得税的计税原理以个人纯所得为计税依据，以纳税人的收入或报酬扣除有关费用后的余额为计税依据。有关费用：与获取收入和报酬有关的经营费用；维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体有：1、与应税收入相配比的经营成本和费用。2、与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除。3、为了体现特定社会目标而鼓励的支出。四、个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税具有对不同性质的所得实行差别待遇的优点，但不能很好体现量能负担的原则。英国的“所得分类表制度”是分类所得税制的典范；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税又称为一般所得税制。它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。能较好地体现量能负担的原则，但对不同性质的所得不能实行差别待遇，且征税成本高，对个人申报和税务机关稽查水平要求高，必须以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税它由分类所得税和综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税，从来源扣缴，然后再综合纳税人全年各种所得额汇总征税。我国现行个人所得税具有分类所得税的主要特征，仅具有较少综合性特质第二节纳税义务人个人所得税纳税人，包括中国公民、个体工商户以及在中国境内有说的的外籍人员（含无国籍人员）和港澳台同胞。个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。一、居民纳税人在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满一年的个人。住所 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：习惯性居住地居住时间标准：在中国境内居住满一年二、非居民纳税人第三节所得来源的确定(一)工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。(二)生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。(三)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。(四)不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。(五)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。(六)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。(七)特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。根据上述原则和方法，来源于中国境内的所得有：(一)在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。当出现跨国非独立个人劳务行为时，就会出现在一国发生劳务活动，而在另一国支付工资、薪金所得的情况，从而导致两国对同一跨国工薪所得的重复征税。为解决这一问题。国际社会逐渐形成一个时间标准，即一国居民到另一国从事非独立个人劳动，在其所得是由居住国雇主支付的条件下，该居民在非居住国停留只有超过一定时间，非居住国政府方能对其所得征税。我国税法确定的时间标准为90日，而国际税收协定 范本 协议范本下载族谱范本下载临帖范本下载公司章程范本下载监理月检范本下载 确定的时间标准为183日。(二)在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。(三)在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。(四)个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。(五)转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。(六)提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。(七)因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。(八)在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。(九)在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得。第四节应税所得项目一、工资、薪金所得二、个体工商户生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得第五节应纳税额的计算一、工资、薪金应纳个人所得税的计算北京顺发公司是一家国家贸易有限公司，2010年12月支付了如下费用：支付王静工资6960元，年底一次性奖金19800元，交付的三险一金为1560元；支付李明工资9280元，年底一次性奖金25200元，交付的三险一金为1680元；支付胡俊工资9640元，年第一次性奖金27600元，交付的三险一金为1840元。请问三位员工如何缴纳个人所得税？应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数（一）应税所得额的确定应税所得额=工资、薪金收入-费用扣除标准（3500元）全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至5500030%2755全月应纳税额超过55000元至8000035%5505全月应纳税额超过80000元45%13505（二）应纳税额的计算应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数例1、假定某纳税人5月取得工资4200元，该纳税人为居民纳税人，计算当月该纳税人应纳个人所得税？