会计学1账项调整与财务报
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第一节编制期末账项调整分录权责发生制和收付实现制权责发生制：它是以权利或责任的发生与否为
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来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认收入；同样，只要主体已承担某项费用的业务，即使与该项业务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认费用。第1页/共14页由于市场信用的建立和逐步成熟，在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生总是不一致的，因此，在权责发生制下形成相当的预收、预付、应收、应付等会计项目。第2页/共14页为了管理的方便，每个期末都应该按权责发生制予以调整。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。账项调整包括（1）应计收入的
记录
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；（2）应计费用的记录；（3）预收收入的分配；（4）预付费用的摊销。第3页/共14页应计收入的记录应计业务收入美丽影楼与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性的摄影服务。该会计年度结束时，根据服务情况应该向名人公司收取8000元，虽然还未收到，但需要对这种应计收入予以调整入账：调（1）借：应收账款8000贷：主营业务收入8000第4页/共14页应计收入的记录应计利息收入某企业2005年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。第5页/共14页应计收入的记录应计利息收入（续）调整如下，（1）收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了（2005年12月31日），计提票据利息票据利息＝117000×10％×4/12=3900元借：应收票据3900贷：财务费用3900第6页/共14页应计收入的记录应计利息收入（续）（3）票据到期收回货款收款金额＝117000×（1＋10％×6/12）=122850元2006年计提的票据利息＝117000×10％×2/12＝1950元借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950第7页/共14页应计费用的记录应付服务费美丽影楼与海天广告公司签订服务
合同
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，广告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付10000元。年末，调整分录如下：借：营业费用5000贷：其他应付款5000应计利息费用（与应计利息收入对应）第8页/共14页预收收入的分配预收收入：是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。2005年12月1日，上海通用汽车公司收到预付购买轿车款2000000元，年末共交付50％的轿车，06年3月1日，将其余的轿车也全部交付。分录如下：第9页/共14页预收收入的分配2005年12月1日借：银行存款2000000贷：预收账款20000002005年年末，调整分录借：预收账款1000000贷：主营业务收入10000002006年3月1日借：预收账款1000000贷：主营业务收入1000000第10页/共14页预付费用的摊销预收费用（prepaidexpenses）：是指支付在先、发生在后的费用。美丽影楼7月初预付全年房租费3000元，年末调整分录如下：借：营业费用（房租费用）1500贷：待摊费用（预付房租费）1500第11页/共14页折旧的账项调整固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧方法：1、年限平均法；2、工作量法；3、加速折旧法（双倍余额法和年数总和法）。第12页/共14页折旧的账项调整某企业2001年3月份的固定资产折旧计算：借：制造费用——A车间18900——B车间14200——C车间15200管理费用——厂部管理部门2700贷：累计折旧51000“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。第13页/共14页
浙公网安备 33021202002483