天府学院
TIANFU SCHOOL,SWUFE
教 案
任课教师： 周铁军
课程名称：纳税筹划实务
任课班级：
授课时间：
教 案
编号：01
章,节
第一章 纳税筹划概述
授课方式
课堂讲授
教
学
目
的
教
学
重
点
1、 纳税筹划的定义及特点
2、 纳税筹划产生的原因
3、 纳税筹划的分类
4、 纳税筹划的前提条件与应注意的问
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
教
学
难
点
1、
时间分配
时间分配
教 学 内 容
时间分配
3、纳税筹划的目的性表示纳税人要通过纳税筹划活动取得节税的税收利益。这包含两层意思：一是选择低税负，二是在减少税收的同时取得税收利益。
4、收益性：纳税筹划的收益性是纳税筹划目标的最终表现。
5、专业性：随着经济一体化、贸易日益频繁、各国税制日益复杂，纳税筹划具有向专业化发展的特点。
三、税收筹划的起源与产生
税收筹划是税务咨询的一项重要业务，所以税收筹划的起源与税务咨询的起源有密切联系。而谈到现代税务咨询，人们一般会想起欧洲税务联合会。该联合会于1959年，在法国巴黎由五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体忤成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前会员有15万，分别来自奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家，由于有些是以团体名义加入的，所以参加欧洲税务联合会的税务顾问实际上更多。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳税人的代理等业务，这与日本税理士、韩国税务士以及现在中国的税务师把税务代理放在前面不同，于是真正形成了一种独立于税务代理业务的新业务，这种业务的一个重要内容就是税收筹划。所以，可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H·肖肯霍夫写的《企业税收筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
》文集里。在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个全新的研究领域。
四、税收筹划与偷税、避税的关系
税收筹划与偷税、避税都是纳税人减轻税收负担的行为，在实践中很容易混淆，尤其是税收筹划和避税的关系更是难以区分。为了更好地理解、把握税收筹划，我们需要对偷税、避税以及税收筹划之间的关系进行
分析
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。
我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违法税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。”
避税，“指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者，可以称为‘反避税条款’或‘对付合法避税的条款’。
从上述定义我们可以看出，偷税是违法的，而避税和税收筹划均不违背税法，但避税有可能与国家税法立法意图相违背。这一观点已经得到了理论界的认同，但是避税和税收筹划之间的逻辑关系却还存在着很多的争议。本书试图从避税的法律视角对避税这一特殊行为作进一步分析。
法律行为的结果只有两种,要么是合法的,要么是违法的。合法避税“是指纳税人以不违反税收制度为前提而减轻税收负担的行为”。按照这一定义，如果
税务机关在对纳税人进行反避税的调查审计过程中，发现其有违反税收制度的具体行为，那纳税人就不是在进行“避税”而是实施“偷税”或“骗税”。可见“不违反税收制度”是“避税”的构成要素之一，也是“避税”不同于“偷税”的区别所在。
站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造成了国家的税收损失,甚至是不道德的，但只要不违背税法，它就是合法的。避税在某些情况下可能与政府的政策、社会道德规范的要求有一定的偏差，但对它的指责至少在法律上是不成立的。纳税人的避税行为如果是不违法的，那么就应承认它的合法性。因此，从法律角度来审视避税，合法性是甄别避税与偷税的唯一
标准
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。
但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税又分为合法、实质违法但形式合法与脱法三个层面。由于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，因此，在管理上需要对“合法避税”、““脱法避税”以及“实质违法但形式合法”加以区分，以便于实施管理。合法的避税可以理解为税收筹划或者节税，这种避税行为是纳税人应当享有的权利，即纳税人有权依据法律上“非不允许”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和所采取的行动也应该受到法律的保护，而不属于反避税的范围。政府与税务部门反避税工作的对象只应该针对脱法避税和实质违法但形式合法这两种形式进行。脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。
值得指出的是，实质违法但形式合法这种避税，是由于征收管理的漏洞和征收人员素质不高所致，其实质是一种偷税行为，如果缺乏证据和举证资料，税务部门难以界定偷税本质，所以这又是一种界于偷税与避税之间的灰色地带和税务管理盲点。处于灰色地带和税务管理盲点的“避税”是目前令政府和税务部门头痛的一种“避税”行为。由于征收管理水平、征收管理技术等条件的制约，难以有效的发现和查处这种“避税”行为。从税务管理部门的工作来看，对实质违法但形式合法的“避税”是未来反避税工作和税收征管工作需要重点解决的问题。
综上所述，关于避税概念的界定，有以下三个层次：
第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。
第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。
第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。
作
业
布
置
思考讨论题：1、
2、
课
后
总
结
浙公网安备 33021202002483