第七章收入费用和利润

第七章费用、收入、利润和利润分配第一页，编辑于星期一：二点分。收入亏损费用企业要想从经营中取得效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 消耗等而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，和作为二者比较结果的利润或亏损。费用收入利润第二页，编辑于星期一：二点分。第一节　费　用一、费用的定义费用的特征：表明企业资产的减少或负债的增加是一种以取得收入为目的的耗费应按会计期间进行归集广义:企业生产经营过程中发生的各种耗费和损失.狭义:企业日常生产经营过程中发生的各项耗费,即企业在取得营业收入时,进行商品销售.提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所发生的耗费.第三页，编辑于星期一：二点分。二.成本的概念广义:企业为取得资产所付出的代价.如:材料采购成本,产品生产成本,固定资产工程建造成本等.狭义:产品生产成本三.费用与成本的区别1.费用与一定的会计期间相联系,成本与一定的成本计算对象相联系.2.当期的成本不一定等于当期的费用.3.产品生产成本在没有销售之前,是一种资产----存货,在销售后作为产品销售成本转化为当期费用.第四页，编辑于星期一：二点分。二、费用的分类　生产费用　直接费用　直接材料　　　　　　　　　　　直接人工　　　　　　间接费用　制造费用　期间费用　销售费用　　　　　　管理费用　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　第五页，编辑于星期一：二点分。三、费用确认的原则权责发生制原则：凡是属于本期的费用、不论款项是否在本期支付，均应作为本期费用处理；凡是不属于本期费用，即使款项已经在本期支付，也不能列为本期费用。配比原则：是以所发生的费用与所取得的收人之间的直接联系为基础，要求所有与收入产生有关的成本均应在同一会计期间转为费用。第六页，编辑于星期一：二点分。四、生产成本的核算直接成本　　发生直接成本时：　　　借：生产成本－－基本生产车间　　　　　　　　　－－辅助生产车间　　　　　贷：原材料／应付职工薪酬等　第七页，编辑于星期一：二点分。例：2000年8月31日，企业根据材料分配表确定，本月基本生产车间为生产产品耗用材料一批，成本5000元；辅助生产车间耗用直接材料一批，成本2000元。　结转材料成本：借：生产成本——基本生产成本      5000              　　——辅助生产成本      2000     贷：原材料                         　　　　7000第八页，编辑于星期一：二点分。间接成本：企业当月发生的制造费用，在月末时需要采用一定的方法进行分配，如，工时比例法、工资比例法、联合分配法、预算分配率法等。除季节性生产外，制造费用经过分配以后，“制造费用”科目月末应无余额。　发生制造费用时：　　　　借：制造费用　　　　　贷：原材料／应付职工薪酬／累计折旧／其他应付款等月末分配制造费用时：　　　　　借：生产成本－－基本生产成本　　　　　　贷：制造费用第九页，编辑于星期一：二点分。例：2000年8月31日，企业本月基本生产车间一般消耗材料，实际成本为5030元。　借：制造费用      5030    贷：原材料            5030例：２００６年１０月某公司生产甲乙两种产品共发生制造费用１０００００元，按生产工人工资比例计算分配，甲产品生产工人工资为６０００元，乙产品生产工人工资为４０００元，月末请结转制造费用．制造费用分配率＝１００００／（６０００+４０００）＝１０甲产品应分担制造费用＝１０×６０００＝６００００乙产品应分担制造费用＝１０×４０００＝４００００借：生产成本－－－－甲产品　　　　６００００　　　　　　－－－－乙产品　　　　４００００　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　１０００００第十页，编辑于星期一：二点分。产品完工结转（月末生产成本的余额表示的是在产品的成本）　　　借：库存商品　　　　　　贷：生产成本例：华达公司２００６／１１生产的产成品甲，乙验收入库，产成品甲，乙的成本分别为１０１４４４元和８０６８０元．该公司１１月产品入库的会计分录　　借：库存商品－－甲产品　　　１０１４４４　　　　　　　　－－乙产品　　　　８０６８０　　　　贷：生产成本－－甲产品　　　　１０１４４４　　　　　　　　　　－－乙产品　　　　　８０６８０第十一页，编辑于星期一：二点分。五、期间费用的核算销售费用管理费用财务费用第十二页，编辑于星期一：二点分。（一）销售费用销售费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用。内容：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的费用。通过“销售费用”科目进行核算。第十三页，编辑于星期一：二点分。例:华达公司2006/10发生如下销售费用:销售产品时以银行存款支付应由本企业负担的运输费13000元;以银行存款支付广告费10000元;分配销售网点人员的职工薪酬20000元;月末结转本月销售费用.