2019年自考00157管理会计（一）章节考点汇编

1/29自考00157管理会计（一）章节考点汇编第一章管理会计概论第一節财务会计与管理会计1.现代会计分为财务会计和管理会计，为企业的相关利益者和企业内部管理提供服务。第二节管理会计的内容和基本特点2.1管理会计的主要内容管理会计主要为企业的内部管理服务，其主要内容可以表述为决策与规划会计和执行与控制会计。2.1.1决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析。A.短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与产量问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ；其二是成本与收入问题；其三是为企业内部资源的合理分配问题。B.长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。货币时间价值是资本机会成本的体现，是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的。2.1.2规划会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，预算包括生产经营总预算和项目预算。2.1.3执行和控制室保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。只要通过计划执行结果与预算的比较，平价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。2.2管理会计的特点：1.服务于企业内部管理；2.方法灵活多样性；3.面向未来的时间特征；4.会计信息不受会计准则约束；5.重视人的行为问题。●财务会计与管理会计比较主要方面财务会计管理会计信息使用者外部使用者：股东、债权人、监管机构、公众等内部使用者：企业各级管理者信息的时间属性历史性现实性、预测性会计报告的类型一般目的的财务报表：损益表、资产负债表、所有者权益变动表等特定决策分析报告、业绩评价报告、控制报告等会计报告的内容反映企业整体的总括性情况反映企业内部机构、部门详细情况，与决策、评价及控制相关会计报告的编报频率对外财务报表：年度、半年度、季度内部报告：根据需要适时提供约束性应该符合会计准则不受会计准则约束验证程序公认会计师审计无需外部审计第三节管理会计的职能作用和信息质量3.1企业目标和管理职能3.1.1企业主要目标的完成是建立在相关子目标的基础上，以保证其与周围内外环境的协调发展。3.1.2企业管理职能，主要包括：决策、计划预算、组织实施和评价控制四个方面。3.2管理会计的职能作用管理会计是服务参与企业内部管理的会计，为实施相应的管理职能提供服务，满足各级管理的需要。管理会计的职能作用：1.为决策提供客观可靠信息；2.制定计划编制预算；3.实施经营计划，评价业绩实施控制；4.成本确定和成本计算。3.3管理会计信息质量要求2/29管理会计为企业管理提供有用的信息，有用的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性和及时性、成本和效益原则。3.3.1准确性：也称为可靠性，是指所提供信息在一定的范围内是可靠的，不可靠的信息不进对管理没有用处，甚至会导致决策影响企业的经营业绩；3.3.2相关性：是指管理会计所提供的信息必须与决策有关系，相关信息会导致决策的差别；3.3.3可理解性：也称为易懂性；3.3.4及时性：是指管理会计适时、快速的为信息使用者提供决策所需要的相关信息；3.3.5成本和效益原则管理会计在提供信息时要收到成本和效益原则的约束，提供和使用信息的成本应小于使用信息所产生的效益。第四节现代企业环境和当代管理会计发展1.信息技术与管理会计信息系统 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ，是管理信息系统的重要组成部分；2.代理人理论，主要研究企业同外部有关方面以及企业内部组织方面的关系；3.价值链分析、作业管理和作业成本计算；4.目标成本计算和价值分析；5.质量成本与全面质量管理（TQM）；6.适时生产（存货）系统；7.综合记分卡。将传统财务数据为基础的业绩计量变为财务指标和非财务指标的综合性计量指标体系。第二章成本性态分析与变动成本法第一节成本性态分析1.1固定成本，是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。固定成本具有以下特点：a.成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；b.单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。1.1.1约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。如固定资产折旧费，财产保险费，财产税等。（选择题）1.1.2酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。如广告费、研发费、职工培训费等。（选择题）1.2变动成本，是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本具有以下特点：a.成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；b.单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。1.3混合成本，在实际工作中，有许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动，因而成为混合成本。1.3.1半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。例如：水电费、煤气费。1.4相关范围，对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义：一是特定的期间，二是指特定的业务量水平。1.5总成本的函数模型总成本函数可用公式表示如下：y=a+bxy总成本总成本y=a+bx3/29变动成本bxa固定成本ax业务量总成本函数模型第二節混合成本分解和成本预测2.1混合成本的分解方法2.1.1工程分析法，又称技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。