第十五章销售与收款循环的审计(5)

四、应收账款的审计目标与实质性程序（教材P349-356）应收账款实质性程序被审计单位：甲公司索引号：ZD项目：应收账款 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 截止日/期间：2010/12/31编制：A复核：B日期：2011/01/16日期：2011/01/20（一）审计目标与认定对应关系 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的应收账款是存√在的B．所有应当记录的√应收账款均已记录C．记录的应收账款由被审计单位拥有√或控制D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的√计价调整已恰当记录E．应收账款已按照企业会计准则的规√定在财务报表中作出恰当列报（二）审计目标与实质性程序对应关系表审计目标可供选择的实质性程序（教材P349-356）1．获取或编制应收账款明细表AD或BD2．检查涉及应收账款的相关财务指标（分析程序）D3．获取或编制应收账款账龄分析表（教材P350表15-7）ACD4．对应收账款进行函证5．确定已收回的应收账款金额6．对未函证应收账款实施替代审计程序7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理8．抽查有无不属于结算业务的债权C9．检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、 会议纪要 会议纪要模板下载会议纪要模板 下载会议纪要范文及格式免费下载会议纪要模板 免费下载会议纪要 模板下载 、借款 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售10．标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其ACD或BCD交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查E11．检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（三）应收账款账龄分析（教材P350）（1）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；（2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（四）函证应收账款（教材P350-354）函证应收账款的目的函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。函证应收账款的范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果。函证的方式1）积极的函证方式；2）消极的函证方式。函证时间的选择1）通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。5.函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择被询证者、 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。6.对不符事项的处理1）登记入账的时间不同而产生的不符事项；2）记账错误导致的不符事项；3）舞弊。对函证结果的总结和评价1）应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。（五）重分类调整（请结合教材P549表26-4）应收账款重分类调整1）应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其经济业务的本质不是应收债权，而是预收款项。2）假设应收账款各明细账情况如下：应收账款—A200万元—B700万元—C1000万元—D－500万元—E800万元3）应当注意，应收账款—D公司“－500万元”时其经济业务的本质不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即借：应收账款—D公司500贷：预收款项—D公司500（4）如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款财务报表项目少计了500万元，预收款项财务报表项目少计了500万元。被审计单位未作重分类调整属于审计差异。预收账款的重分类调整如果被审计单位单独设置了预收账款，情况：预收账款—A200万元—B400万元假定年末“预收账款”各明细账出现以下类似的—C-100万元—D80万元那么被审计单位对预收C公司“-100万元”也应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“－100万元”，其经济业务的本质不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应做以下重分类调整，即：借：应收账款—C公司100贷：预收款项—C公司100如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异。我们在这里研究了“应收账款”和“预收款项”之间的重分类调整，大家可以进一步想一想，为什么“应收账款”借方明细账余额是负数时应放到“预收款项”项目填列，而“预收账款”贷方明细账余额是负数时应放到“应收账款”项目填列？不妨想想各业务循环的基本内容，应收和预收都是因为“销售与收款循环”引起，应收账款是指销售行为已实现而未收的货款，预收账款是指销售行为未实现时预收的货款，它们都处在同一个业务循环，即“销售与收款循环”，你想通了这一点是绝对不会把“应收账款”放到“预付款项”去填列的。这也是业务循环审计思想让你“知其所以然”之一例。其他项目的重分类调整举一反三，审计应付账款时，同样会遇到应付账款某一明细账贷方余额是负数的情况，当讲到“预付账款”时我们也可能会遇到预付账款某一明细账借方余额是负数的情况。我们知道“应付账款”某一明细账贷方负数余额应放到“预付款项”报表项目填列，而“预付账款”某一明细账借方负数余额应放到“应付账款”报表项目填列。正如我们在讲到应收账款和预收账款道理相类似，预付账款和应付账款同处在“采购与付款循环”，只不过是预付账款是购货前已付款，而应付账款是购货后款项仍未支付而已。在《审计》教材P549表26-4“资产负债表试算平衡表”中有关重分类的项目主要有：应收账款与预收款项；应付账款与预付款项；持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持有至到期投资”中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内；在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款”、“应付债券或长期应付款”项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的非流动负债”内填列；另外注意调整的细节问题，例如我们在前面讲到：应收账款—A200万元—B700万元—C1000万元—D-500万元—E800万元其中，“应收账款—D-500万元”，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了500万元，同时就少提了坏账准备500×5%＝25万元。(假设坏账准备计提比例为5%)那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？是不是这样计提：借：资产减值损失25贷：坏账准备25注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款—坏账准备”，即：借：资产减值损失—计提坏账准备25贷：应收账款—坏账准备25