借:销售费用43000贷:银行存款23000应付职工薪酬20000借:本年利润43000贷:销售费用43000第十四页，编辑于星期一：二点分。（二）管理费用管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的各项费用。内容：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。通过“管理费用”科目进行核算。第十五页，编辑于星期一：二点分。例:华达公司2006/10发生如下管理费用:以银行存款支付办公费60000元;分配管理部门人员的职工薪酬12000元;计提固定资产折旧7000元;按规定计算应交的土地使用税5000元;月末结转管理费用.借:管理费用84000贷:银行存款60000应付职工薪酬12000累计折旧7000应交税费----应交土地使用税5000借:本年利润84000贷:管理费用84000第十六页，编辑于星期一：二点分。（三）财务费用财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。内容：利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费、现金折扣等等。通过“财务费用”科目进行核算。第十七页，编辑于星期一：二点分。例：华达公司２００６／１０发生如下财务费用：提取本期应负担的短期借款利息３００００元；收到开户银行通知，公司在银行的存款应得利息５００元已收入公司账户；企业收到前欠货款６００００元，根据现金折扣条件，客户可以享受２％的现金折扣，实际收到银行存款５８８００元．月末结转财务费用．借：财务费用　　３００００　贷：应付利息　　　３００００借：银行存款　　５００　　贷：财务费用　　５００借：银行存款　　５８８００　　财务费用　　　１２００　　贷：应收账款　　６００００借：本年利润　　　　３０７００　　贷：财务费用　　　３０７００第十八页，编辑于星期一：二点分。案例１东海公司是一家民营机械制造企业，２００６年３月有关部门在检查其２００５年财务会计报告及相关账务处理时发现，该公司会计对一些经济业务的会计处理如下：（１）每月月末在分配公司三个生产车间的车间管理人员职工薪酬５００００元时，会计分录为：　　　借：管理费用　　　５００００　　　　贷：应付职工薪酬　　５００００（２）支付材料采购运杂费２００００时，会计分录如下：　　　借：销售费用　　２００００　　　　贷：银行存款　　２００００（３）公司每月计提为扩建厂房而借入的专门借款利息６００００元，该厂房正在建造过程中，并使用了专门借款借入的资金，会计分录为：　　　借：财务费用　　　６００００　　　　　贷：应付利息　　　６００００当检查人员向公司会计人员提出质疑时，会计人员说是按照公司老板的安排进行的会计处理．第十九页，编辑于星期一：二点分。请分析：（１）上述会计处理是否正确？如错误，对各相关会计要素产生了什么影响？（２）公司老板这样处理的目的是什么？（３）应如何纠正？第二十页，编辑于星期一：二点分。案例２张先生是华达服装公司杭州分部新上任的会计主管。华达服装公司在过去的5年中每年都有至少15%的利润率，而同期杭州分部每年的利润率为20%。今年服装业进入了竞争非常激烈的时期，公司的会计主管估计本公司今年将有10%的利润率。11月30日即当年会计年度结束的前一个月，张先生估计杭州分部将只有8%的盈利率。因而杭州分部的李经理不太高兴，但是他却带着狡滑的微笑说：“让我们做些年末游戏吧!”张先生得知“年末游戏”的方法不少，而这些东西多多少少是为前任分部会计主管所默认的。（1）由独立的承包商负责的包装机器的月度修理推迟至次年的1月份进行。（2）延长本会计年度的结束时间，以使得下一年的一些销售能够被包括在今年当中。（3）改变下年一月份运输文件的日期，而把这些销售收入记到今年来。（4）给超过12月销售目标的销售人员双倍的红利。第二十一页，编辑于星期一：二点分。（5）让华达服装公司的广告代理商推迟到次年的一月结算12月的广告费(或者让这些机构变通一下，从而掩盖12月的日期)，从而把本期的广告费用递延到下期。（6）说服运输商把明年初销售的商品在本年度12月末提前运走，尽管运输商们本来不愿意这样做。问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ：（1）为什么杭州分部的李经理想进行上述的“年末游戏”?（2）这些“年末游戏”让分部的会计主管张先生犯难了。请你逐一 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 这些做法是否符合会计准则？是否符合职业道德？并给张先生提一些建议。（3）如果李经理说年末游戏在华达服装公司的每一个分部都存在，并且张先生不这样做的话，杭州分部将受到严重的打击，张先生该怎么做?第二十二页，编辑于星期一：二点分。练习题：某企业主要生产经营Ａ，Ｂ两种产品．２００６／３发生的生产费用如下：（１）本月消耗领用材料２０００００元，其中：制造Ａ产品领料１５００００元，制造Ｂ产品领料３００００元，车间一般消耗领料１５０００元，企业一般消耗领料５０００元．