采购与付款循环审计(ppt 99页)

5采购与付款循环审计审计学：实务与案例学习目标：了解该循环内部控制测试和交易实质性测试的一般程序，重点掌握固定资产和应付账款的审计程序，了解该循环中其它相关账户的审计程序。1.主要会计报表项目2.主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及其凭证与记录主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款 管理费用采购与付款循环的主要业务活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关主要部门相关的认定重要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表1.关键内部控制2.控制测试底稿内部控制与控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）（管理费用/发生、存货/固定资产/应收账款/存在）①请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后②采购经适当级别批准③注销凭证以防止重复使用④对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查①查验付款凭单后是否附有单据②检查批准采购标记③检查注销凭证的标记④检查内部核查的标记①复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额②检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性③追查存货的采购至存货永续盘存记录④检查取得的固定资产采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表1内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序2、已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/固定资产/应收账款/完整性）①订货单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账②验收单均经事先连续编号并已登记入账③应付凭单均经事先连续编号并已登记入账①检查订货单连续编号的完整性②检查验收单连续编号的完整性③检查应付凭单连续编号的完整性①从验收单追查至采购明细账②从卖方发票追查至采购明细账采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表2内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序3．所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/固定资产/应收账款/计价和分摊）①对计算准确性进行内部核查②采购价格和折扣的批准①检查内部核查的标记②审核批准采购价格和折扣的标记①将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较②复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表3内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序4．采购交易的分类正确（分类）①采用适当的会计科目表②分类的内部核查①检查工作手册和会计科目表②检查有关凭证上内部核查的标记参照卖方发票，比较会计科目表上的分类采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表4内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序5．采购交易按正确的日期记录（截止）①要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易②内部核查①检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在②检查内部核查的标记将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表5内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序6．采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（管理费用/准确性、存货/固定资产/应收账款/计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表6采购与付款关键内部控制1/2职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误 授权 个人房产授权委托书公司各类授权委托书模版医师授权办法餐饮分店授权书产品代理授权书范本 :请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制采购与付款关键内部控制2/2职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制预算 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 固定资产的维护保养制度固定资产定期盘点制度授权批准制度账簿记录制度固定资产处置制度固定资产的内部控制采购与付款循环控制测试工作底稿示例主要业务活动及对应的凭证和账户请购单订购单验收单付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及相关账簿编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出付款凭单编号：0028部门：应付凭单部门日期：2002年12月9日主管：张立峰制单：李晶品名实收数量单价金额税款应付金额付款日期＠25mm钢管8T4000320005440374402002.12.31在途物资32003002000000采购与付款循环控制测试案例ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于2012年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。【案例分析】第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。美国巨人零售公司审计案巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇·罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇·罗斯会计师事务所调整 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 的原则。1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇·罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇·罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。1979年1月，美国证券交易委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇·罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇·罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。常见审计风险采购与付款循环中常见错弊有：1．物资采购没有严格 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；4.收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失；5.混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等常见审计风险6．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；7．已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；8．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确；9.多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出等。1.固定资产审计2.应付账款审计相关账户的实质性审计程序采购与付款循环所涉及科目的审计工作底稿示例1、固定资产审计固定资产的审计目标固定资产——账面余额审计固定资产——累计折旧审计固定资产——减值准备审计固定资产审计目标(1)确定固定资产是否存在。(2)确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。(3)确定固定资产的计价方法是否恰当。(4)确定固定资产的折旧政策是否恰当。(5)确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。(6)确定固定资产减值准备的计提是充分、完整，方法是否恰当。(7)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的记录是否完整。(8)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期末余额是否正确。(9)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的列报是否恰当。固定资产——账面余额实质性测试1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。固定资产和累计折旧分类汇总表年月日编制人：日期：被审计单位：——复核人：日期：固定资产固定资产累计折旧类别期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计2.分析性测试目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如:(1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账上注销的问题；(2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误；(3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误；(4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性；3.审查固定资产的增加主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。