2.1.2账户分析法，是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。2.1.3 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 确认法，是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。2.1.4历史成本分析法，历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法。（1.高低点法；2.散布图法；3.最小平方法）2.2成本预测，通过成本性态分析和混合成本的分解，企业的全部成本就都可以划入固定成本和变动成本两大类，从而建立成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。第三节完全成本法与变动成本法3.1完全成本法：完全成本法属于传统的成本计算方法。完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理，因而又称为“吸收成本法”。企业采用完全成本法的主要原因有以下：a.存货计价；b.评估盈利能力；c.定价决策。3.2变动成本法：指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用。不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。这是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。3.3完全成本法与变动成本法的区别：1.成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同；2.存货计价及成本流程不同。第四节两种成本计算法下的损益表4.1完全成本法和变动成本法编制的损益表a.在完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用两大类。销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，分出企业的营业利润。完全成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销。管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的，因此又称为“职能式损益表”。b.在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额称为边际贡献。边际贡献反映了产品的盈利能力及其对企业营业利润计划的重要依据，也是企业管理人员关心的终点。边际贡献再减去全部固定成本则是企业的营业利润。变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了便于取得边际贡献信4/29息，因此又称为“贡献式损益表”。损益表完全成本法（职能式）变动成本法（贡献式）销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期成产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售费用变动管理费用变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定成本合计营业利润4.2完全成本法和变动成本对利润计算的影响由于两种成本计算法在存货估价及成本流程不同，这对各期营业利润的计算有着重大的影响，主要变现在当产销不平衡时，两种成本计算法所确定的营业利润有所不同。公式：营业利润差额=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货__完全成本法期初存货吸收的固定制造费用吸收的固定制造费用=固定制造费用分配率×期末存货量-固定制造费用分配率×期初存货量根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额变动规律：a.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。b.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。c.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。4.3变动成本的优缺点4.3.1优点：1.能够促使企业重视销售，防止盲目生产；2能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息；3有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价；4简化成本计算。4.3.2缺点：1不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求；2不能适应长期决策的需要。第三章本量利分析第一节本量利关系概述本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。5/291.1本量利分析的基本假定本量利分析理论建立在一定的假设基础之上，这些假设限定了本量利分析的应用范围，而且由于各种因素的影响，往往与实际情况不相符。如果忽视了这一点，特别是当假设不能成立时，就会造成本量利分析不当，导致做出错误的预测和决策。本量利分析一般有以下几方面假设：（选择题）1.1.1销售价格固定：假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定；1.1.2成本是线性的：假设总成本函数是一元线性方程；1.1.3产销平衡：假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以试想产销平衡；1.1.4销售组合固定：销售组合是指企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个生产多品种产品的企业，各种产品的销售量占全部销售量的比例保持不变。