中级财会业务题例题

中级财会业务题例题PAGEPAGE1一：存货核算甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2013年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2013年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料--W材料217.8应交税费--应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金--银行汇票存款254.52借：银行存款45.48贷：其他货币资金--银行汇票存款45.48（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。借：原材料--W材料163.4应交税费--应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。借：原材料--W材料1415应交税费--应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费--应交增值税（销项税额）29.07（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。借：待处理财产损益16.38贷：原材料14应交税费应交增值税进项税额转出2,38经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。借：其他应收款10营业外支出6.38贷：待处理财产损益16.38（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月20日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。计算：甲公司6月份W材料的加权平均单位成本=（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+500）=0.28（万元）（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。产品定额分配率=2000*0.28/（20*24+52*10）=0.56A产品成本=20*24*0.56=268.8（万元）B产品成本=52*10*0.56=291.2(万元)借：生产成本--A产品268.8--B产品291.2制造费用196管理费用126贷：原材料--W材料882借：委托加工物资28贷：原材料--W材料28借：其他业务成本168贷：原材料--W材料168③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。计算甲公司6月30日W材料账面余额=385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2（万元）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf “存货”项目的金额。1000万元（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【例4-1】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：借：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400沿用【例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：借：在途物资20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料　　　　20000贷：在途物资　　　20000假设【例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下：借：原材料　　　　　　　　　18000贷：应付账款——暂估应付账款　18000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料18000贷：应付账款——暂估应付账款　18000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料　　　　　　　　　　20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款　　　　　　　　　　23400A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为650000元，增值税专用发票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料　　　　　　　　　　650000应交税费——应交增值税(进项税额)110500贷：股本——甲股东500000资本公积——股本溢价260500甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。2012年3月，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税额为17万元。假定甲公司注册资本总额为1000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司的会计处理为？借：原材料　100　　应交税费—应交增值税（进项税额）17　　贷：实收资本　　　110（1000×11%）　　　　资本公积——资本溢价　　7【例4-4】A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：(1)发出委托加工材料借：委托加工物资　　　10000贷：原材料　　10000(2)支付加工费用消费税组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）＝（10000+8000）÷（1-10%）=20000（元）受托方代收代交的消费税＝20000×10%＝2000(元)应交增值税＝8000×17%＝1360(元)①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣借：委托加工物资8000应交税费——应交增值税(进项税额)1360——应交消费税2000贷：银行存款11360②A企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资（8000+2000）10000应交税费——应交增值税(进项税额)1360贷：银行存款11360(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料18000贷：委托加工物资18000②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料20000贷：委托加工物资20000【例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具有商业实质。甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本=换出设备的公允价值1000000元借：固定资产清理850000累计折旧150000贷：固定资产1000000借：原材料1000000应交税费——应交增值税(进项税额)170000贷：固定资产清理850000营业外收入320000甲公司欠乙公司购货款350000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。2011年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%。乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。乙公司的账务处理：1.计算债务重组损失应收账款的账面余额350000减：受让存货的公允价值234000差额116000减：已计提坏账准备50000债务重组损失660002.会计分录：借：库存商品200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失66000贷：应收账款350000作业五甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。2011年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资4000元预付账款——D企业8000元委托加工物资—B企业2000元周转材料——包装物5000元原材料800000元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）2011年8月份发生如下经济业务：（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料6000贷：应付账款--暂估应付账款6000（2）3日在途材料全部收到，验收入库。