（２）本月发生的职工薪酬１０００００元，其中：制造Ａ产品工人的职工薪酬５００００元，制造Ｂ产品工人的职工薪酬３００００元，车间管理人员的职工薪酬１００００元，企业管理人员的职工薪酬１００００元．（３）计提本月固定资产折旧，其中车间使用的固定资产折旧为１００００元，管理部门使用的固定资产折旧为６０００元．（４）以现金支付生产车间设备的大修理费用４０００元．（５）以现金支付车间办公费用９００元．（６）支付本季度短期借款的利息３２０００元（其中本月应负担１２０００元）第二十三页，编辑于星期一：二点分。（７）以银行存款支付电视广告费３００００元（８）月末将制造费用按工资比例分配到Ａ，Ｂ产品的生产成本（９）月末Ａ产品全部生产完工入库，Ｂ产品全部仍在加工生产过程中．要求：（１）根据上述资料编制会计分录（２）计算Ａ，Ｂ产品的生产成本.第二十四页，编辑于星期一：二点分。第二节　　收　　入一、定义：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入．包括主营业务收入和其他业务收入．不包括为第三方或客户代收的款项．　　　　第二十五页，编辑于星期一：二点分。二、分类第二十六页，编辑于星期一：二点分。（一）销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量。当上述四个条件同时满足时，确认为收入；如果不能同时满足仍然作为存货处理。销售商品收入的计量：按成交金额计量。三、收入的确认与计量第二十七页，编辑于星期一：二点分。1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和检验任务是销售合同的重要组成部分，如电梯的销售。例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。第二十八页，编辑于星期一：二点分。2．企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地产的销售；如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则此项销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产的物业管理权。第二十九页，编辑于星期一：二点分。3．与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。强调交易的实质。第三十页，编辑于星期一：二点分。4．相关的收入和成本能够可靠计量。不仅确认收入，而且确认相关的成本。例：主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业务税金及附加。例：其他业务收入配比的成本是其他业务成本。第三十一页，编辑于星期一：二点分。商品销售收入确认的特殊情况：商品需要安装和检验的销售——在买方接受交货以及安装和检验完毕后确认收入。但若安装程序比较简单或检验只是为最终确定合同价格的必要程序，则可在商品发出或装运时确认收入。附有退货条件的销售——能对退货可能性作出合理估计的，在发出商品时只对估计不会发生退货的部分确认收入；不能合理确定退货可能性的，则在售出商品的退货期满时确认收入分期收款销售，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。预收货款销售,在商品发出时确认收入.第三十二页，编辑于星期一：二点分。商品代销收入确认：委托方委托方按 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价收钱，被委托方可自由定价被委托方按协议价收到代销清单时确认收入按售价与协议价的差额在销售实现时确认收入委托方被委托方纯粹代委托方代销被委托方收到代销清单确认收入收到代销手续费时确认收入第三十三页，编辑于星期一：二点分。例:甲,乙两企业均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2006/3/6,甲乙签代销协议,甲委托乙代销A产品500件,成本350元/件.协议规定,乙应按585元/件(含税)对外出售.甲按不含税售价的10%支付手续费.4月1日,甲收到代销清单,实际出售A产品400件,售价200000元,增值税34000元.甲向乙开具等额的增值税专用发票.4月6日,甲企业收到乙企业支付的扣除手续费的商品代销款.(1)编制发出商品的会计分录(2)收到代销清单时确认销售收入,增值税,手续费支出以及结转销售成本的会计分录(3)收到代销商品款的会计分录第三十四页，编辑于星期一：二点分。采用托收承付和委托银行收款方式销售商品:在发出商品,已将发票和提货单提交银行,并办理了托收手续后,确认销售收入,同时确认应收债权.解答疑惑供电局的销售收入如何确定?小明家的电费发票是由城北供电局每两个月邮寄到家的,他看了最近一次的电费发票,发现上面的日期是2006/10/20,而他家的电费是委托工商银行在存折中扣付的,存折上的扣款日期却是2006/11/11,他想供电局只有用户耗电时才能实现销售收入.可是,供电局应当每个月编制会计报表,需要确定每个月的销售收入.