例2、假定某外商投资企业中工作的外国专家（非居民纳税人），5月取得由该企业发放的工资收入10000元，计算当月其应纳个人所得税？（三）个人所得税应纳税额计算中的特殊问题1、实行内部退养办法人员取得的一次性收入应纳个人所得税的计算1）确定适用税率：一次性收入/办理离退休手续后至法定离退休年龄之间所属月份+领取的当月工资-3500元2）应纳个人所得税＝（一次性收入+当月工资所得-3500）*适用税率-速算扣除数例3、某国有单位员工李某2008年5月从单位办理内部退养手续，该职工刚满55岁（男），当月该职工领取工资收入为2800元，领取一次性收入60000元。从6月开始单位每月支付该职工工资800元，李某在2008年7月在某外商投资企业找到工作，每月取得工资收入5000元，计算李某取得一次性收入应纳个人所得税及7月应纳个人所得税。2、对个人取得全年一次性奖金计算个人所得税的方法纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税1）先将全年一次性奖金÷12，以其商数确定适用税率和速算扣除数如果在发放一次性奖金当月工资、薪金收入低于税法规定的费用扣除额即3500元，应将一次性奖金减除“当月工资、薪金与费用扣除额的差额”后的余额，再除以12，以其商数确定适用税率和速算扣除数2）a、如果当月工资、薪金高于或等于税法规定的费用扣除额应纳税额=全年一次性收入×适用税率-速算扣除数B、若当月工资、薪金低于税法规定的费用扣除额应纳税额=（全年一次性奖金-当月工资、薪金与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数例4、假定中国公民王某每月工资收入为4500元，12月还取得全年一次性奖金36000元，计算当年其应纳个人所得税。例5、假定中国公民王某每月工资收入为1500元，12月还取得全年一次性奖金36000元，计算当年其应纳个人所得税。3、派遣单位与雇用单位同时支付工资的应纳个人所得税的计算（在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题）对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的办法，即雇佣单位在支付工资时扣除费用，派遣单位计算代扣个人所得税时不再扣除费用，个人再选择并固定到一地方税务局申报缴纳个人所得税，多退少补例6、王某为一外商企业雇佣的中方人员，某月该外商投资企业支付其工资7200元，同月还取得其所在的派遣单位支付的工资1900元。计算单位代扣的个人所得税及个人应缴的个人所得税。例7、张某由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1000元和8000元，按派遣单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元，计算张某每月应纳个人所得税。4、个人因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入应纳个人所得税的计算个人因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍以内数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月工资收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业工作年限数（超过12年按12年计算），以其商数作为个人本月工资收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。例8、王某与单位解除劳动合同，取得的一次性补偿收入为60000元，王某在该单位工作20年，当地上年平均工资为10000元。计算其应纳个人所得税？例9、王某与单位解除劳动合同，取得的一次性补偿收入为45000元，王某在该单位工作20年，当地上年平均工资为10000元。计算其应纳个人所得税？4、雇主为雇员负担个人所得税的计算1）雇主为雇员全额负担税款应纳税所得额＝（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）应纳个人所得税＝应税所得额*税率-速算扣除数例10、某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税，10月支付给陈某的不含税工资为4000元，计算该公司应为陈某代付的个人所得税。2）雇主为雇员负担部分税款⑴雇主为其雇员定额负担部分税款应税所得额＝雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳个人所得税＝应税所得额*税率-速算扣除数例11、某公司代其雇员（中国居民）缴纳部分个人所得税，10月支付给陈某的不含税工资为4000元，代为负担个人所得税100元。计算陈某应纳个人所得税。⑵雇主为雇员定率负担部分税款应税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数*负担比例）/（1-税率*负担比例）应纳个人所得税＝应税所得额*税率-速算扣除数例13、某外商投资企业的职工李某（中国居民）某月工资收入为12000元，雇主负担其工资所得的30％的税款，计算其应纳个人所得税。3）取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算按照不含税的全年一次性奖金收入÷12的商数，确定相应适用税率A和速算扣除数A含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）按年底取得全年一次性奖金收入计算个人所得税例14、中国公民王某每月工资收入为1800元，12月还取得全年一次性税后奖金36000元，计算其年底税后奖金应纳个人所得税。