1.2本量利关系的基本公式在管理会计中，把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系基本公式，即：利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售价格×销售量-单位变动成本×单位变动成本×销售量-固定成本=（销售价格-单位变动成本）×销售量-固定成本设销售价格为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则：P=px-bx-a=(p-b)x-a1.3边际贡献及相关指标的计算边际贡献，也称毛益或创利额，是指销售收入减去单位变动成本后的余额。1.3.1边际贡献的绝对数有两种变现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（用CM表示），它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。单位边际贡献反映的是每一单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额，公式如下：单位边际贡献（CM）=销售价格-单位变动成本=p-b1.3.2边际的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（用TCM表示），一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额，公式如下：边际贡献（TCM）=销售收入-变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=(p-b)x=CM·x【公式】边际贡献、固定成本及营业利润三者之间的关系如下：营业利润（P）=边际贡献-固定成本=TCM-a【公式】边际贡献率=边际贡献（TCM）/销售收入（px）×100％=单位边际贡献（CM）/销售价格（p）×100％变动成本率=变动成本（bx）/销售收入（px）×100％=单位变动成本（b）/销售价格（p）×100％由于边际贡献加上变动成本等于销售收入，因而边际贡献率加上变动成本率等于100％，它们之间的关系如下：边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率=1-变动成本率第二节本量利分析2.1盈亏平衡分析【概念】盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，既不盈利也不亏损、利润为零的状态。6/29【概念】盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时的本量利分析的一种定量分析方法。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点，它是最基本的本量利分析。2.1.1盈亏平衡点的确定【概念】盈亏平衡点是指企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水平上，企业的销售收入等于总成本。盈亏平衡点也被称为盈亏临界点、保本点等。【概念】盈亏平衡点盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。确定盈亏平衡点主要有基本等式法、边际贡献法以及本量利分析图等方法。2.1.1.1基本等式法基本等式法是指在本量利关系的基本公式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。根据公式P=（p-b）x-a，在盈亏平衡状态P=0，则公式就成为(p-b)x-a=0,x=a/(p-b)即，盈亏平衡点销售量=固定成本/（销售价格-单位变动成本），盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量2.1.1.2边际贡献法边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算盈亏平衡点的一种方法。当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时，就处于不盈不亏状态，达到盈亏平衡点。边际贡献（TCM）=固定成本（a）即CM·x=a,x=a/CM即，盈亏平衡点销售量=固定成本/单位边际贡献，盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率2.1.1.3本量利分析图本量利分析图是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称盈亏平衡图。本量利分析图通常有标准本量利图、边际贡献式本量利图和利量图三种。销售收入金额（万元）盈利区总成本亏损区0销售量（千个）2.1.2多品种产品盈亏平衡点分析【概念】在计算多品种产品盈亏平衡点时。不适宜采用实物量单位进行分析，只能用金额来反映，称为综合盈亏平衡点销售额。计算多品种产品盈亏平衡点的方法有多种，但最常用的是加权平均法。【概念】加权平均法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算综合盈亏平衡点销售额的一种方法。2.1.2.1由于不同产品的盈利能力是不同的，其边际贡献率也各不相同，因此，计算综合盈亏平衡点销售额所用的边际贡献率应为各种产品的加权平均数，方法如下：第一，计算各种产品的边际贡献率。7/29第二，计算各种产品的销售比例。计算公式如下：某种产品销售比例=该种产品销售收入/全部产品销售收入合计第三，计算各种产品的加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率是各种产品的边际贡献总额与各种产品销售收入总额的比率，在实际工作中，可以通过对每种产品的边际贡献率分别以其销售比例为权数计算加权平均边际贡献率。计算公式如下：各种产品边际贡献合计各种产品的各种产品加权平均边际贡献率=各种产品销售收入合计=∑｛边际贡献率×销售比例｝第四，运用加权平均边际贡献率计算综合盈亏平衡点销售额。计算公式如下：固定成本综合盈亏平衡点销售额=加权平均边际贡献率第五，计算各种产品的盈亏平衡点销售额。某种产品盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额×该种产品销售比例2.1.3安全边际分析【概念】安全边际是指企业预算（或实际）销售量超过盈亏平衡点的差额。这个差额表明从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。