借：原材料4000贷：在途物资4000（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税额为8500元。全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料50000应交税费--应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（4）10日收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2000元。借：周转材料--包装物2000贷：委托加工物资--B公司2000（5）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税额为25500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料15000应交税费--应交增值税费（进项税额）25500银行存款24500贷:其他货币资金--银行汇票200000（6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税额为850元，开出银行承兑汇票。借：原材料5000应交税费--应交增值税费（进项税额）850贷：应付票据5850（7）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税额为1360元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料8000应交税费--应交增值税费（进项税额）1360贷：预付账款--D公司8000银行存款13601.甲公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。借：生产成本——基本生产成本150000——辅助生产成本70000制造费用20000管理费用10000贷：原材料2500002.甲公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税额1020元，原材料实际成本4500元。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税(销项税额）1020借：其他业务成本4500贷：原材料45003.甲公司自制厂房，领用库存材料5000元，不予抵扣的增值税税额为850元。借：在建工程5850贷：原材料5000应交税费——应交增值税(进项税额转出)850例：甲公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。采用五五摊销法。1.领用包装桶并摊销其账面价值的50%借：周转材料——包装物——在用40000贷：周转材料——包装物——在库40000借：其他业务成本20000贷：周转材料——包装物——摊销200002.收取包装物押金借：银行存款50000贷：其他应付款500003.客户退还包装桶，计算收取租金35100元，并退还其余押金增值税销项税额=35100÷（1+17%）×17%=5100（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100银行存款149004.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金（1）确认没收押金取得的收入增值税销项税额=50000÷（1+17%）×17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735借：其他应付款50000贷：其他业务收入42735应交税费——应交增值税(销项税额)7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额借：其他业务成本20000贷：周转材料——包装物——摊销20000借：周转材料——包装物——摊销40000贷：周转材料——包装物——在用40000低值易耗品的核算例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，采用一次转销法。借：制造费用3000贷：周转材料——低值易耗品3000【例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：(1)2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：材料采购8000应交税费——应交增值税(进项税额)1360贷：银行存款9360【例4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，“原材料”科目期初余额56000元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元；本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料进行如下会计处理(1)1月10日进货，支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元(材料增值税率为17%)，运输费的增值税进项税额为35元(运输费500×7%，运输费增值税率为7%)，进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元(500－35)。借：材料采购15465（实际）应交税费——应交增值税(进项税额)2585贷：银行存款18050（2）1月11日第一批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料18000（1500×12）（计划）贷：材料采购15465（实际）材料成本差异2535（节约）(3)1月15日车间领料2000公斤，按材料计划成本结转。借：生产成本24000（2000×12）（计划）贷：原材料24000（计划）(4)1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000元(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元)，进项税额合计4490元（4420+70）。借：材料采购26930（实际）应交税费——应交增值税(进项税额)4490贷：银行存款30420(5)1月22日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料24000（计划）材料成本差异2930（超支）贷：材料采购26930（实际）(6)1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000（计划）贷：原材料24000（计划）(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）÷（56000+18000+24000）×100%=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000)×4.99%=2398借：生产成本2398贷：材料成本差异2398作业六某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011年1月份“原材料”科目期初余额40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，以银行存款支付材料货款9872元，材料增值税进项税额1678.24元，材料已验收入库。借：材料采购9872应交税费——应交增值税(进项税额)1678.24贷：银行存款11550.24借：原材料10000贷：材料采购9872材料成本差异128（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。借：制造费用1000贷：原材料1000（3）1月20日进货2000公斤，货款为20130元，增值税进项税额为3422.10元，款项用银行存款支付。材料已验收入库。借：材料采购20130应交税费——应交增值税(进项税额)3422.10贷：银行存款23552.10借：原材料20000材料成本差异130贷：材料采购20130（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。借：生产成本25000贷：原材料25000要求：（1）编制上述业务的会计分录；计算本月材料成本差异率（保留两位小数），计算本月发出材料应负担的成本差异并编制相关会计分录；材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）*100%5.72%材料应负担的成本差异=26000*5.72%=1487.2借：制造费用57.2生产成本1430贷：材料成本差异1487.2计算月末原材料的实际成本月末结存材料计划成本=40000+10000+20000-26000=44000元月末结存材料差异=4000-128+130-1487.2=2514.8元原材料的实际成本=44000+2514.8=46514.8元【例4-21】某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2011年年末某材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。