(1)对于外购固定资产，应检查：检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。通过核对购货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。②对于在建工程转入的固定资产，应检查：竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；检查暂估入账对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。③对于投资者投入的固定资产，应检查：其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。4.审计固定资产的减少固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。固定资产减少的审计程序主要有:审查本年度减少的固定资产是否经授权批准；审查已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，是否存在账存实亡的现象；审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款、营业外收支等有关账户相核对。5.实地观察固定资产目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。主要有两种程序：(1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况；(2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大到以前年度增加的固定资产。对购入的固定资产进行实地观察（1）观察起点（2）观察重点逆查防高估，顺查防漏估本期新增加的重要固定资产7.检查固定资产的抵押担保情况注册会计师应结合银行借款等的审计，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应作必要的记录，并提请被审计单位作必要的披露。6.调查未使用和不需用的固定资产注册会计师应获取未使用和不需用固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。8.检查固定资产的所有权固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债项目(如银行借款、应付帐款等)9.检查固定资产的列报注册会计师应当结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。固定资产审计案例注册会计师在2013年2月20日审查2012年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失600000累计折旧100000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于2012年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。【存在问题】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：货币资金——银行存款500000贷：营业外支出500000同时调整财务报表的其他项目。固定资产——累计折旧审计实质性测试1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注册会计师应获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。3.检查被审计单位制定的折旧政策和方法检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。2.分析性复核(1)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。如果两者相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减少累计折旧的其他实质性测试工作量。(2)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性.(3)通过计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其合理性。4.检查本期折旧的计提（1）计算复核本期折旧费用的计提是否正确。注册会计师应特别注意：已计提减值准备的固定资产计提的折旧是否正确；已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧；未使用、不需使用的固定资产是否按规定计提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧；因大修理而停止使用的固定资产是否仍计提折旧。（2）结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续计提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。（3）检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是否正确。5.检查本期折旧的分配注册会计师主要检查本期折旧费用的分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。6.检查本期计提折旧摊入成本或费用情况其方法为：将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。7.检查累计折旧的列报是否恰当检查累计折旧在财务报表中的披露是否符合企业会计准则的规定。累计折旧审计案例2010年2月11日，注册会计师在审计ABC公司2009年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)12月15日购入管理用复印机2台，价款38 000元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，12月计提折旧300元。(2)12月2日交付外单位大修理仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1 000元。(3)11月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款(含税)为1 170 000元，运杂费36 000元。ABC公司所作的会计分录为：借：固定资产1170000管理费用36000贷：银行存款1206000【存在问题】(1)该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。(2)该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调整分录】（1）调整固定资产和管理费用借：固定资产36000贷：管理费用36000（2）调整累计折旧应补提的折旧：1000+(36000÷10)÷12－300=1000(元)借：管理费用——折旧费1000贷：固定资产——累计折旧1000同时调整财务报表的其他项目。固定资产——减值准备的实质性程序注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，了解到该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下： （1）A设备20×7年末：账面原值为500万元，累计折旧为20万元，减值准备为30万元。20×7年末可回收金额为470万元，ABC公司冲回减值准备20万元。 （2）B设备采用年限平均法计提折旧，使用年限12年，无残值，20×6年末：账面原值120为万元，累计折旧为20万元，20×6年末计提减值准备50万元。ABC公司本年末计提提旧10万元。 （3）C设备20×7年末：账面原值为30万元，累计折旧为3万元，已提取减值准备为2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2万元。 【存在问题】（1）对于A设备，20×7年末增值20万元，该公司冲回已计提减值准备20万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。 （2）对于B设备，20×7年计算折旧时，没有将已提减值准备B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按10万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。（3）对于C设备，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备【审计建议】注册会计师应建议ABC公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。【调整分录】（1）冲回多计提折旧借：固定资产——累计折旧50000贷：管理费用50000（2）调整减值准备借：资产减值损失180000贷：固定资产——减值准备180000同时调整财务报表其他报表项目。小知识《企业会计准则第8号——资产减值》关于“资产减值损失的确定”规定如下：（1）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。思考（多选）假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）。A．公司2010年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2010年11月起计提折旧。截止2010年12月31日，公司尚未取得该办公楼的产权证明B．为保持某设备的生产能力，公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C．因尚未办理竣工决算，公司对于2010年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2011年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2011年1月起按决算金额进行调整D．公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，公司对该设备全额计提了减值准备思考（多选）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，公司会计处理正确的有（）。A．公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B．2010年12月31日，公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C．公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D．