安全边际通常用绝对数和相对数两种形式来表现，其绝对数即可用销售量来表示，也可用销售额来表示，它们的计算公式：安全边际=预算（或实际）销售量-盈亏平衡点销售量或安全边际=预算（或实际）销售额-盈亏平衡点销售额安全边际量（额）安全边际率=预算（或实际）销售量（额）×100％由于盈亏平衡点销售量所提供的边际贡献恰好补偿全部固定成本，所以超过盈亏平衡点以上的安全边际所提供的边际贡献额就是利润，因此，营业利润也可以由下列公式计算得出：营业利润=安全边际（数量）×单位边际贡献营业利润=安全边际（金额）×边际贡献率2.2.保利分析【概念】保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为确定保证目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法，它是本量利分析的重要内容。2.2.1目标利润目标利润是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。他是由企业管理层根据本单位在计划期间的实际生产能力、生产技术条件、材料供应状况、运输条件，以及市场环境等因素确定的最优化的战略目标，是未来企业可能实现的最佳利润水平。目标利润=预计资产平均占用额×投资报酬率2.2.2实现目标利润的销售量的确定实现目标利润的销售量，是指在价格和成本水平既定的条件下，为保证事先确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额。固定成本+目标利润实现目标利润的销售量=单位边际贡献固定成本+目标利润实现目标利润的销售额=边际贡献率8/292.2.3因素变动对实现目标利润销售量的影响【概念】假定销售价格、单位变动成本和固定成本总额水平保持不变。但在现实工作中，这些因素是会发生变动的。因此，在保利分析中，还可以进一步分析当预期产品销售价格、单位变动成本或固定成本等发生变动对实现目标利润销售量的影响。2.2.4实现目标利润的其他因素的确定固定成本+目标利润实现目标利润的销售价格=单位变动成本+销售量固定成本+目标利润实现目标利润的单位变动成本=销售价格+销售量实现目标利润的固定成本=（销售价格-单位变动成本）×销售量-目标利润第三节本量利与相关因素变动分析3.1销售价格变动的影响3.2单位变动成本变动的影响3.3固定成本变动的影响3.4多因素同时变动的影响第四节本量利分析的应用4.1经营杠杆在利润预测中的应用【简答】本量利分析的具体运用之一就是利润敏感性分析。【概念】所谓利润敏感性分析就是研究与某一变量相关的因素发生变动时对该变量的影响程度。4.1.1经营杠杆作用经营杠杆能反映企业的经营风险，并能帮助企业进行科学的利润预测分析，因而是本量利分析的一个重要概念。4.1.2经营杠杆系数衡量经营杠杆作用的指标是经营杠杆系数。经营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销售量变动百分比的倍数。其理论计算公式如下：利润变动百分比经营杠杆系数=销售变动百分比简化为：预算边际贡献经营杠杆系数=预算利润总额计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数4.1.3经营杠杆与经营风险【概念】经营风险又称商业风险，是指企业未来营业利润的波动程度。导致企业产生经营分先的主要原因是由于产品市场需求、产品价格、产品成本结构、行业内部竞争程度等因素的不确定性。【简答】经营杠杆系数扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越剧烈，企业的经营风险也越大。4.1.3.1固定成本对经营杠杆系数的影响从前述计算经营杠杆系数的简化公式可知，在盈利条件下，只要企业有固定成本存在，公式的分子（边际贡献）一定大于分母（利润=边际贡献-固定成本），所以经营杠杆系数总是大于1，而且经营9/29杠杆系数将随固定成本的变化程同方向变动。在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险也就越小。4.1.3.2销售量对经营杠杆系数的影响在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变化呈反方向变动的，即销售量上升，经营杠杆系数下降，经营风险也随之越低；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升。从而使经营风险增大。4.2本量利分析在经营决策中的应用在运用本量利方法进行决策，所评价的各备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 通常不涉及收入，只涉及成本。【概念】成本无差别点是指是两个备选方案总成本相等的业务量。设第一个方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1,；第二个方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1>a2，b1＞b2，令两个方案的总成本相等：A1+b1x=a2+b2x两方案固定成本之差a1-a2成本无差别点业务量=两方案单位变动成本之差=b2-b1第四章经营决策分析第一节决策分析概述管理会计中的决策分析就是针对企业生产经营中出现的各种问题进行财务可行性研究，从而为管理人员作出科学、正确的决策提供有用信息。1.1决策及决策分析的含义决策是指为了实现一定的目标，藉助于科学的理论和方法，对可供选择的各种方案进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择最满意（或最优）方案的过程。简单说，决策就是选择的过程，是对未来各种可能的行动方案进行选择或做出决定。管理会计中的决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。1.2决策的特征：1决策总是面向未来；2.决策要有明确的目标；3.决策要考虑人的因素1.3决策的分类1.3.1按决策对经营活动影响期的长短分类按决策对经营活动影响期的长短不同可将决策分为短期决策和长期决策两大类。短期决策是指对较短时间（一般为1年以内）的生产经营活动产生影响的决策。长期决策是指对较长时间（一般为1年以上）的生产经营活动产生影响的决策。1.3.2按决策者所掌控的信息特点分类可分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策。确定性决策是指与决策相关的各项条件或自然状态都是已知的，而且每个方案只有一个确定的结果，没有不确定性因素在内的决策。风险性决策是指决策相关的各项条件都是已知的，但每一方案都有可能出现两种或两种以上的不同结果，并且可以依据有关资料确定各种可能结果出现的概率决策。