《银行会计》

第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用保证贷款的核算第三节抵押贷款的核算第四节贷款损失准备的核算第五节票据贴现业务核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款是指金融企业对借款人提供的需按约定的利率和期限还本付息的货币资金。对社会：优化资源再配置，提高资金使用效率，促进生产流通、科研、消费的发展。对银行：贷款是银行最主要的资产业务，最主要的收入来源，提高经济效益。二、贷款的种类短期贷款：1年以内（含一年）按贷款期限分中期贷款：1-5年内（含五年）长期贷款：5年以上信用贷款保证贷款按还款保障分担保贷款：抵押贷款票据贴现质押贷款按贷款资金来源分自营贷款委托贷款按贷款风险程度分：正常、关注、次级、可疑、损失类三、贷款业务的核算原则商业银行发放贷款应遵循安全性、流动性和盈利性原则，对贷款核算，尤其是中长期贷款核算应遵循以下原则：1、本息分别核算。按实际贷出的金额入帐。期未按本金和适用利率计收利息，分别贷款本金和利息进行核算。2、商业性贷款与政策性贷款分别核算。3、自营贷款与委托贷款分别核算。委托贷款只收手续费，不得代垫资金。4、应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期九十天没有收回的贷款。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。以后收到该笔还款时，首先冲减本金，本金收回后收到的还款可确认为当期利息收入。四、会计科目的设置和使用“贷款”资产类,该科目用以核算按规定发放的各种客户贷款,包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目应按贷款类别和客户进行明细核算。如“短期贷款”、“中长期贷款”、“抵押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”等。贷款发放记借方，贷款收回记贷方，余额在借方。“利息收入”损益类，用以核算银行在发放贷款，办理贴现等业务活动中，按适用利率向持票人收取的利息。获取利息收入记贷方，期末结转本年利润记借方，结转后无余额。“应收利息”资产类，用以核算银行发放贷款而获取的当期确认应收而未收的利息收入。四、会计科目的设置和使用“贷款损失准备”资产类，用以核算银行贷款发生减值时计提的减值准备。计提时记贷方，核销时记借方，余额在贷方,反映已计提的贷款损失准备。“资产减值损失”损益类,用以核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失.按减值损失的项目明细核算,发生资产减值借记本科目,贷记“贷款损失准备”,期末结转本年利润,无余额.“贴现资产”资产类，用以核算银行办理票据贴现、转贴现融出的款项。本科目借方余额。第二节信用保证贷款的核算二、信用保证贷款的核算（一）贷款发放的核算按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，借款人填制一式五联的借款凭证，送信贷部门审核，加注编号、种类、核定余额等，送会计部门，会计部门审核无误，办理放款。会计分录：借：贷款—短期贷款（中长期贷款）—XX借款人贷：吸收存款—活期存款——XX借款人第二节信用保证贷款的核算（二）贷款收回的核算由借款人或银行会计部门（主动扣收）代为填写还款凭证。1、2联代转帐借、贷传票，3联交信贷部门，4联连同原保管的借款凭证加盖“注销”戳记后退借款人。会计分录如下：借：吸收存款—活期存款—XX借款人贷：贷款—短期贷款—XX借款人利息收入应收利息（已计提部分）第二节信用保证贷款的核算（三）贷款逾期的核算贷款到期（含展期）借款人无力归还，银行应将贷款转入逾期贷款帐户。由会计部门分别编制特种转帐借、贷方传票各两联，办理转帐。另两联加盖转讫章交借款人作收帐 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 。借：贷款—逾期贷款—XX借款人贷：贷款—短期贷款（中长期贷款）—XX借款人逾期贷款应按实际逾期天数和规定的罚息率计收罚息。逾期90天的贷款转入非应计贷款户。并将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。并转入表外核算。当贷款本金收回后，再收到的还款才确认为当期利息收入。借：贷款—非应计贷款—XX借款人贷：贷款—逾期贷款—XX借款人同时冲销借：利息收入贷：应收利息—XX借款人第二节信用保证贷款的核算三、贷款利息的核算银行贷款利息的计收可采用定期计算和利随本清两种 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。（一）定期计息一般每季度结息一次，每季末月20日为结息日，采用余额表或分户账方式以积数计息：应收利息=计息积数×（月利率÷30）见P74（二）利随本清（逐笔计息）贷款归还的同时计收利息，自放款日起至还款前一日止为贷款日期应收利息=还款金额×日数×利率第二节信用保证贷款的核算计息后帐务处理：结息日：借：应收利息—XX借款人贷：利息收入收到利息：借：吸收存款—活期存款—XX借款人贷：应收利息—XX借款人偿还本息：借：吸收存款—活期存款—XX借款人贷：贷款—短期贷款—XX借款人应收利息—XX借款人利息收入第三节抵押贷款的核算一、抵押及质押贷款的一般规定(一)抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人（抵押人）的财产作为抵押物发放的贷款。1、抵押物的种类：贺瑛《银行会计》P107；2、抵押贷款额度的确定：以抵押物现值为基数，按约定的抵押率计算：贷款额度=抵押物作价现值×抵押率，一般按50%—70%掌握，最高不超过70%；3、抵押合同和抵押物登记，抵押合同自登记之日起生效；4、抵押物保管，原则上由借款人保管；5、办理抵押贷款的各种费用包括鉴定、保险、保管、公证等，由借款人承担。