03事业单位会计讲义08

行政事业单位会计培训讲义山西财经大学2010年4月修订1第三 部分   事业单位会计学习目标与要点：本部分主要介绍事业单位资产、负债、净资产、收入和支出的管理与核算，以及事业单位会计报表等。通过本部分学习，应重点了解和掌握事业单位会计在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素的核算调整和变革。2第一节事业单位会计账务组织一、会计科目事业单位会计科目按会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，事业单位设置和使用的会计科目，如表所示。二、会计凭证1、原始凭证。2、记账凭证。三、会计账簿1、总账。2、明细账。3第二节资产、负债和净资产的管理与核算（一）资产的管理事业单位资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。41、流动资产在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。5例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整：借：事业支出1300贷：银行存款1300应收账款入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。6会计分录：无折扣借：应收账款贷：经营收入有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款贷：经营收入到期收款时：借：银行存款经营支出（折扣）贷：应收账款7净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款经营支出贷：经营收入对方如期付款时：借：银行存款贷：应收账款8应收票据带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账票据贴现1、到期值=面值*（1+票据利率）2、贴息=到期值*贴现率*贴现期账务处理：贴息作事业或经营支出处理。预收账款其他应收款9存货购进存货入账：实际发生额一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：材料应交税金——增值税贷：银行存款等小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：材料（含税）贷：银行存款等存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出、成本费用等贷：材料10（三）存货盘点1、盘盈：冲减支出2、盘亏：增加支出112.固定资产固定资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：预算内拨款，列为事业支出：用专用基金购入，减少专用基金用专项资金购入，增加专项支出12接受捐赠，按有效凭证或评估融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价）贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款同时：借：其他应付款贷：固定基金 盘盈：按完全重置价入账13固定资产减少的核算：转让：有偿转让视同销售，其收入增加应缴财政专户款报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销投资转出。盘亏143、对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。证券投资利息收入作其他收入处理。借：对外投资——证券投资贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金15固定资产投资：按合同价或评估价入账。借：对外投资（ 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价）事业基金—投资基金贷：固定资产（账面价）（事业基金—投资基金）借：固定基金（账面价）贷：事业基金—投资基金（账面价）16借：对外投资贷：事业基金——投资基金借：固定基金贷：固定资产无形资产投资按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：174、无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整1、当评估价高于账面价时：借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）事业基金—投资基金（差价）借：事业基金—一般基金（账值）贷：事业基金—投资基金18当评估价低于账面价时：借：对外投资（评估价）事业基金—投资基金（差价）贷：无形资产（账值）借：事业基金—一般基金（账值）贷：事业基金—投资基金19借：对外投资2000000贷：原材料1500000应交税金——应交增值税340000事业基金—投资基金160000（资产增值）借：事业基金——一般基金（不含税账值）贷：事业基金——投资基金小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价）贷：材料（含税价）借：事业基金——一般基金（含税价）贷：事业基金——投资基金差额增加或减少投资基金。20二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。包括：借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。其特点为：1、有明确的价值；2、有明确有偿还期；3、有明确有债务人。211、应付账款如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：借：材料贷：应付账款在折扣期付款时：借：应付账款贷：银行存款经营支出222、应付票据如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理：购入时：借：材料贷：应付票据付款时：借：应付票据经营支出贷：银行存款到期无力付款如何处理？233、其他应付款租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。5、 应付工资和应付福利费24（三）  应缴项目1、应缴税金包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。2、应缴预算款事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。253、 应缴财政专户款代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：（1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款；（2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入（3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入——预算外收入  26三、净资产的核算27净资产及其内容：资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。