公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出思考（单选）以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。Ａ.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证Ｂ.检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单Ｃ.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账Ｄ.向供应商函证零余额的应付账款2.应付账款审计应付账款的审计目标1．确定期末应付账款的是否存在。2．确定期末应付账款的是否为被审计单位应履行的偿还义务。3．确定应付账款的发生与偿还记录是否完整。4．确定应付账款的期末余额是否正确。5．确定应付账款的列报是否恰当。应付账款的实质性程序1.索取或自行编制应付账款明细表以确定被审计单位资产负债表上应付账款的金额与其明细表的金额是否相符。并将明细表上的汇总金额和应付账款总账金额、应付账款明细账合计金额核对相符。2.实施分析程序目的：发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。方法：（1）计算应付账款占进货的比率、应付账款占流动负债的比率，并与以前各期相比较，以评价应付账款总体的合理性；（2）分析长期挂账的应付账款，以发现可能存在的问题；（3）分析存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，并与应付账款增减变动幅度相比较，以判断应付账款总体的合理性。3.函证应付账款必须进行函证的情况？函证对象？函证方式？函证控制？替代程序？3.函证应付账款（1）一般不需要对应付账款进行函证原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）需要函证的情况：被审计单位内部控制风险较高；某些应付账款账户金额较大；被审计单位处于经济困难阶段。（3）函证对象金额较大的债权人；在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；存在关联方交易的债权人。（4）函证方式：最好采用肯定式。（5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。（6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。函证对象选择案例：[资料]：注册会计师2012年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。解析：正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。4.查找未入账的应付账款低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。主要方法有：①审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。②审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。③审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。④审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。⑤检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。查找未入账的应付账款案例：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21000000元，当年净利润为500000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180000元，因此记入1月份账目中（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700000元，但该公司在2007年1月15日才收到，并记入1月份账目中问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？5.审查应付账款是否存在借方余额应付账款一般应为贷方余额，应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产。借方余额产生的情况：重复付款付款后退货预付货款等6.审查同时挂账的应付账款。注册会计师应结合预付账款的审计，查明被审计单位是否存在应付账款和预付账款同时挂账的情况，如有，应作出记录，必要时提请被审计单位作重分类调整或会计误差调整。7.审查外币应付账款折算审查内容：折算汇率是否正确折算差额是否按规定进行会计处理。8.审查长期挂账的应付账款注册会计师应检查被审计单位有无长期挂账的应付账款，如有，应查明原因，作出记录，必要时建议被审计单位予以调整。审计时重点关注企业是否有确实无法支付的应付账款，如有，应审查是否按企业会计制度规定转入相关账户，相关依据及审批手续是否完备。9.检查应付账款列报是否恰当一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。注册会计师应检查资产负债表中“应付账款”项目的金额是否与审定数一致。应付账款审计案例20×8年2月1日，注册会计师在审查ABC公司20×7年“应付账款”明细账时，发现10月13日34#凭证记录应付账款增加117000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：借：原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款——D公司117000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予2％的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，其会计分录为：借：应付账款——D公司117000贷：银行存款115000库存现金2000该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，ABC公司应享受2000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了函证，回函证实D公司仅收入115000元转账支票一张。注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2000元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回贪污款，并作调账处理。【调整分录】（1）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款2000贷：财务费用2000（2）调整坏账准备借：资产减值损失——坏账准备20贷：其他应收款——坏账准备20同时调整财务报表的其他项目。应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金——增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账借：银行存款贷：应付账款（不计收入）2）在发放钱物时，借：应付账款贷：银行存款（现金）借：应付账款贷：库存商品（产成品）1.理解分析程序2.运用分析程序的目标和要求3.实质性分析程序的运用实质性分析程序郎咸平让顾雏军坐牢的证据，真实的内幕解密，让人触目惊心！！！顾雏军：我要求平反！！！2005年1月，新浪财经相继发表了两篇质疑格林柯尔的文章。文章质疑格林柯尔业绩的真实性，特别是其制冷剂替换工程收入的真实性，而质疑的依据，就是一个简单的计算分析。根据格林柯尔披露的2000年年报，其当年对125家客户所发生的替换工程收入为3.18亿元，平均每家客户为254万元，根据其提供的计算公式，可推算出其每家客户的中央空调每小时耗电1万多度；根据其2001年年报数据推算，其2001年前5大客户的中央空调每小时耗电2.9万度。也许我们对每小时耗电1万度的多少无法衡量，有一个参照是：拥有1753间客房的北京友谊宾馆，每小时满负荷用电总量（所有电器用电）也不超过2000度。格林柯尔:每家客户的中央空调每小时耗电一万多度。银广夏：药材萃取液售价超过黄金。蓝田：一只鸭子一年的利润等于生产两台彩电蓝田：不到一火多深的水塘里，每平方米水面下要有五六十公斤鱼在游动。经过财务数据的推算及其与常识的分析，神话不攻自破。案例的启示会计报表审计中如果不重视运用分析性程序，无疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是错误的审计结论，招致更大的审计风险。对于财务信息的评论，及其与非数据信息（包括常识）的分析，对于我们在审计工作中发现重大问题具有非常重要的意义。分析程序分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。比较信息：（1）客户历史可比信息（2）客户或CPA预期结果（3）同行业可比信息分析的方法：（1）简单比较：趋势分析、比率分析等（2）使用高级统计技术的复杂分析：合理性测试、回归分析等分析程序的性质1.比较基准在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：1)以前期间的可比信息。2)被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。3)所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。2.数据关系在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：1)财务信息各构成要素之间的关系。2)财务信息与相关非财务信息之间的关系。分析程序的性质3.可使用的方法注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。在实务中，可使用的方法主要有下列几种：1)趋势分析法。2)比率分析法。3)合理性测试法。4)回归分析法。运用分析程序的要求及目的必须用作风险评估程序可以用作实质性程序必须用于总体复核了解被审计单位及其环境如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平在审计结束或临近结束时对报表总体复核分析程序的评价过程企业：以前年度财务报表企业：分散的财务和非财务数据期望价值企业：当前记录的会计帐户阶段1：预期阶段2：识别阶段3：调查阶段4：评价行业：信息记录与期望差异差异的原因宏观经济信息审计师经验异常项目的调查及处理1.询问管理层(获取管理层的解释答复）2.将管理层答复与CPA对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较3.考虑是否需要运用其他审计程序能佐证其答复吗？如果管理层不能提供解释或者解释不充分不需运用其他审计程序