4）特定行业职工取得的工资薪金应纳个人所得税的计算采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业按月预缴，年终合计全年收入按12个月平均计算，多退少补1、各月按实际收入计算税额、缴纳税款；2、汇总全年收入，并将全年收入除以12，计算平均收入；3、按月平均收入计算月平均税额；4、将月平均税额乘以12，计算全年应纳税额；5、将全年应纳税额与各月实际缴纳税额合计数进行比较，多退少补。5）实行年薪制的企业经营者应纳个人所得税的计算全年应纳个人所得税＝﹤（全年基本收入和效益收入/12-费用扣除标准）*税率-速算扣除数﹥*12例15、某单位经理实行年薪制，月基本工资为2500元，12月取得全年含12月工资在内的绩效收入60000元。计算其全年应纳个人所得税。6）、双薪制应纳个人所得税的计算与取得当月工资、薪金合并计算个人所得税例16、某单位员工（居民纳税人）月工资为3200元（1800元），实行双薪制，计算12月该员工应纳个人所得税。（二）个体工商户的生产经营所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税＝应纳税所得额*适用税率-速算扣除数应纳税所得额＝全年收入总额-成本、费用、税金及损失级数级距（含税）级距（不含税）税率%速算扣除数1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504 超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分 3097505超过100000的部分                超过79750元的部分3514750例17、某运输个体工商户，某年有关经营情况如下：1、取得营运收入100万元；2、发生营运成本65万元；3、发生营运税费2.64万元；4、支付业务招待费2万元；5、3月购进小货车一辆支出5万元；6、该个体工商户老板每月领取工资2500元；7、当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息1万元，同期银行贷款利息率为4.8％；9、10月小货车在运输途中发生车祸，损失达4.5万元，次月保险公司赔偿2.5万元；10、对外投资，分得股息3万元；11、通过当地民政部门对边远山区捐款6万元。计算当年应纳个人所得税？（三）、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税＝应纳税所得额*适用税率-速算扣除数应纳税所得额＝纳税年度收入总额-必要扣除费用例18、陈某某年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店3年，承包费30万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得改变名称，仍以国有饭店从事经营，有关国有饭店应缴纳的相关税费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。该年陈某经营情况如下：1、取得餐饮收入280万元；2、取得歌厅娱乐收入120万元；3、应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；4、年均雇用职工10人，支付年工资总额21.6万元，陈某每月领取工资0.4万元；5、其他与经营相关的费用30万元。计算当年应纳税收？（四）劳务报酬所得应纳个人所得税的计算1、劳务报酬所得的含义及内容2、税率3、每次收入的确定4、应纳税额的计算每次收入不足4000元：应纳个人所得税＝（每次收入额-800）*20％每次收入在4000元以上应纳个人所得税＝每次收入额*（1-20％）*20％5、加成征收例19、某演员一次获得表演收入3000元，应纳个人所得税为？例20、某演员一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税为？例21、建筑 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 人员王某一次获得设计费20000元，从其收入中支付中介人报酬3000元，王某应纳个人所得税为？例22、王某个人承揽一项装修工程， 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 三个月完工，按照进度房主第一个月支付10000元，第二个月支付20000元，第三个月支付30000元。计算应纳个人所得税？例23、某演员一次取得表演收入50000元，从中通过当地民政部门向某边远地区捐赠15000元，其应纳个人所得税为？（五）稿酬所得应纳个人所得税的计算每次收入额不足4000元：应纳个人所得税＝（每次收入额-800）*20％*（1-30％）每次收入额在4000元以上：应纳个人所得税＝每次收入额*（1-20％）*20％*（1-30％）例24、某作家取得稿酬收入4000元，其应纳个人所得税为？例25、某作家取得稿酬收入20000元，其应纳个人所得税为？例26、王某某年出版销售一部，取得稿酬8000元，同年该销售在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，其应纳个人所得税为？例27、某教授编著了教材一部，某年2月出版，获得稿酬8000元。因市场需要，次年1月该教材再版获稿酬5000元，其应纳个人所得税为？例28、某作家出版销售一部小说，取得稿酬50000元，从中通过当地民政部门向某贫困地区捐赠15000元。次年该作品加印10000册，取得稿酬20000元，其应纳个人所得税为？（六）特许权适用费所得应纳个人所得税的计算每次收入在4000元以下：应纳个人所得税＝（每次收入额-800）*20％每次收入在4000元以上：应纳个人所得税＝每次收入额*（1-20％）*20％例29、刘某某年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元，其应纳个人所得税为？