（一） 事业结余（相当于“本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类：财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出类：事业支出；其他支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。28经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面：1、各年收支结余转入的滚存结余；借：结余分配贷：事业基金——一般基金2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；借：拨入专款贷：事业基金——一般基金29例、某事业单位2004年末各收支科目余额为：上级补助收入200000财政补助收入400000其他收入100000附属单位缴款200000事业支出500000上缴上级支出200000其他支出10000030借：事业结余100000贷：结余分配100000借：结余分配100000贷：事业基金—一般基金100000例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金800000元。借：银行存款800000贷：拨入专款800000例、假设用上述专款修运动场时总支出750000元，余款按规定留用。借：事业支出—专款支出750000贷：银行存款75000031结算：将支出转入收入：借：拨入专款750000贷：事业支出—专款支出750000将净结余转入“事业基金”：借：拨入专款50000贷：事业基金—一般基金50000324、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）（四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。1、增加固定基金（1） 以事业经费购入设备；（2）用专用基金购入设备；（3）接受捐赠设备；（4）盘盈设备（5）融资租入设备；332、减少固定基金（6）有偿调出、销售固定资产；（7）报废固定资产；（8）盘亏固定资产（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。34（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。2、核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 A、修购基金：两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入转入。35例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%。提取额=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事业支出—修缮费12500—购置费12500经营支出—修缮费7500—购置费7500贷：专用基金—修购基金4000036B、职工福利基金：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。提取额=（结余-应交所得税）*提取率借：结余分配贷：事业基金—职工福利基金37C、医疗基金未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。38提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。财政部门确定提取比例原则：纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。提取额=职工人数*提取标准（预算定额）39D、住房基金：按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营支出的社会保障费和专用基金——住房基金中。40（六）结余分配的核算1、按经营结余的一定比例提取所得税；2、按两项结余的一定比例提取职工福利基金3、将净结余转入事业基金中的一般基金41第三节收入和支出的管理与核算42    一、收入的核算事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。包括：1、拨入资金拨入资金是事业单位为了完成国家规定的事业 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政机关和主管会计单位请领经费的行为。按所拨入款项的性质和管理要求不同分为：财政补助收入、财政专户返还收入和上级补助收入。432、专款资金拨入专款用于核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。如果拨入的专款不需要单独报账，则不通过本科目核算，而反映到“上级补助收入”科目中。443、收入款项收入款项是事业单位在各项业务活动开展过程中自行所组织取得的收入，它是事业单位重要的资金来源，又是办理各项业务开支的主要财力保证。按单位所组织取得款项的来源和性质不同，可分为事业收入、经营收入和其他收入。事业收入核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等应当作为其他收入处理。454、附属单位缴款附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。如分成收入、承包利润和管理费等。这是非财政预算资金在上下级单位进行调剂的事项，以解决各种类型单位的收支平衡问题，保证各单位各项业务活动正常开展和进行。46二、事业支出的核算47一、 事业支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。从支出对象和支出内容角度看，主要包括：一是单位自身在业务活动开展过程中所发生的各项支出，包括事业支出、经营支出、专款支出和销售税金等；二是单位按照规定向上级单位上交资金而发生的支出，包括上缴上级支出等；三是单位向所属单位拨出资金和款项，包括拨出经费、拨出专款和对附属单位补助等；四是用国家基本建设资金或自筹资金安排的列入基本建 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 划的固定资金新建、扩建和改建形成的支出。另外，事业单位对其专业业务活动和经营活动中的一些特殊项目可实行内部成本核算，对所发生的各项费用通过归集和分配进行成本费用核算。48 支出的核算平时发生各种支出时1、 拨出经费（多余经费缴回）2、 拨出专款拨出时：借：拨出专款贷：银行存款所属单位报销专款支出时：如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：借：拨入专款贷：拨出专款49如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金：借：事业基金——一般基金贷：拨出专款50例：向所属单位拨出专款1000000元用于改建学生宿舍。