账户及复式记账

会计学1账户及复式记账会计要素资产负债所有者权益收入费用利润第1页/共50页会计科目资产负债所有者权益收入费用利润库存现金第2页/共50页会计要素的再分类——会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分，原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目，但后者更具有灵活性。第3页/共50页会计要素1234会计要素1324╳╳会计要素12342.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。2.设置会计科目要求3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体现会计主体的特点。1.每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复。第4页/共50页3.会计科目的分类⑴按按照经济内容分类资产类负债类所有者权益类共同类损益类成本类（生产成本、制造费用、劳务成本）六大类收入类费用类第5页/共50页⑵按提供核算指标详细程度分类①总分类科目:又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。②明细分类科目:又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 有规定外，企业可根据需要，自行规定。总分类科目明细分类科目第6页/共50页若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目如：原材料总分类科目原料及主要材料辅助材料二级科目木材金属化工燃料润滑剂明细科目第7页/共50页⑶按期末是否有余额分类：①永久性科目:为资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 中各个项目设置的科目。永久性科目临时性科目②临时性科目:为损益表中各个项目设置收入和费用科目，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科目期末无余额。第8页/共50页4.会计科目的设置原则P62⑴相关性原则⑵实用性原则⑶合法性原则⑷统一性和灵活性相结合原则⑸相对稳定性原则第9页/共50页二、账户1.账户的含义账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。会计分类数据的记录载体第10页/共50页2.账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。3.账户设置的依据——会计科目明细账的依据一级会计科目总账的依据明细会计科目第11页/共50页明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。4.账户分类（同科目分类）如：总分类账户明细分类账户科目分类总分类科目明细分类科目账户分类第12页/共50页5.账户与会计科目的联系和区别联系：①二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。②会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。第13页/共50页6.账户的基本结构期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额库存现金期初余额300＋300＋400＋500－100－200－300本期增加发生额1200本期减少发生额600期末余额900库存现金库存现金库存现金库存现金经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额。第14页/共50页简单结构账户名称（会计科目）左（借）方右（贷）方第15页/共50页年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日账户(会计科目)账户的具体结构及账户格式万千百元角分万千百元角分万千百元角分第16页/共50页简化现金账户(简化格式)月初余额70021/123005/1220013/12800增加发生额500减少发生额800月末余额4002002年摘要借方金额+贷方金额－借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400库存现金账户第17页/共50页§2.2复式记账记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。一、记账方法的种类（一）单式记账法经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记现金减少，不记物的增加。第18页/共50页（二）复式记账法1.概念：～在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记现金减少，另一方面记材料增加。2.复式记账法基本特征：（１）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；第19页/共50页（２）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；（３）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。第20页/共50页3.复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。第21页/共50页单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4丙企业新欠30元.现金账记+1000现金账记-500(擦去水牌原记录)现金账记+120只作备忘登记(水牌上作出记录)现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)现金账记+120(果)应收账款记–120(因)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)第22页/共50页二、借贷记账法1.概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。第23页/共50页2.记账符号“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。第24页/共50页 （资产、费用、成本类）账户名称借（+）（贷）（-）期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额3.借贷记账法账户结构第25页/共50页（权益类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额权益：负债、所有者权益 第26页/共50页（收入类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）本期减少发生额或转销额本期增加发生额期末无余额第27页/共50页（费用类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（－）期末无余额本期增加发生额本期减少发生额或转销额第28页/共50页4.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，含义：对于每一笔经济业务，在某个账户的借方进行记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录，所谓“有借必有贷”；对每一笔经济业务，账户借方记录金额要等于其贷方记录金额，所谓“借贷必相等”。