应作如下处理：借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备200002012年3月31日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000元(95000－100000)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元(5000－20000)，因此，应转回的存货跌价准备为15000元，即借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失150002012年6月30日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（100000－111000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000例如：甲公司将A商品按69000元的价格出售，增值税销项税额为11730元。A商品账面余额80000元，已计提存货跌价准备15000元。借：银行存款80730贷：主营业务收入69000应交税费——应交增值税11730借：主营业务成本80000贷：库存商品——A商品80000借：存货跌价准备——A商品15000贷：主营业务成本15000例如：甲公司的库存M商品已过保质期，不可再使用或销售。M商品账面余额20000元，已计提存货跌价准备12000元。借：资产减值损失8000存货跌价准备——M商品12000贷：库存商品——M商品20000作业八1.北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日北方公司与南方公司签订 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 ：由北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2011年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2012年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设2009年年末甲种存货的实际成本为200000元，可变现净值为180000元；2010年年末该存货的预计可变现净值为174000元；2011年年末该存货的预计可变现净值为196000元；2012年年末该存货的预计可变现净值为202000元。要求：计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录。2009年借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备200002010年借：资产减值损失6000贷：存货跌价准备60002011年借：存货跌价准备22000贷：资产减值损失220002012年借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失4000二：金融资产核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借:应收股利应收利息贷:投资收益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(1)公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——公允价值变动出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例5-2】2011年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息日但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用10000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息20000元；借：交易性金融资产一一成本1000000应收利息20000投资收益10000贷：银行存款1030000(2)2011年6月30日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2011年7月5日，收到该债券半年利息；借：交易性金融资产一公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2011年12月31日，该债券的公允价值为1050000元(不含利息)；借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息；借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产一公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2012年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1170000元(含1季度利息10000元)借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2012年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1160000公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动50000投资收益160000借：银行存款10000贷：应收利息10000①借：银行存款1160000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动50000投资收益110000②借:公允价值变动损益50000贷:投资收益50000作业九2011年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2011年6月30日该股票每股市价为7.5元，2011年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2012年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。要求编制上述经济业务的会计分录；借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490480—60*7.5=30万元借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30借：应收股利12（60*0.2）贷：投资收益12借：银行存款12贷：应收股利12借：交易性金融资产公允价值变动60（60*8.5——450）贷：公允价值变动损益60借：银行存款515公允价值变动损益30贷：投资收益35计算该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元持有至到期投资【例5-5】2007年1月1日，甲公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。(1)2007年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250期初摊余成本=1250-250=1000（元）(2)2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投——利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59(3)2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59(4)2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59(5)2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷：投资收益113借：银行存款59贷：应收利息59(6)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷：投资收益119借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资——成本1250作业十A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。