然而,供电局不可能在每个月最后一天的晚上去查抄它所有用户的电表,那么,供电局如何确认它每一个月的销售收入呢?第三十五页，编辑于星期一：二点分。销售商品收入的计量：按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素,如果是含税(增值税)价,还应转换为不含税价.折扣：商业折扣和现金折扣折让：冲减收入销售退回：冲减收入第三十六页，编辑于星期一：二点分。案例分析题贵州茅台酒股份有限公司(以下简称茅台酒公司)2003/11/20销售8000瓶(500克/瓶)的茅台醇酒给大祥食品有限公司,出厂价格(含税)每瓶195元,茅台酒公司同意给买方4%的商业折扣,即每瓶187.2元,总价款为149.76万元.其中消费税按照25%的比例税率和0.5元/瓶的定额复合计算,计32.4万元;增值税税率为17%,计21.76万元,茅台酒公司对大祥食品有限公司一直采用赊销政策,规定的信用期限为60天,付款条件为(2/30,N/60).大祥食品公司未能在折扣期内付款,60天到期时支付了50%的货款即74.88万元,余款一直到2004/6才支付24.88万元,尚欠50万元.之后大祥食品有限公司财务状况一直欠佳,最终于2005/12实施清算,茅台酒公司只能收回34万元的货款,16万元成为坏账.问:(1)茅台酒公司应当何时确认销售商品收入?2003/11,收到货款时,还是2005/12?(2)茅台酒公司在计量销售收入时,其中的增值税和消费税是否应当扣除?(3)茅台酒公司在计量销售收入时,4%的商业折扣和2%的现金折扣如何处理?第三十七页，编辑于星期一：二点分。(4)这项销售业务,应确认的销售收入是多少?(5)16万元的坏账应当作为收入的减少还是损失的增加?(6)无论将坏账作为收入的减少还是损失的增加应当作为何时的收入减少或损失增加?2003/11,还是2005/12?第三十八页，编辑于星期一：二点分。（二）提供劳务收入的确认与计量（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。（2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。按照完工百分比法确认劳务收入的条件：①劳务的完成程度能够可靠估计；②与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；③相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。完工百分比法：本年确认的收入＝劳务总收入×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用第三十九页，编辑于星期一：二点分。※如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量：①如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失；③如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。第四十页，编辑于星期一：二点分。4、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认条件：与交易相关的经济利益流入企业；收入的金额能够可靠计量。让渡资产使用权收入的计量：如：利息收入的计量、出租资产使用费收入的计量等。第四十一页，编辑于星期一：二点分。四、收入的核算销售商品的会计处理：满足收入实现条件的作为收入处理。如果是企业的主营业务，通过“主营业务收入”科目核算；如果是企业的其他业务，通过“其他业务收入”科目核算。不满足收入实现条件的，作为存货处理，通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目核算。企业在销售产品或提供劳务时，应向购货方或接受劳务方收取的增值税，通过“应交税费－－应交增值税（销项税）”账户核算；除增值税以外的流转税及附加（如消费税、资源税、营业税、城建税和教育费附加等）包含在价款内，实现收入时不需要扣除，通过“营业税金及附加”账户核算．与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出。成本的计量可以按照存货发出计价的各种方法计算，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。第四十二页，编辑于星期一：二点分。销售商品收入会计处理示意图银行存款（现金）应收帐款预收帐款库存商品应交税费主营业务收入销售费用主营业务成本营业税金及附加业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤第四十三页，编辑于星期一：二点分。例：荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人，本年度生产经营甲乙两种产品，增值税税率为１７％．２００６／８发生下列产品销售业务：（１）８月５日，采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品１２５０件，开具增值税专用发票一份，每件售价８０元价款１０００００元，增值税额１７０００元，同时收到仁和商场签发的商业承兑汇票一份，金额１１７０００元．