注意：一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方时，借方账户记录金额合计一定要等于贷方账户记录金额合计。第29页/共50页资产+负债+所有者权益+借贷资产一负债－所有者权益一④⑤⑥①⑧⑨③⑦②资产=负债+所有者权益经济业务变化引起会计要素变化类型第30页/共50页5.会计分录会计分录：指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)如：借：库存现金6000贷:银行存款6000注意：此处，空一至二个汉字！第31页/共50页会计分录三要素借:固定资产80000贷:银行存款80000会计科目记账方向记账金额第32页/共50页如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方第33页/共50页编制会计分录实例经济业务要素账户方向会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金/资产存款/资产现金/资产欠款/负债材料/资产现金/资产欠款/负债库存现金银行存款库存现金应付账款原材料现金应付账款贷方借方贷方借方借方贷方贷方借:银行存款500贷:库存现金500借:应付账款300贷:库存现金300借:原材料600贷:库存现金400应付账款200第34页/共50页假设，有以下等式：6.借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”2＋3=4＋16＋4=3＋74＋5=7＋2所有等式左右分别求和24=24同样，我们根据记账规则得出以下等式：第35页/共50页7.试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系：1）∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第36页/共50页账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1200050007000银行存款15600022500012000369000应收账款90000300002500095000库存商品22400014000210000固定资产30000010000310000短期借款220000220000应付账款300001000040000实收资本500000200000700000主营业务收入3000030000主营业务成本1400014000销售费用50005000净利润2000020000合计77000077000029600029600010100001010000试算平衡表2007年9月30日第37页/共50页试算平衡是检验账簿记录是否正确的一种有效手段，如果试算不平衡，可以肯定账户的记录有问题。但是如果试算平衡，不能确保账簿记录没有问题。因为存在(１)漏记某项经济业务；(２)重记某项经济业务；(３)某项经济业务记录方向正确，但账户用错；(４)某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；(５)借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。因此在试算平衡时，应采取其他如：对账、财产清查等方法确保账簿记录的正确性，以提高会计信息质量。第38页/共50页基本概念账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。只涉及一个借方账户和一个贷方账户（简称“一借一贷”）的会计分录称为简单会计分录。涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称“一借多贷”），或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称“一贷多借”），某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称“多借多贷”），这些会计分录称为复合会计分录。借：管理费用500贷：银行存款500借：原材料800贷：银行存款500应付账款300借：管理费用500营业费用600贷：银行存款1100如：如：或第39页/共50页[业务1]1月5日，公司从甲批发部购入商品一批计30000元，货款尚未支付。商品增加，对应会计科目“库存商品”，金额30000元，属于资产。新欠款增加，对应会计科目“应付账款”，金额30000元，属于负债。借：库存商品30000贷：应付账款—甲批发部30000第40页/共50页[业务2]1月15日，公司开出支票80000元，以银行存款偿还应付账款。银行存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额80000元，属于资产。负债减少，对应会计科目“应付账款”，金额80000元，属于负债。借：应付账款80000贷：银行存款80000第41页/共50页[业务3]1月20日，公司收到应收账款40000元，款已存到公司开户银行。债权减少，对应会计科目“应收账款”，金额40000元，属于资产。银行存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额40000元，属于资产。借：银行存款40000贷：应收账款——××40000第42页/共50页[业务4]1月25日，公司向银行借入短期借款20000元，偿还应付账款。债务增加，对应会计科目“短期借款”，金额20000元，属于负债。债务减少，对应会计科目“应付账款”，金额20000元，属于负债。借：应付账款——××20000贷：短期借款20000第43页/共50页[业务5]1月份家乐商贸公司销售商品取得销售收入100000元，款项存入银行。收入增加，对应会计科目“主营业务收入”，金额100000元，属于损益的益。存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额100000元，属于资产。借：银行存款100000贷：主营业务收入100000第44页/共50页[业务6]1月份家乐商贸公司销售商品的成本为56000元。销售使商品离开企业，形成企业经济利益流出，资产变成了费用金额56000元，对应会计科目“库存商品”减少；“主营业务成本”，属于损益的损，增加。借：主营业务成本56000贷：库存商品56000第45页/共50页[业务7]1月份家乐商贸公司发生各种销售费用24000元，款由银行存款支付。销售费用增加，对应会计科目“销售费用”，金额24000元，属于损益的益。存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额24000元，属于资产。借：销售费用24000贷：银行存款24000第46页/共50页[业务8]1月份家乐商贸公司将收入结转到“本年利润”。按规定，期末企业将损益类账户的金额全数转入“本年利润”，以核算本期实现的利润。“主营业务收入”100000元，转入“本年利润”的贷方。借：主营业务收入100000贷：本年利润100000本年利润主营业务收入⑸100000100000100000第47页/共50页[业务9]1月份家乐商贸公司将主营业务成本和销售费用结转到“本年利润”。同上，期末企业结转损益到“本年利润”。将“主营业务成本”56000元和“销售费用”24000元，转入“本年利润”的借方。借：本年利润80000贷：主营业务成本56000销售费用240001000005600024000本年利润主营业务收入100000100000主营业务成本销售费用80000560002400020000本月新形成的利润第48页/共50页[业务10]1月份家乐商贸公司计算结转利润，将利润结转记入“利润分配—未分配利润”账户。借：本年利润20000贷：利润分配—未分配利润20000100000本年利润主营业务收入100000100000主营业务成本销售费用5600024000利润分配—未分配利润5600024000800002000020000第49页/共50页