（单位：万元）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000贷：银行存款967.5持有至到期投资利息调整32.52007年12月31日实际利息=（1000—32.5）*5%=48.38万元票面利息=1000*4%=40万元摊销额=48.38—40=8.38万元借：持有至到期投资—应计利息40—利息调整8.38贷：投资收益48.382008年（967.5+40+8.38）*5%=50.79万元摊销额=50.79—40=10.79万元借：持有至到期投资—应计利息40—利息调整10.79贷：投资收益50.792009年摊销额=32.5—8.38—10.79=13.33万元投资收益=40+13.33=53.33借：持有至到期投资—应计利息40—利息调整13.33贷：投资收益53.332010年1月1日借：银行存款1120贷：持有至到期投资—成本1000—应计利息120可供出售金融资产【例5-6】乙公司于2011年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2011年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2012年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：(1)2011年7月13目，购入股票借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000(2)2011年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产—公允价值变动970000贷：其他综合收益970000(3)2012年2月1日，出售股票(合并分录)借：银行存款12987000其他综合收益970000投资收益2043000贷：可供出售金融资产—成本15030000—公允价值变动970000①借：银行存款12987000投资收益3013000贷：可供出售金融资产—成本15030000—公允价值变动970000②借：其他综合收益970000贷：投资收益970000作业十一长江公司2011年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。5月10日收到现金股利200万元。6月30日每股公允价值为9.2元，9月30日每股公允价值为9.4元，12月31日每股公允价值为9.3元。2012年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。2011年4月10日购入成本=200（10—1）+10=1810万元借：可供出售金融资产—成本1810应收股利2005月10日收到现金股利借：银行存款200贷：应收股利2006月30日200*9.2—1810=30万元借：可供出售金融资产公允价值变动30贷：其他综合收益309月30日9.4*200—1840=40万元借：可供出售金融资产公允价值变动40贷：其他综合收益4012月31日9.3*200-1880=-20万元借：其他综合收益20贷：可供出售金融资产公允价值变动202012年1月5日9.4*100=940万元借：银行存款940其他综合收益25贷：可供出售金融资产—成本　　　９０５　　　可供出售金融资产公允价值变动２５　　　投资收益　　　　　　　　　　　　３５金融资产减值2011年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2012年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2012年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2013年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2013年12月31日，该债券(即乙公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则甲公司有关的账务处理如下：(1)2011年1月1日购入债券借：可供出售金融资产—成本1000000贷：银行存款1000000(2)2011年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息　30000贷：投资收益　　30000借：银行存款30000贷：应收利息30000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理(3)2012年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000借：资产减值损失200000贷：可供出售金融资产—公允价值变动200000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。(4)2013年12月31日确认利息收入及减值损失转回应确认的利息收入＝(期初摊余成本1000000－发生的减值损失200000)×3%＝24000(元)借：应收利息30000贷：投资收益24000可供出售金融资产—利息调整6000借：银行存款　30000贷：应收利息30000减值损失转回前，该债券的摊余成本＝1000000－200000－6000＝794000(元)2013年12月31日，该债券的公允价值＝950000(元)应转回的金额＝950000－794000＝156000(元)借：可供出售金融资产—公允价值变动156000贷：资产减值损失156000长期股权投资【例5-13】A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5-6所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用300万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资　150000000管理费用　3000000累计摊销12000000贷：无形资产　96000000银行存款27000000营业外收入420000002015年3月，A公司通过增发6000万股普通股（面值1元/股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。有关会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本　10400　贷：股本　　　　　　　　　　6000　　　资本公积——股本溢价　　　4400发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，会计处理如下：借：资本公积——股本溢价　　　　400　贷：银行存款　　　　　　　　　400甲公司和乙公司均为我国境内企业。税法规定，我国境内企业之间取得的股息、红利免税。（1）2013年1月，甲公司自非关联方处以现金80000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资——投资成本　80000　贷：银行存款　　　　　　　　80000（2）2014年3月，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2014年末乙公司实现净利润为6000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。借：应收股利　　　　　　　　　　800　　　　（1000×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　800【提示】2014年末长期股权投资的账面价值为80000万元。现金股利不计入应纳税所得额。2015年1月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。　　假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。　　借：长期股权投资——投资成本　6000　　　贷：银行存款　　　　　　　　6000不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元（15000×30%），该差额1500万元不调整长期股权投资的账面价值。假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有7200万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本　6000　　　　　贷：银行存款6000　　　　　借：长期股权投资——投资成本1200　　　　　贷：营业外收入1200或者借：长期股权投资——投资成本　7200　贷：银行存款6000　　　　　　　　　　　　营业外收入1200例如：2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素。