借：应收票据　　　　　　１１７０００　　贷：主营业务收入－－甲产品　１０００００　　　　应交税费－－应交增值税（销项税）１７０００第四十四页，编辑于星期一：二点分。（２）８月７日，采用直接收款交货方式向百龙商店（小规模纳税人）销售甲产品１５０件，开具普通发票一张，每件售价９３.６元，货款共计１４０４０元，收到该公司签发的转帐支票一份，金额为１４０４０元，已送交银行．销售收入：１４０４０／（１+１７％）＝１２０００　增值税：１２０００×１７％＝２０４０借：银行存款　　　　　　１４０４０　　贷：主营业务收入－－甲产品　　１２０００　　　　应交税费－－应交增值税（销项税）２０４０第四十五页，编辑于星期一：二点分。（３）８月８日，发出甲产品，乙产品各２０００件，委托利民商场代销．甲产品单位生产成本５０元，单价售价８０元；乙产品单位生产成本４０元，单件售价７５元．借：委托代销商品－－甲产品　　　　１０００００　　　　　　　　－－乙产品　　　　　８００００　　贷：库存商品－－甲产品　　　　　１０００００　　　　　　　　－－乙产品　　　　　　８００００第四十六页，编辑于星期一：二点分。（４）８月１０日，接银行通知，三星商贸公司为购买本公司甲产品预付的货款５００００元已进账．　　借：银行存款　　　５００００　　　　贷：预收账款－－三星商贸公司　　５００００（５）８月１２日，按合同规定向信合百货商场发运乙产品８００件，开具增值税专用发票一份，每件售价７５元，价款６００００元，增值税额１０２００元，另以银行存款支付为该商场代垫的运输费８００元，双方规定采用托收承付结算方式，本公司已向银行办理了托收手续．　　　借：应收账款　　　　　７１０００　　　　　贷：主营业务收入－－乙产品　　　６００００　　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税）１０２００　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　８００第四十七页，编辑于星期一：二点分。（６）８月２０日，按合同规定向三星商贸公司发出甲产品７２５件，开具增值税专用发票一份，每件售价８０元，价款５８０００元，增值税额９８６０元，价税合计６７８６０元，８月１０日已预收该公司５００００元，不足部分货款在发货时已由该公司通过银行付给．借：预收账款－－三星商贸公司　　５００００　　银行存款　　　　　　　　　　１７８６０　　贷：主营业务收入－－甲产品　　　５８０００　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）　９８６０第四十八页，编辑于星期一：二点分。（７）８月３１日，据利民商场提供的代销清单，本公司委托其代销的产品中，甲产品销售１１５０件，单件售价８０元；乙产品销售１６００件，单件售价７５元，价款合计２１２０００元，增值税额３６０４０元，价税合计２４８０４０元．利民商场与本企业办理结算，收到其签发的转账支票一份，金额２４８０４０元．借：银行存款　　　２４８０４０　　贷：主营业务收入－－甲产品　　９２０００　　　　　　　　　　－－乙产品　　１２００００　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）　３６０４０第四十九页，编辑于星期一：二点分。（８）月末根据产品出库单汇总计算本月销售产品的生产成本．销售甲产品３２７５件，单位成本５０元；乙产品２４００件，单位成本４０元．结转成本借：主营业务成本－－甲产品　　　１６３７５０　　　　　　　　－－乙产品　　　　９６０００　　贷：库存商品－－甲产品　　　　　　１０６２５０　　　　　　　　－－乙产品　　　　　　　３２００００　　　　委托代销商品－－甲产品　　　　　５７５００　　　　　　　　　　－－乙产品　　　　　６４０００第五十页，编辑于星期一：二点分。其他业务收支其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务。主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。（一）其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入，通过设置“其他业务收入”科目对其进行核算。确认其他业务收入时记入贷方，期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出，转入“本年利润”科目贷方进行损益汇总。（二）其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项费用，包括其他业务成本和税金及附加，通过设置“其他业务成本”科目对其进行核算。确认其他业务支出时记入借方，期末将本期其他业务支出发生额全部从贷方转出，转入“本年利润”科目借方进行损益汇总。第五十一页，编辑于星期一：二点分。【例3】A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：借：银行存款2000贷：其他业务收入2000借：其他业务成本1500贷：包装物1500第五十二页，编辑于星期一：二点分。