不确定性决策是指与决策相关的各项条件虽然是已知的，但无法确定每一方案的可能结果，或者每一方案可能出现两种或两种以上的不同结果，但无法确定各种结果出现的概率，只能依靠决策中的实践经验和判断能力来解决的决策。1.3.3按决策方案之间的关系分类10/29可分为接受或拒绝方案决策、互斥方案决策和组合方案决策。接受或拒绝方案决策，又称独立方案决策，是指每个备选方案各自独立存在，不受其他和方案影响的决策。也称“采纳与否决策”。互斥方案决策是指在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一个方案的决策。组合方案决策是指企业资源总量受到一定限制的条件下，从多个备选方案中选出一组最优组合方案，使企业的综合经济效益达到最大。1.4决策分析的程序决策分析的程序又称决策制定过程，这是因为决策分析本身是一个过程，而不是简单的选择方案的行为。决策分析的程序一般包括五个步骤。1.确定决策目标确定目标是决策分析的出发点。有三点要求：a.目标要具体化；b.目标要数量化c.明确约束条件。2.收集与决策目标相关的信息决策目标一经确定，就要针对决策目标广泛收集与其相关的各种信息，这是决策分析程序中的重要步骤。3.提出实现目标的各种备选方案4.选择最满意方案【选择最满意（或可行）方案是整个决策分析程序中最关键的步骤。】5.决策方案的实施和跟踪反馈【最满意方案选定以后，就应该将其纳入企业的计划，并具体组织实施，因而它是决策分析过程的延伸。】第二节经营决策分析中的相关成本与无关成本概念2.1相关成本的含义相关成本是指由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。相关成本必须具有以下两方面的基本特征：1.相关成本是预计的未来成本。2.相关成本是有车别的未来成本。2.2常见的相关成本概念2.2.1增量成本狭义的增量成本是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生。广义的增量成本是指两个备选方案相关成本之间的差额，一般又称差量成本。2.2.2机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。2.2.3重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相关或相似的资产所需要支付的成本。2.2.4可避免成本可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以消除的成本。可避免成本通常用于决定是否停止某产品的生产或终止某部门的经营业务等的决策。2.2.5专属成本专属成本是指那些能够明确归属于某一特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本。2.2.6可分成本可分成本是指在联产品或半成品的成产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加11/29工而追加发生的成本。2.3无相关成本概念无关成本也称非相关成本，是指在决策时不需要考虑的成本。2.3.1沉没成品沉没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出，不是现在或将来决策所能改变的成本。2.3.2不可避免成本不可避免成本与可避免成本相对，是指不论管理层做出何种决策都不能改变其发生数额的成本。2.3.3共同成本共同成本与专属成本相对，是指由多个方案共同负担的固定成本，也就是个方案之间没有差别的成本，由于不论采用哪种方案，其发生额都相同，因此，属于无关成本。2.3.4联合成本联合成本与可分相对，是指联产品在分离之前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的生产成本。2.4相关收入与无关收入概念相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、能对决策产生重大影响的、在决策中必须予以充分考虑的未来收入。与相关收入相对的概念是无关收入。如果无论是否存在某决策方案均会发生一项收入，那么该项收入就是决策方案的无关收入。第三节经营决策分析方法经营决策分析中常用的决策分析方法一般有三种：差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。3.1差量分析法管理会计中把两个备选方案之间的差别称为差量。差量分析法就是指在进行两个互斥方案的决策时，以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法。在差量分析法中，各方案的差量损益等于差量收入与差量成本之差，表示企业多获得的利润或少发生的损失。3.2边际贡献分析法边际贡献分析法就是当各备选方案的相关成本只是变动成本时，可通过对比各方案的边际贡献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。3.3本量利分析法本量利分析法是指运用本量利分析原理来评价各备选方案优劣的一种决策方法。第四节生产决策分析生产决策分析是指在短期内，围绕是否生产、生产什么、生产多少，以及如何安排生产等方面的问题而进行的决策，它是企业经营决策的重要内容之一。4.1特殊订单的决策特殊订单是指不包括在企业正常生产范围之内的一次性的、出价较低的订单。是否接受特殊订单应该考虑一下几种具体情况：a.在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能够提供边际贡献时，就可以接受订单；b.在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，，那么接受此特殊订单的条件是该订单产生的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益应大于零；c.在剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单12/29的机会成本；d.如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产量的销售，也就是将部分正常销售量转入了该特殊订单，这种情况下，就应将由此放弃正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会成本。4.2亏损产品是否停产或亏损部门是否撤销的决策亏损产品是否停产的决策应遵循以下原则：a.