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消费税的会计核算

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消费税的会计核算第三节消费税的会计核算本节主要(zhǔyào)内容1、会计科目设置2、自产应税消费品的核算3、视同销售的核算4、自产自用消费品的核算5、委托(wěituō)加工应税消费品的核算6、进口应税消费品的核算第一页,共11页。例:某化妆品厂当月采取直接收款方式(fāngshì)销售化妆品3000套,不含税出厂价220元/套,增值税专用发票上注明的税额为112200元,实际生产成本为140元/套,款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。(1)销售实现(shíxiàn),确认收入时借:银行存款772200贷:主营业务收入...

消费税的会计核算
第三节消费税的会计核算本节主要(zhǔyào)内容1、会计科目设置2、自产应税消费品的核算3、视同销售的核算4、自产自用消费品的核算5、委托(wěituō)加工应税消费品的核算6、进口应税消费品的核算第一页,共11页。例:某化妆品厂当月采取直接收款方式(fāngshì)销售化妆品3000套,不含税出厂价220元/套,增值税专用发票上注明的税额为112200元,实际生产成本为140元/套,款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。(1)销售实现(shíxiàn),确认收入时借:银行存款772200贷:主营业务收入(shōurù)660000应交税金——应交增值税(销项税额)112200(2)计算应交纳的消费税时:应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:主营业务税金及附加198000贷:应交税金——应交消费税198000一、自产销售应税消费品的会计核算第二页,共11页。(1)生产(shēngchǎn)的应税消费品用于投资的会计核算(长期股权投资)某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资,该厂这种型号(xínghào)的越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元,消费税税率为5%。应纳增值税税额(shuìé)=150000×17%=25500(元)应纳消费税税额=150000×5%=7500(元)借:长期股权投资145000贷:库存商品100000应交税金——应交增值税(销项税额)25500——应交消费税7500资本公积12000二、纳税人视同销售应税消费品的会计核算第三页,共11页。(2)应缴消费税的包装物有关(yǒuguān)业务的会计核算随同产品出售不单独计价(jìjià)的包装物(主营业务成本)随同产品出售单独(dāndú)计价的包装物(其他业务支出)例:某酒厂销售散装粮食白酒10吨,不含税售价2400元/吨,生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只,每只不含税售价20元,成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%,定额税率为0.5元/斤。应纳增值税税额=2400×17%×10+20×17%×400=5440(元)借:银行存款37440贷:主营业务收入24000其他业务收入8000应交税金——应交增值税(销项税额)5440应纳消费税税额=10×2000×0.5+2400×25%×10+20×25%×400=18000(元)借:主营业务税金及附加16000其他业务支出2000贷:应交税金——应交消费税18000第四页,共11页。(3)出租(chūzū)、出借的包装物收取的押金(其他业务支出、营业费用)例:某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元,随同产品销售出借包装物30只,每只成本价30元,每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算,款项(kuǎnxiàng)均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。确认(quèrèn)销售收入、收取押金时:借:银行存款71604贷:主营业务收入60000其他应付款1404应交税金——应交增值税(销项额)10200计算销售化妆品应的消费税时:借:主营业务税金及附加18000贷:应交税金——应交消费税18000逾期未收回包装物,没收押金时:应纳增值税额=1404/(1+17%)×17%=204(元)应纳消费税额=1404/(1+17%)×30%=360(元)借:其他应付款1404贷:营业费用840应交税金——应交增值税(销项税额)204——应交消费税360第五页,共11页。(1)生产(shēngchǎn)的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算例:某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用(shǐyòng),该种型号的汽车不含税售价为154000元,单位成本为130000元,消费税税率为8%。应纳增值税税额(shuìé)=154000×17%=26180(元)应纳消费税税额=154000×8%=12320(元)借:固定资产——生产用固定资产168500贷:库存商品130000应交税金——应交增值税(销项税额)26180——应交消费税12320三、自产自用应纳税消费品的会计核算第六页,共11页。(2)生产(shēngchǎn)的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算例:某化妆品厂将护肤品(不含税售价为5000元,单位成本为3000元)作为福利发给(fāɡěi)本厂职工,消费税税率为8%。应纳增值税税额(shuìé)=5000×17%=850(元)应纳消费税税额=5000×8%=400(元)借:应付福利费4250贷:库存商品3000应交税金——应交增值税(销项税额)850——应交消费税400第七页,共11页。(3)生产的应税消费品用于捐赠的会计核算(营业(yíngyè)外支出)例:某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望(xīwàng)小学,该种型号的汽车不含税售价为90000元,单位成本为70000元,消费税税率为5%。应纳增值税税额(shuìé)=90000×17%=15300(元)应纳消费税税额=90000×5%=4500(元)借:营业外支出89800贷:库存商品70000应交税金——应交增值税(销项税额)15300——应交消费税4500第八页,共11页。1.委托方的会计核算委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。(计入相关成本(chéngběn),借记“委托加工物资”等科目)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的,委托方应按代收代缴的消费税税额,借记“应交税金——应交消费税”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时,按最终应税消费品应缴纳的消费税,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目四、委托(wěituō)加工应税消费品的会计核算第九页,共11页。受托方的会计(kuàijì)处理受托方按应收的消费税税额(shuìé),借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。第十页,共11页。五、进口应税消费的会计(kuàijì)处理进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税消费品的成本,根据在海关缴纳消费税后所获得的完税(wánshuì)凭证上注明的消费税税额,借记“固定资产”、“物资采购”、“原材料”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。第十一页,共11页。
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