第三节　　利润及利润分配一、利润（一）定义：　企业在一定期间的经营成果．从数量上看,是收入减去费用后的差额,如收入不足补偿费用,则形成亏损.利润总额=营业利润+利得-损失营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益净利润=利润总额-所得税利得、损失：指日常经营活动以外发生的经济利益的流入流出．是偶发的交易或事项中产生的，与日常经济活动无关．第五十三页，编辑于星期一：二点分。旧准则的利润构成图:第五十四页，编辑于星期一：二点分。营业外收入：指计入当期损益的利得，主要包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处置无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、政府补助收入等。营业外支出：指计入当期损益的损失，主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失。注：营业外收入和营业外支出应分别设置“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算。期末，应将各科目的余额转入“本年利润”科目．结转后各科目应无余额．第五十五页，编辑于星期一：二点分。账户名称借方发生额(万元)贷方发生额(万元)主营业务收入200主营业务成本120销售费用9营业务税金及附加7管理费用5财务费用3其他业务收入20其他业务支出10投资收益25营业外支出0.5所得税20第五十六页，编辑于星期一：二点分。（二）核算　　本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动收益主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用投资损失公允价值变动损失营业外支出所得税费用余额：表示盈利，年末转入“利润分配－－未分配利润”账户贷方余额：表示亏损，年末转入“利润分配－－未分配利润”账户借方第五十七页，编辑于星期一：二点分。[例题]   2000年12月31日，企业各有关收入、支出账户余额如下：     主营业务收入    1780000（贷方余额）      　　　主营业务成本    900000（借方余额）      　　　营业务税金及附加56000（借方余额）      　　　销售费用         50000（借方余额）      　　　管理费用         70000（借方余额）      　　　财务费用          6000（借方余额）      　　　其他业务收入     89000（贷方余额）      　　　其他业务支出      4000（借方余额）      　　　投资收益         75000（贷方余额）      　　　营业外收入       ５６000（贷方余额）      　　　营业外支出       28000（借方余额）      　　　所得税费用          305000（借方余额）要求做结转分录：第五十八页，编辑于星期一：二点分。１.结转本年各收入科目余额：借：主营业务收入       1780000           其他业务收入         89000           投资收益             75000           营业外收入           ５６000           贷：本年利润                  2000000２.结转本年各期间费用、成本、支出科目余额：借：本年利润            1114000         贷：主营业务成本               900000             营业务税金及附加          56000             销售费用                    50000             管理费用                    70000             财务费用                     6000             其他业务支出                 4000             营业外支出                  28000第五十九页，编辑于星期一：二点分。３.结转本年所得税费用科目余额：借：本年利润              305000         贷：所得税费用                      305000４.计算并结转本年净利润：利润总额=2000000-1114000=886000（元）净利润=886000-305000=581000（元）借：本年利润                  581000     贷：利润分配——未分配利润           581000第六十页，编辑于星期一：二点分。营业利润核算综合题:长江公司同时生产甲乙两种产品各１０００件，某月经济业务如下：１．领用原材料５２６２００元，用于产品生产．其中甲耗用２０００００元，乙耗用３０００００元，车间管理部门一般性耗用２６２００元．