例30、某作家控告某杂志社侵犯其著作权，法院判定作家胜诉。该作家取得杂志社的经济赔偿金30000元，该赔偿收入应纳个人所得税为？（七）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税＝每次收入额*20％（八）财产租赁所得应纳个人所得税的计算每次（月）收入在4000元以下：应纳个人所得税＝［每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（以800元为限）-800]*20％每次（月）收入在4000元以上：应纳个人所得税＝［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（以800元为限）]*（1-20％）*20％例31、王某10月将自由住房出租，每月收取租金2000元，出租前发生房屋维修费用2000元，计算10月、11月、12月王某应纳个人所得税？（九）财产转让所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税＝（收入总额-财产原值-合理税费）*20％（十）其他所得应纳个人所得税的计算应纳个人所得税＝每次收入额*20％例32、张教授应邀为注册会计师培训班讲学，按协议规定，在2010年上半年，每周讲学16小时，每小时60元，在课程全部结束时，共讲授400小时，取得报酬24000元；同年6月，张教授受某司法部门委托，对某一经济案件中涉及的财务会计问题进行鉴定，鉴定结束后，取得鉴定费3000元和价值2000元的实物。6月终了，张教授计算了其当月应纳的个人所得税？例33、中国公民李某系某外商投资企业的高级职员，2009年其个人收入如下（本题中的租金收入、工程设计收入、售房收入的营业税税率为5%，除营业税外，不考虑其他税费）：（1）每月工资收入6000元，12月份取得年终奖24000元。（2）私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。（3）业务时间为某单位进行一项工程设计，取得设计费收入50000元，将其中20000元通过民政部门捐赠给灾区。（4）11月20日销售非惟一的家庭生活用私有住房一套，取得收入200000元，该房上年购进价150000元，销售过程中缴纳相关费用5000元。11月25日购买福利彩票中奖5000元。第六节税收优惠一、免征个人所得税二、减征个人所得税三、暂免征收个人所得税第七节境外所得的税额扣除纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。第八节征收管理一、自行申报纳税（一）自行申报纳税的纳税义务人（二）自行申报的内容（三）自行申报纳税的申报期限二、代扣代缴纳税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围（二）扣缴义务人的义务即应承担的责任（三）代扣代缴期限例34、王先生2010年1月份取得工资薪金所得2.2万元，特许权使用费所得20万元，稿酬所得5万元。同时王先生当月还将一套公允价值为15万元的住房捐赠给当地县政府确定的某廉租住房经营管理单位。计算当月其应纳个人所得税？个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%部分，准予从其应纳税所得额中扣除。该政策所说个人捐赠住房作为廉租住房，其所接受捐赠对象应当是指县级以上人民政府主办或确定的单位。个人对外捐赠财产不视同销售征收个人所得税，捐赠行为本身并不产生应税所得额，捐赠额实际上需要从个人的其他应纳税所得额中扣除。例35、2009年3月1日李某承包市区一餐厅，合同规定承包期5年，每年上缴承包费5万元。2010年6月5日该餐厅到地方税务机关办理2009年纳税申报，申报材料显示：餐厅2009年营业收入2000000元，成本费用1800000元（其中包括李某月工资2500元），营业税100000元，城建税和教育附加10000元，盈利90000元，申报应缴纳企业所得税22500元，申报缴纳和代交个人所得税为0元.税务机关检查时发现以下问题：1、由李某签字对部分客户的餐饮费免收，全年累计84笔，共计100000元，未申报收入；2、对部分供货的客户采取以客户餐饮费抵餐厅供货款方法，共抵扣餐饮收入30000元，未申报收入；3、年均雇佣职工15人，支付年工资总额350000元，拨缴工会经费1000元，职工福利费和教育经费60000元，均计入成本费用；4、李某在承包餐厅时发生改建支出120000元（该餐厅原值50000元已提足折旧），账面对这部分支出分两年摊销并计入成本费用（该餐厅预计尚可使用5年）。计算其应纳个人所得税例36、严某受聘于某财务投资公司，每月工资6000元（含个人应承担的社会保险金900元）。2009年其又取得如下收入：1、假定2月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该股票期权于2007年6月4日授予；2、3月其取得财务咨询报酬50000元，当即拿出3万元用于资助高校作研发费用；3、6月20日购入某企业债券30000股，每份买入价格4.3元，支付有关税费645元，12月20日转让其中的15000份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元；4、7月与一家证券交易所签订期限为6个月的 劳务合同 劳务合同免费下载深圳劳务合同下载模板免费劳务合同范本下载修理厂劳务合同下载厨师劳务合同范本下载 ，合同约定严某每月为该交易所股民讲课4次，每次报酬800元；5、11月取得有奖发票2张，中奖金额分别为500元和1000元；6、当年通过拍卖行拍卖一幅珍藏多年的名人字画取得收入80000元，不能提供准确的财产原始凭证；7、12月与该财务投资公司解除了聘用合同，取得一次性补偿金80000元，严某在该公司工作5年，该公司所在地上年度职工平均工资为15000元。计算严某当年应纳个人所得税？