当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产；b.若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其现值下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么就不应当转产，而是继续生产亏损产品。4.3自制或外购的决策在零部件自制或外购决策分析中应注意两点：a.由于自制零部件通常是利用剩余生产能力来生产，无论是否自制，固定成本总是要发生的。因此，自制方案一般不需要考虑固定成本，但也应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本。二是如果剩余生产能力有其他用途，则必须考虑机会成本。4.4联产品是否进一步加工的决策联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品。4.5有限资源利用的决策单位产品边际贡献单位资源边际贡献=单位产品资源消耗标准企业生产受到一种资源约束的决策通常包括两方面的内容：1.生产受到某一种资源约束，但销售量不受限制如果企业生产产品耗用的某一资源是有限的，但销售量不受市场需求的现值，生产出的产品都能卖出，则应选择单位资源边际贡献最大的产品进行生产。2.生产受到某一种资源约束，销售量也受到限制。第五节风险和不确定条件下的生产决策分析5.1风险性决策【概念】在决策分析中，如果决策方案中的各项条件都是已知的，但未来发展状况不能确定，每一方案的执行都可能会出现若干种不同的结果，同时可依据有关资料对各种可能出现的结果分别确定其发生的概率，这样的决策就称为“风险性决策”。5.2不确定性决策不确定性决策常用的方法一般有保守（悲观）决策方法、乐观决策方法和折衷决策方法。5.2.1保守决策方法【概念】保守决策方法也称悲观决策方法，通常是风险回避着在不确定性决策中采用的方法。采用该法的决策者一般对前途持谨慎态度，因而比较保守和稳健。5.2.2乐观决策方法5.2.3折衷决策方法【概念】折衷决策方法是决策者对未来前途既不过与乐观，也不过与悲观而采取一种现实主义的折衷标准进行决策的方法。第五章经营与定价决策第一节定价目标及影响价格的因素13/291.1定价目标企业的定价目标一般包括以获得最大利润为定价目标、以提高市场占有率为定价目标和以适应或避免竞争为定价目标三大类。1.1.1以获得最大利润为定价目标以获得最大利润为定价目标又包括以下三种：1.以扩大当前利润为目标；2.以一定的预期利润率为目标；3.以获得合理利润为目标。1.1.2以提高市场占有率为定价目标【概念】市场占有率是指某企业产品销售量在市场同类产品销售总量中所占的比重。1.1.3以适应或避免竞争为定价目标1.2影响产品价格的因素1.2.1产品价值产品价值是产品价格的基础，产品价格是产品价值的货币表现，二者关系极为密切。1.2.2市场供求关系【概念】供求关系是指一定时期市场上产品供应与产品需求之间的关系。1.2.3价格政策【概念】价格政策是国家管理价格的有关措施和法规，它是国家经济政策的组成部分。1.2.4产品寿命周期。【概念】产品寿命周期是指产品从进入市场到退出市场的整个期间。一个典型的产品寿命周期要经过四个阶段：a.进入市场阶段；b.成长阶段；c.成熟阶段；d.饱和及衰退阶段。1.2.5市场竞争类型微观经济学根据市场交易者的数量、商品的单一性和出入市场的自由程度将市场分为完全竞争、垄断性竞争、寡头垄断竞争和纯粹垄断等四种不同的市场类型。第二节以市场为导向的定价决策【概念】以市场为导向的定价，就是通过分析不同市场竞争类型中产品价格与销售量之间的关系来确定产品最优销售价格的一种决策方法。2.1以市场为导向的定价原理2.2非完全竞争市场条件下的定价决策由于收入和成本函数有连续型和离散型之分，产品最优价格的确定就有公式法和列表法两种方法。2.2.1公式法【概念】公式法是指通过对价格和销售量之间的关系进行预测，建立价格与销售量之间的关系方程式以及销售成本与销售量之间的关系方程式，在此基础上通过对销售收入和销售成本方程式求导数来确定产品的最优销售价格和最优销售量的一种方法。2.2.2列表法【概念】根据不同价格下的不同销售量列表计算边际收入和边际成本，这就是列表法。第三节以成本为导向的定价决策3.1成本加成定价法【概念】成本加成定价法是在单位产品成本的基础上按预定的加成率计算相应的加成额，进而确定产品的目标售价。其计算公式为：产品价格=单位产品成本+（单位产品成本×加成率）=单位产品成本×（1+加成率）3.1.1全部成本加成定价法14/29单位产品总成本是产品的生产成本加上分配的销售费用和管理费用，因而也称为单位全部分配成本。以单位产品生产成本为基础的定价公式如下：产品价格=单位产品成产成本×（1+加成率）优点：1.能够保证企业获得一定的利润；2.在产品或劳务总成本的基础上加上合理利润的价格对购买者来说是公道的；3.全部成本加成定价法是一种简单、快速的定价方法。缺陷：1.以全部成本加成确定的价格可以实现目标利润，但不可能使利润达到最大化；2.由于市场竞争激烈，产量一般很难预计准确；3.全部成本加成定价法不适用于短期定价决策。3.1.2变动成本加成定价法【概念】企业在事前估计或事后计算的产品变动成本基础上，按照事先拟定的加成率确定产品价格，这种方法称为变动成本加成定价法。3.2加成率的确定成本加成率的大小一般取决于企业生产该产品所希望获得的目标利润，而目标利润又取决于一个部门、一条生产线或一种产品的目标投资报酬率。目标利润=平均投资总额×目标投资报酬率第四节其他定价策略4.1最低定价法【概念】如果企业进一步生产盈利性更强的其他产品时，不会导致企业的利润下降，这时的价格就是该产品的最低价格。生产某产品的最低价格应该由两部分构成：a.生产和销售该产品所发生的增量成本；b.生产和销售该产品所耗用资源的机会成本。4.2差别对待定价策略【概念】差别对待定价是指企业对同一种产品或劳务根据消费者不同的需求而制定不同的价格。差别对待定价策略主要有以下四种：1.依据消费者对象差别定价；2.依据产品型号或差异定价；3.依据位置差异定价；4.依据时间差异定价。4.3新产品的定价策略新产品的定价一般有两种策略：撇油性定价和渗透性定价。4.3.1【概念】撇油性定价是指在新产品刚上市场时，把产品的价格定的很高，同时花费巨额广告费用和销售费用促销。以后随着市场扩大，竞争加剧，再把价格逐步降低。这样，在不同时期，产品利润的“油脂”被逐步撇掉，直到以低价维持销售。