其中500000元由财政拨入，属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000元。拨出时：借：拨出专款100万贷：银行存款100万工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回：借：拨入专款500000贷：拨出专款500000（如果有结余，则年终结转专项结余留用）51自有部分：借：事业基金——一般基金450000银行存款50000贷：拨出专款5000003、专款支出（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产）例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。52收到专款时：借：银行存款50000贷：拨入专款——某课题50000用专款购材料、设备、人员工资时：53借：专款支出-——购设备20000——购材料10000——补助支出10000贷：银行存款40000同时：借：固定资产20000贷：固定基金2000054结转结余时：借：拨入专款——某课题40000贷：专款支出40000借：拨入专款10000贷：事业基金——一般基金1000055课题结束，结出全部费用（如有结余可留用或缴回）向上级报账时：借：拨入专款贷：专款支出将专项结余结转基金时：借：拨入专款贷：事业基金——一般基金年终结转事业结余和经营结余时：将支出科目结转事业结余和经营结余中，结出净结余，并结转事业基金。 56第四节年终清理结算和结账年终清理结算是指事业单位在年度终了前对单位全年的资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。年终清理结算既包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理，还包括一些特殊的清理结算事项。57一、年终清理结算年终清理结算是指事业单位在年度终了前对单位全年的资金收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作。年终清理结算既包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理，还包括一些特殊的清理结算事项（一）清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上缴下拨数字。（二）清理核对各项收支款项（三）清理各项往来款项（四）清查货币资金（五）清查财产物资58二、年终结账年终清理结算完毕，在办理12月份结账基础上，即可进行年终结账工作，一般分为：年终转账结清旧账记入新账59三、年终结账事业单位进行年终转账应通过“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”等账户进行。其操作程序如下：一、将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“财政专户返还收入”、“其他收入”账户年末贷方余额全部转入“事业结余”账户的贷方。二、将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”(非经营业务)、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”账户年末借方余额全部转入“事业结余”账户的借方。三、将“事业结余”账户贷方余额，全部转入“结余分配”账户的贷方。60四、将“经营收入”账户的贷方余额全部转入“经营结余”账户的贷方。五、将“经营支出”、“销售税金”(经营业务)账户的借方余额全部转入“经营结余”账户的借方。六、“经营结余”账户的余额如果为贷方余额时全部转入“结余分配”账户的贷方；“经营结余”账户如果为借方余额(经营亏损)则不结转。61七、计算应交所得税。记入“结余分配”账户的借方和“应交税金”的贷方。八、计算提取专用基金。记入“结余分配”账户的借方和“专用基金”账户的贷方。九、将“结余分配”账户的贷方余额(未分配结余)转入“事业基金”中一般基金账户的贷方。62十、有“拨入专款”的单位，根据“专款支出”账户的已完项目的实际支出数，冲销“拨入专款”账户。十一、将按规定留归本单位的已完项目的专项资金结余，由“拨入专款”转作“事业基金”中的一般基金。十二、根据所属单位所列专项资金已完项目的实际支出数，以及按规定留归单位的已完项目专项资金的结余冲销“拨入专款”和“拨出专款”。63按上述程序转账后，年终，事业单位的“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“财政专户返还收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”、“拨出经费”、“上缴上级支出”“对附属单位补助”、“结转自筹基建”、“事业支出”、“经营支出”、“销售税金”、“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”等账户年终应无余额。单位按规定方法结束账簿 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 。对资产类、负债类和净资产类等有余额账户，应按规定程序结转下年新账。对于收入类、支出类的“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”、“成本费用”有余额的账户，也应按规定程序结转下年新账。64第五节事业单位会计报表一、会计报表的编制原则和种类（一）会计报表的编报原则1、真实性原则。2、完整性原则。3、及时性原则。65（二）会计报表的种类1.按编报内容不同，可以分为资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注和收支情况说明书。2、按编报的时间不同可分为月报、季报和年报(决算)三种。3、按编报的层次不同可以分为本级报表和汇总报表。66二、会计报表的编制方法（一）资产负债表的编制（二）收入支出总表的编制（三）事业支出明细表的编制（四）经营支出明细表的编制67三、会计报表的审核汇总（一）会计报表审核各事业单位对已经编就的会计报表应认真审核后报上级主管部门，上级主管部门对所属单位会计报表应认真审核汇总。会计报表的审核包括技术性审核和政策性审核两个方面。681、技术性审核。主要是审核会计报表的数字是否正确，项目是否完整，签章是否齐全，报送是否及时等。2.政策性审核。主要是审核会计报表中反映的各项资金收支是否符合有关政策和制度，有无违反财经纪律行为。69（二）会计报表的汇总主管会计单位对所属会计单位的会计报表经过认真审核，如果发现问题，应上下同口径及时纠正，以保证单位报表与上级汇编的报表一致。主管会计单位和二级会计单位，应根据本级报表和经审核后的所属单位会计报表编制汇总会计报表，借以反映全系统的事业单位财务状况和收支情况。汇总会计报表的种类、内容、格式和基层会计报表相同。汇总编制时除了上下级单位之间对应收支科目的数字相互抵销之外，上下级发生的往来款项的数字也应抵销，以避免重复计算，其余相同项目把金额加计总数后填列到相应栏内。70四、会计报表的分析（一）分析单位预算的编制和执行情况（二）分析资产、负债构成及资产使用情况（三）分析收入、支出情况及经费自给水平（四）分析定员定额情况（五）分析财务管理情况71