借:生产成本----甲产品200000----乙产品300000制造费用26200贷:原材料526200第六十一页，编辑于星期一：二点分。２．以银行存款预付半年生产车间的报刊杂志费３６００元．借:预付账款3600贷:银行存款3600３．预提生产车间机器设备的本月大修理费２０００元．借:制造费用2000贷:其他应付款2000４．本月产品应负担的工资总额为３３００００元，其中甲产品生产工人工资１０００００元，乙产品生产工人工资１５００００元，车间管理人员工资８００００元．借:生产成本----甲产品100000----乙产品150000制造费用80000贷:应付职工薪酬－－工资330000第六十二页，编辑于星期一：二点分。５．按工资总额的１４％提取职工福利费．借:生产成本----甲产品14000----乙产品21000制造费用11200贷:应付职工薪酬－－福利费46200６．计提本月生产甲乙产品的机器设备折旧费３００００元借:制造费用30000贷:累计折旧30000７．摊销应由本月车间负担的报刊杂志费６００元．借:制造费用600贷:预付账款600第六十三页，编辑于星期一：二点分。８．按工资比例分配制造费用１５００００元，并结转为产品成本制造费用分配率=15000/(100000+150000)=0.6甲产品应负担的制造费用=100000×0.6=60000乙产品应负担的制造费用=150000×0.6=90000借:生产成本----甲产品60000----乙产品90000贷:制造费用150000第六十四页，编辑于星期一：二点分。９．假设甲乙产品全部完工，结转完工产品成本．借:库存商品----甲产品374000----乙产品561000贷:生产成本----甲产品374000----乙产品564000１０．长江公司１２月份出售完工甲产品５０件，每件售价４００元，增值税发票上注明销售收入２００００元，增值税额为３４００元，所有款项均存入银行．借:银行存款23400贷:主营业务收入20000应交税费----应交增值税(销项)3400第六十五页，编辑于星期一：二点分。１１.１２月份出售给Ｂ公司完工乙产品１００件，每件售价８００元，增值税发票上注明销售收入８００００元，增值税额为１３６００元，所有款项Ｂ公司赊账未付．借:应收账款93600贷:主营业务收入80000应交税费----应交增值税(销项)13600１２．将成本为３０００元的库存不用原材料进行出售，售价５０００元，货款通过银行转帐收讫．借:银行存款5000贷:其他业务收入5000借:其他业务成本3000贷:原材料3000第六十六页，编辑于星期一：二点分。１３.汇总１２月份发生的营业费用７５００元，其中５０００元已用银行存款付出，２５００元赊帐未付，管理费用４０００元，财务费用２０００元均已用银行存款支付．借:销售费用7500管理费用4000财务费用2000贷:银行存款11000应付账款2500１４.月末，汇总１２月份已售甲产品５０件，乙产品１００件，其中甲产品的单位生产成本３７４元，乙产品的单位生产成本５６１元．借:主营业务成本74800贷:库存商品----甲商品18700----乙商品56100第六十七页，编辑于星期一：二点分。１５．月末计算出１２月应交资源税７０００元，城市维护建设税４９０元，教育费附加２８０元．借:营业务税金及附加7770贷:应交税费----应交资源税7000----应交城市维护建设税490　　　　　　　　　----应交教育费附加280１６．将１２月份的收入，成本，费用和税金结转到本年利润账户．借:主营业务收入100000其他业务收入5000贷:本年利润105000借:本年利润99070贷:主营业务成本74800营业务税金及附加7770其他业务成本3000管理费用4000销售费用7500财务费用2000第六十八页，编辑于星期一：二点分。利润总额=１０５０００-９９０７０=５９３０（元）所得税＝５９３０×３３％＝１９５６.９（元）净利润=５９３０-１９５６.９=３９７３.１（元）借：本年利润              １９５６.９         贷：所得税费用           １９５６.９借：所得税费用　　　１９５６.９　贷：应交税费－－应交所得税　　１９５６.９借：本年利润                  ３９７３.１     贷：利润分配——未分配利润           ３９７３.１第六十九页，编辑于星期一：二点分。二、利润分配（一）分配顺序　　可供分配的利润　　　-　提取法定公积金　　可供投资者分配的利润　　　-　分配优先股股利　　　　提取任意盈余公积　　　　分配普通股股利　　　　转作股本的普通股股利　　年末未分配利润第七十页，编辑于星期一：二点分。利润分配年中不作登记年末从“本年利润”账户转入，如为亏损，就转入该账户的借方　登记实际分配的利润数额，分别计入不同的明细科目本年剩余的未分配利润，可供下年使用第七十一页，编辑于星期一：二点分。其他转入提取任意盈余公积提取法定盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利未分配利润第七十二页，编辑于星期一：二点分。例１：企业年度终了时，经决算确定发生净亏损78000元，公司董事会决定用盈余公积弥补亏损40000元。