4.3.2【概念】渗透性定价是指在新产品刚上市场时，为了开拓新产品市场，把产品的价格定得较低，以吸引大量顾客，提供市场占有率，赢的竞争优势后再逐步提升。第六章长期投资决策分析第一节长期投资决策概述【概念】长期投资是指为了适应生产经营上的长远需要，并能使企业在较长时间内（一般为1年以上）获取报酬或收益进行的资金投放活动。1.1长期投资决策的意义【概念】长期投资决策是指与长期哦兔子项目有关的决策制定过程。又称“资本支出决策”和“资本预算决策”。【简答】长期投资决策的意义：在激烈的市场经济条件下，很多企业常常会进行大量的资金投放，15/29而大量的资金投放将在未来较长时期内影响企业的财务状况和经营成果，并最终影响企业的未来发展。一个正确的投资决策可以使企业的利润大幅度增长，从而使企业很快的发展壮大；而一个错误的投资决策则有可能导致企业损失惨重，甚至倒闭破产。1.2长期投资决策的类型1.2.1扩充型投资决策与重置型投资【概念】扩充型投资决策是指对企业未来发展前景将产生长时间重大影响的投资决策。1.2.2独立方案与互斥方案【概念】独立方案，是指作为评价对象的各个方案的现金流量是独立的，任一方案的采用与否都不影响其他方案是否采用。【概念】互斥方案，方案之间存在着互不兼容、互相排斥关系的称为互斥方案。第二节长期投资决策分析的基本因素2.1货币时间价值2.1.1货币时间价值的含义【货币时间价值】是指货币随时间的推移而发生的增值，也称“资金时间价值”。2.1.2货币时间价值的计算以P表示本金，F表示本金和利息之和，i表示利息，n表示存款年数。则：按单利计息本利和公式为：F=P×（1+i×n）按复利计息本利和公式为：F=P×（1+i）n2.1.3一次性收付款项的复利终值和现值【概念】复利终值是指一定数额本金按复利计算若干期后的本利和。设现值为PV，终值为FV，i为利息率，n为复利期数，则：复利终值为：FV=PV·（1+n）n复利现值为：上式中的（1+i）n称为复利终值系数或复利终值因子，简称终值系数，记作FVIFi,n。称为复利现值系数或复利现值因子，简称现值系数，记作PVIFi,n。现值系数也称折现系数，所用的利息率又叫折现率。【公式】复利终值：FV=PV·FVIFi,n复利现值：PV=FV·PVIFi,n2.1.4年金的终值和现值的计算【概念】年金是指在一定时期内，每个相同时间就发生相同数额的系列收款或付款，也称等额系列款项。年金按其付款的具体方式不同，又分为普通年金、现付年金、递延年金和永续年金等几种形式。2.1.4.1普通年金终值和现值的计算【概念】凡在每期期末收入或支出相等金额的款项，称为普通年金。设A为年金，FVA为年金终值，PVA为年金现值，则：FVA=A·（1+i）n-11PV=FV·（1+i）n1（1+i）n16/29i（1+i）-nPVA=A·i2.2现金流量2.2.1现金流量的含义及作用【概念】现金流量是指由一项长期投资项目引起的，在该项目寿命期内所发生的各项现金流入量与现金流出量的统称。【简答】现金流量在评价长期投资项目中具有以下几方面的作用：1.有利于正确评价投资项目的经济效益；2.使投资决策更符合客观实际；3.有利于科学地应用货币时间价值。2.2.2确定现金流量应考虑的因素a.对企业其他部门或产品的影响；b.营运资金（workingcapital）的需求c.全投资假设2.2.3现金流量的估计一个投资项目的现金流量一般由初始现金流量、营业现金流量和终结现金流量三部分构成。a.初始现金流量包括：a1.固定资产投资；a2.增加的营运资金；a3.其他投资费用；a4.原有固定资产的出售收入。b.营业现金流量包括：b1.营业收入；b2.付现成本；b3.各项税款。c.终结现金流量包括：c1.固定资产苍之收入；c2.营运现金的收回。2.3资本成本和要求报酬率【概念】资本成本是指企业为筹措和使用资金所付出的代价。【概念】要求报酬率是指投资应该补偿其成本应获取的最低收益率。2.3.1资本成本【概念】资本成本是指使用资本所要支付的代价，通常包括资金使用费用和筹资费用两部分内容。【概念】资金使用费是指企业在生产经营、投资过程中因使用资金而付出的代价。【概念】筹资费用是指企业在筹措资金过程中为获取资金而付出的费用。债务资本成本计算公式：K为资本成本，以百分率表示；I为利息费用；T为所得税率；P为筹资数额；F为筹资费用2.3.2要求报酬率第三节长期投资方案分析评价的基本方法3.1非折现的现金流量法3.1.1回收期法回收期法【概念】回收期法是根据投资项目的投资回收期的长短来进行投资决策的方法。驼子回收期用PP表示，简称回收期。计算投资回收期：I（1T）K=P-F17/29原始投资总额回收期（PP）每年相等的凈现金流量3.1.2平均报酬率法【概念】平均报酬率是指一项投资方案的年平均净利润与初始投资额的比率，也称会计报酬率，用ARR表示。这个比率越高，说明获利能力越强。年平均净利润平均报酬率（ARR）=初始投资额3.2折现的现金流量法折现的现金流量法主要包括净现值法、获利指数法和内部报酬率法三种。3.2.1净现值法【概念】净现值是指将各年的凈现金流量按照要求的报酬率或资本成本折算为现值的合计。NPV为净现值；NCFt为第t年的凈现金流量，K为要求的报酬率或资本成本；n为项目寿命期；PVIFk,t为第t年，折现率为k的复利现值系数。NPV=经营期各年凈现金流量的总现值-初始投资总额3.2.2获利指数法【概念】获利指数又称现值指数，是指投资方案投产后来年凈现金流量按照要求的报酬率或资本成本折算的现值合计与初始投资额的现值合计之比。经营期凈现金流量的现值合计获利指数（PI）=初始投资额的现值合计3.2.3内部报酬率法【概念】内部报酬率法又称内部收益率，是指一项长期投资方案在其寿命期内与其可达到的报酬率。第四节长期投资决策案例分析第七章生产经营的全面预算【概念】生产经营的全面预算，亦称总预算，是指包括一个企业生产经营活动各个方面的预算。第一节全面预算的意义和内容1.1全面预算的意义1.1.1明确企业各级各部门工作的目标；1.1.2是企业内部各部门间工作的协调工具；1.1.3有助于收入提升与成本节约；1.1.4提供了企业进行工作业绩评价的标准。1.2全面预算的特点全面预算的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。1.2.1全员参与：“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义。1.2.2全额预算：“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。1.2.3全程实施：“全程”是指预算管理流程的全程化实施。