第三节抵押贷款的核算（二）质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。1、动产质押指抵押人将其动产移交债权人（抵押权人）占有，作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权折价、拍卖、变卖该动产优先受偿。2、权利质押指出质人将其权利凭证交付于债权人作为债权担保。可质押的权利见《银会》P—110。3、出质人与债权人必须订立书面质押合同，质押合同自质物移交时生效。第三节抵押贷款的核算二、抵（质）押贷款的核算商业银行对抵押、质押贷款的核算统一用“抵押贷款”科目核算，帐务处理也基本相同，故一并讲解。（一）抵押贷款发放的核算由信贷部门据确定的贷款额度，借款人填制一式五联的借款凭证，连同抵押贷款相关单证交会计部门，会计审核无误，办理转帐：借：贷款—抵押贷款—XX借款人贷：吸收存款—活期存款—XX借款人同时登记表外帐收入：代保管有价值品—XX借款人—XX第三节抵押贷款的核算（二）抵押贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款—XX借款人贷：贷款—抵押贷款—XX借款人利息收入同时销记表外帐付出：代保管有价值品—XX借款人（三）抵押贷款逾期的核算抵押贷款到期，借款人不能归还，银行将抵押贷款转入逾期。并向借款人发出“处理抵押品通知”借：贷款—逾期贷款—XX借款人贷：贷款—抵押贷款—XX借款人第四节票据贴现业务核算一、票据贴现业务概述（一）贴现的含义是票据持有人在票据到期之前，为取得资金将票据转让给银行并贴付一定利息的融资活动。也就是银行买进未到期票据，向持票人融通资金获取利息的业务活动。目前我国商行可办理贴现的票据是商业汇票。（包括外币票据的贴现）（二）票据贴现与银行贷款的比较1、相同点：都是融资方式；都是银行资产业务；都能使银行获得利息收益。2、不同点：融资对象不同；计收利息时间不同；融资期限不同；流动性不同。第四节票据贴现业务核算（三）相关规定办理贴现的持票人必须是在银行开立存款帐户的企业法人及其他组织；必须有真实的商品交易关系，必须提供与出票人或其前手交易的增值税票和发运单据的复印件。贴现额的计算方法：贴现利息=汇票金额x贴现天数x日贴现率贴现金额=汇票金额—贴现利息第四节票据贴现业务核算二、贴现银行办理贴现的核算持票人办理贴现应填制一式五联的“贴现凭证”，（1、2、3联为借贷传票、4联为回单、五联为卡片账）连同票据交银行信贷部门，审批同意，由会计计息，填写凭证入帐。分录如下：借：贴现资产—XX承兑汇票—XX贴现人贷：吸收存款—活期存款—XX贴现人利息收入第四节票据贴现业务核算三、到期收回贴现票款的核算贴现行对于到期的汇票应及时办理收款，填制委托收款凭证连同贴现票据寄交承兑人开户行。1、收到划回票款借：清算资金往来（存放央行款项、吸收存款)贷：贴现资产—XX承兑汇票—XX贴现人2、收到对方退回的委托收款凭证、汇票和拒付理由书等借：吸收存款—活期存款—XX贴现人贷：贴现资产—XX承兑汇票—XX贴现人贴现人帐户资金不足收回贴现款时，差额转入逾期贷款。借：吸收存款—活期存款——XX贴现人贴现资产—逾期贷款——XX贴现人贷：贴现资产—XX承兑汇票—XX贴现人第五节贷款损失准备的核算一、贷款损失准备金的相关规定损失贷款是银行不能收回或收回可能性极小的贷款。为增强商业银行的风险意识，提高抗风险能力，从而确保信贷资金安全，真实反映银行经营损益，各国商业银行都建立贷款损失准备金 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 。贷款损失准备是银行根据贷款余额、风险资产余额按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。（一）计提范围计提贷款损失准备的资产是银行承担风险和损失的资产，它包括抵押、质押、信用贷款，信用卡透支，贴现，信用垫款（如银行承兑汇票、信用证、担保垫款等），进出口押汇。对于由银行转贷并承担还款责任的外汇贷款也要计提。对银行不承担风险的委托贷款等不计提。第五节贷款损失准备的核算（二）计提种类1、一般准备：根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备金。通常由总行统一按季计提，期末余额应不低于期末应提范围内贷款余额的1%。本期应提额=应提范围内期末贷款余额X1%—上期末准备金帐户余额2、专项准备：根据贷款风险分类 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和结果计提，用于弥补专项损失的准备金。通常按季计提，具体比例参照人民银行监管指标操作。关注类2%；次级类25%；可疑类50%；损失类100%。3、特种准备：针对特定的国家、地区、行业或某类贷款计提的损失准备。办法自定。如针对助学贷款、购房贷款计提。（三）核销条件对于被确认为损失的贷款，应按规定的核销条件、办法、审批权限，从已提取的损失准备金中加以核销。具体核销条件见教材P80。第五节贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算（一）计提取贷款损失准备计提贷款损失准备按计算应提金额记入资产减值损失，会计分录如下：借：资产减值损失贷：贷款损失准备—一般准备（二）核销贷款损失按规定条件及审批程序批准核销时，分录如下：借：贷款损失准备——专项准备贷：贷款—逾期贷款（非应计贷款）—XX借款人第五节贷款损失准备的核算（三）已核销贷款又收回的转回“贷款损失准备”分录如下：借：贷款—逾期（或非应计）贷款—XX借款人贷：贷款损失准备—专项准备借：吸收存款—活期存款—XX借款人贷：贷款—逾期（或非应计）贷款—XX借款人第四章贷款业务的核算[思考题]1、简述贷款业务的核算原则。2、逾期贷款和非应计贷款的账务处理方法。3、抵押和质押贷款的核算及管理有哪些规定。4、贷款损失准备金有哪几种？如何计提与核销。5、比较票据贴现与银行贷款的差异。[模拟实务练习]见习题集