借：长期股权投资—损益调整　300贷：投资收益300例如：甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元（9000×40%）。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元（6000—3600）。借：投资收益　　　　　　　　　　36000000　贷：长期股权投资——损益调整　36000000上述如果乙企业当年度的亏损额为18000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7200万元（18000×40%），但长期股权投资的账面价值仅为6000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，则在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1200万元。甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　60000000　贷：长期股权投资——损益调整　　　　60000000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　12000000　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　12000000A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　1920　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　360　贷：投资收益　　　　　　（6400×30%）1920　　　其他综合收益　　　　（1200×30%）360例如：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000×30%=300（万元）借：长期股权投资——其他权益变动　3000000　贷：资本公积——其他资本公积　　3000000甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012年12月31日，该债券未发生减值迹象。　（2）2013年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：　编制2012年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。借：持有至到期投资--成本1000--利息调整100贷：银行存款1100（2）计算2012年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。　票面利息=1000*10%=100（万元）实际利息=1100*6.4%=70.4（万元）借：持有至到期投资--应计利息100贷：投资收益70.4持有至到期投资--利息调整29.6计算2013年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。　成本=1000*80%=800（万元）（1000+100+100-29.6）*80%=936.32(万元)应计利息=100*80%=80（万元）利息调整=（100-29.6）*80%=56.32万元投资收益=955-936.32=18.68万元借：银行存款955贷：持有至到期投资--成本800--利息调整56.32--应计利息80投资收益18,68计算2013年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=200+20+14.08=234.08万元并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。　　（答案中的金额单位用万元表示）借：可供出售金融资产240贷：持有至到期投资--成本200--应计利息20--利息调整14.08其他综合收益5.92三：固定资产核算例题：丙公司为一家制造企业。为降低采购成本，向另一公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。丙公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费，丙公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费。7800000＋42000＝7842000（元）（2）确定设备A、B和C的价值比例2926000÷（2926000＋3594800＋1839200）＝35%3594800÷（2926000＋3594800＋1839200）＝43%1839200÷（2926000＋3594800＋1839200）＝22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值：7842000×35%＝2744700（元）7842000×43%＝3372060（元）7842000×22%＝1725240（元）（4）作会计分录：借：固定资产——A设备2744700——B设备3372060——C设备1725240应交税费——应交增值税(进项税额)1326000贷：银行存款9168000某企业2013年发生的长期借款和仓库建造业务如下：　　（1）2013年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。　　（2）2013年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。　（3）2013年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款800贷：长期借款800编制2013年12月31日计提长期借款利息的会计分录。800*6%=48万元借：在建工程48贷：应付利息48①计算仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=848万元　　②编制结转仓库成本的会计分录。　借：固定资产848贷：在建工程848①计算仓库2014年应计提的折旧额=（848-8）/20=42万元　　②编制计提仓库2014年折旧额的会计分录。　借：管理费用42贷：累计折旧42（5）编制2014年12月31日计提长期借款利息的会计分录。　（答案中的金额单位用万元表示）利息额同2013年借：财务费用48贷：应付利息48项目四：无形资产核算2010年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2011年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为36万元。2013年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2011年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为44万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2010年1月1日购入A无形资产借：无形资产200贷：银行存款200该无形资产年摊销额=200/5=40万元借：管理费用40贷：累计摊销402011年累计摊销同2010年2011年该无形资产账面价值=200-40*2=120万元与实际价值差额=120-36=84万元借：资产减值损失84贷：无形资产减值准备842012年该无形资产摊销额=36/3=12万元借：管理费用12贷：累计摊销122013/2014年摊销额同2012年2014年该无形资产到期借：累计摊销116无形资产减值准备84贷：无形资产200五：综合核算1.W股份有限公司2012年有关资料如下：（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：　　单位：万元 总　账 明细账 借或贷 余额应收账款——A公司借600坏账准备 贷30长期股权投资——B公司借2500固定资产——厂房借3000累计折旧 贷900固定资产减值准备 贷 200应付账款——C公司借150 ——D公司贷1050长期借款——甲银行贷300　　注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。　　②表中长期借款为2011年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2012年W股份有限公司发生如下业务：①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。借：应收账款70贷：坏账准备70借：银行存款70贷：应收账款70②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。借：在建工程1800累计折旧1000固定资产减值准备200贷：固定资产3000借：在建工程500贷：银行存款500借：营业外支出300贷：在建工程300借：固定资产20