1.3全面预算的内容全面预算以企业经营目标为出发点，以上场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最后以参与及财务报表作为终结。18/291.3.1营业预算：营业预算是指与企业在预算期的日常营业活动，即生产和购销活动相关的预算，是企业具有实质性的基本活动的预算。●商业企业包括：1.根据销售预测编制的销售预算；2.销售成本和存货预算；3.购货预算；4.预计损益表。●制造业企业包括：1.销售预算；2.生产预算；3.直接材料采购预算；4.直接人工预算；5.制造费用预算；6.期末存货预算；7.销售成本预算；8.营业费用预算或称销售及管理费用预算；9.预计损益表。1.3.2财务预算【概念】财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资，预计财务状况和经营成果、以及现金收支等价值指针的各种预算的总称。财务预算具体包括资本支出预算、现金预算、预计资产负债表等内容。第二节全面预算的编制2.1全面预算编制程序程序：1.明确的战略规划；2.预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则；3.编制分项预算草案；4.汇总上报分项预算草案；5.确定全面预算；6.审议批准；7.下达执行；8.定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。2.2全面预算编制原理1.销售预算；2.生产预算；3.直接材料预算；4.直接人工成本预算；5.制造费用预算；6.单位生产成本预算；7.销售及管理费用预算；8.其他现金收支预算；9.现金预算；10.预计收益表；11.预计资产负债表。第三节预算编制的其他方法3.1固定预算固定预算是以业务量水平为基础编制的，也就是说作为固定预算编制依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的销售量和生产量水平的基础上确定的。3.1.1固定预算有两个特点：1.预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑是加产销量与预算产销量发生的差异；2.在一个控制期内，当实际生产量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。【目的】是在计划阶段帮助企业确定目标。3.1.2固定预算的不足之处：1.不利于控制经济活动和进行工作成果评价；2.实际执行时会发生一些困难；3.原预算不能适应新的变动情况；4.忽视了企业的长远打算。3.2弹性预算【概念】弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，它在成本形态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。由于它能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽、机动性强、具有弹性，故称弹性预算和变动预算。3.2.1弹性预算特点：1.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；2.预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。3.2.2弹性预算编制弹性成本预算=固定成本+单位变动成本×业务量3.3滚动预算【概念】滚动预算又称连续预算，其基本特点是预算期总是保持12个月，每过1个月，都要根据新19/29的情况进行调整，在原来预算期末在加1个月的原酸，从而使总预算经常保持12个月的预算期。3.3.1理论依据：1.根据企业会计中持续经营的时间观，企业的生产经营活动是延续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应；2.企业的生产经营活动是复杂的，随着时间的变迁，它将产生各种难以预料的变化，而滚动预算能帮助我们克服预算的盲目性，避免预算与实际有较大的出入。3.3.2滚动预算的优点：保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来；减少预算编制中的不确定性；充分发挥预算的指导和控制作用，对管理者的激励有较好的影响。3.3.3滚动预算的缺点：预算编制过程中消耗更多的时间、金钱，需要更多努力。容易被怀疑预算价值的管理者提供否定预算价值的借口。3.4零基预算【零基预算法】是指在编制预算时，对人和一种费用的开支数，不是以过去预算水平或现有费用开支水平为基础，即不考虑以往情况。而是一切从零开始。根据其必要性来确定预算期内费用支出数额。3.4.1基本程序：3.4.2零基预算的优缺点优点：首先以零为起点有可能找出和去除低效率或过时的经营方式，引导员工避免浪费性支出；其次对所有项目进行成本效益分析，有利于合理地进行资源分配，可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用，最后为管理者适应企业环境变化提供了预算和计划工具，支出中的过时项目将被找出并被抛弃。缺点：首先采取零基预算可能会过分强调短期利益，而损害企业长期利益；其次管理者可能需要培训有关人员的零基预算技能，而且编制零基预算的工作量大，预算成本相对较高；在这各项费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾。第八章标准成本和差异分析第一节标准成本系统及其作用1.1标准成本系统【概念】标准成本系统是集成本分析、成本控制和成本计算为一体的计算模式，它包括成本标准的制定、成本差异分析和成本计算及财务处理三大部分。1.2标准成本系统的作用标准成本计算模式，具体作用主要包括以下几个方面：1.控制成本，提高成本管理水平；2.正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性；3.为企业的预算编制和经营决策提供依据；4.简化成本计算，为对外财务报表的编制提供数据。1.3标准成本的类型【概念】标准成本是指产品生产过程中应该发生的成本，即产品成本的标准。标准成本通常有以下几种类型：1.理想的标准成本；2.正常的标准成本；3.现行可达到的标准成本。1.4实施标准成本系统的基本条件：1.工艺操作过程的标准化；2.健全的成本管理系统；3.全体员工成本意识的提高。第二节标准成本的制定2.1成本要素和标准成本计算的基本模式产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用三项要素，制定单位产品的标准成