（l）盈余公积40000元弥补亏损：借：盈余公积                     40000            贷：利润分配——其他转入             40000（2）结转本年净亏损78000元：　　借：利润分配——未分配利润        78000            贷：本年利润                         78000（3）结转“利润分配”各明细科目余额：借：利润分配——其他转入          40000            贷：利润分配——未分配利润             40000经过上述的账务处理过程，“未分配利润”明细科目的借方余额为38000元，假如年初该明细科目没有余额，则说明公司仍有38000元的亏损尚未弥补。第七十三页，编辑于星期一：二点分。例题2：公司在年度终了时，经决算确定实现净利润5560000元。董事会决议确定的年度利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 及有关资料如下：    （1）公司总股本1000万股，每股面值1元。其中优先股100万股，每年按固定股利率10％发放股利；普通股900万股，按规定发放股利。    （2）按净利润的10％计算提取法定盈余公积。    （3）提取任意盈余公积50000元。    （4）普通股股票每10股送3股，并派发现金1元。①提取法定盈余公积：5560000×10%=556000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积       556000         贷：盈余公积——法定盈余公积                  556000第七十四页，编辑于星期一：二点分。③派发优先股股利：1000000×10%=100000（元）借：利润分配——应付优先股股利         100000         贷：应付股利——应付优先股股利                100000④提取任意盈余公积金50000元：借：利润分配——提取任意盈余公积        50000         贷：盈余公积——任意盈余公积                   50000⑤应付普通股现金股利：9000000÷10×1=900000（元）借：利润分配——应付普通股股利         900000         贷：应付股利——应付普通股股利                  900000⑥转作股本的普通股股利：9000000÷10×3=2700000（元）借：利润分配——转作股本股利    2700000         贷：股本                                     2700000第七十五页，编辑于星期一：二点分。⑦结转“本年利润”科目贷方余额5560000元：借：本年利润                         5560000          贷：利润分配——未分配利润                   5560000⑧结转“未分配利润”明细科目之外的“利润分配”科目所属其他各明细科目的余额：借：利润分配——末分配利润            ４３０６０００          贷：利润分配——提取法定盈余公积       556000                              ——应付优先股股利             100000                     　　　——提取任意盈余公积        50000                     　　　——应付普通股股利          　900000                     　　　——转作股本的股利    2700000第七十六页，编辑于星期一：二点分。练习题：　　青天公司２００５年年初“利润分配－－未分配利润”账户有贷方余额７５０００元，２００５年１-１１月份实现利润总额４５００００元，已转入“本年利润”账户．１２月份实现的各损益类账户的余额如下表所列：　　已知该公司２００５年按利润总额３３％计算缴纳所得税，前１１个月没有计算和缴纳所得税．公司税后利润作如下分配（１）按税后利润１０％提取法定盈余公积金；（２）向投资人分配利润３０００００元要求（１）将１２月各损益账户的余额转入“本年利润”账户，计算青天公司２００５年度实现的利润总额；（２）计算青天公司２００５年应交的所得税额，编制相应的会计分录；（３）将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户；（４）编制青天公司税后利润分配业务的有关会计分录；（５）将利润分配的各明细账户结平，转入“未分配利润”明细账户，编制有关会计分录，并计算“利润分配－－未分配利润”账户的最后余额．第七十七页，编辑于星期一：二点分。项目借方贷方主营业务收入７５００００主营业务成本４８００００营业税金及附加１０５００其他业务收入４５５００其他业务成本２６０００销售费用２５０００管理费用４７０００财务费用２８００投资收益５００００营业外收入１７０００营业外支出２１２００第七十八页，编辑于星期一：二点分。