第80讲_外币交易的会计处理(2)

第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）（二）资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。【提示】债权投资、其他债权投资也属于货币性项目。时点外币货币性项目汇兑差额的会计处理资产负债表日计算公式：期末汇兑差额=期末外币余额X期末即期汇率-外币账户记账本位币余额【提示1】必须用期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。【提示2】汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目（特指外币专门借款汇兑差额）【提示3】外币货币性资产的汇兑差额＞0,或者外币货币性负债的汇兑差额＜0时，均表示汇兑收益。会计分录为：借：银行存款（美元）、应付账款（美元）等贷：财务费用一一汇兑差额外币货币性资产的汇兑差额＜0,或者外币货币性负债的汇兑差额＞0时，均表示汇兑损失。会计分录为：借：财务费用一一汇兑差额贷：短期借款（美元）、应收账款（美元）等结算日计算公式：结算汇兑差额=结算日外币余额X结算日即期汇率（或银行买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额外币货币性资产的结算（以应收账款为例）：借：银行存款（美元）（外币余额X结算日即期汇率）银行存款（人民币）（外币余额X买入价）财务费用一一汇兑差额（或贷方）贷：应收账款（美元）（外币账户记账本位币余额）外币货币性负债的结算（以长期借款为例）：借：长期借款/应付利息（美元）（外币账户记账本位币余额）财务费用、在建工程（或贷方）贷：银行存款（美元）（外币余额X结算日即期汇率）银行存款（人民币）（外币余额X卖出价）理解：对于以人民币进行结算的外币货币性项目，可以分成两步：（以应收账款为例）（1）先进行外币结算：借：银行存款一一美元（外币余额X结算日即期汇率）财务费用一一汇兑差额（或贷方）贷：应收账款一一美元（外币账户记账本位币余额）（2）再进行货币兑换：借：银行存款人民币（外币余额X买入价）财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一美元（外币余额x结算日即期汇率）以上分录合并，便是结算日汇兑差额的会计处理。总之一个原则，就是将外币债权债务账户结清，没有余额。【 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例14-7】沿用【例14-2】2x13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000x6.8），与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款一一乙公司（美元）[300000x（6.83-6.8）]9000贷：财务费用一一汇兑差额9000【教材例14-8】沿用【例14-3】2x13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000x9.08），与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款一一丙公司（欧元）[800000x（9.08-8.87）]168000贷：财务费用一一汇兑差额168000假定2x13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一xx银行（人民币）（800000x9.28）7424000贷：应收账款一一丙公司（欧元）（800000x9.08）7264000财务费用一一汇兑差额160000【教材例14-9】沿用【例14-4】假定2x13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一xx银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000x9.75）,与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款一一xx银行（英镑）[200000x（9.83-9.75）]16000贷：财务费用一一汇兑差额160002x13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000x5%十12x6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000x11.27）。假定2x13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。理解：该短期借款外币账户余额已经调整为按照2x13年7月31日即期汇率计算的结果。甲公司账务处理为：借：短期借款一一xx银行（英镑）（200000x上期末汇率9.75）1950000财务费用一一汇兑差额304000贷：银行存款一一xx银行（人民币）（200000x卖出价11.27）2254000借：财务费用一一利息费用56350贷：银行存款一一xx银行（人民币）(5000x11.27)56350【提示】偿还当日，不需要预提利息。【例题•单选题】新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款尚未收到，不考虑增值税等相关税费，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=7.28元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为2月15日结算时产生的汇兑损失为（）万元人民币。1美元=7.26元人民币。该外币债权TOC\o"1-5"\h\z1.5-1.500.5【答案】A【解析】新华公司的会计分录：1月20日:借：应收账款（美元）贷：主营业务收入月31日:借：应收账款（美元）贷：财务费用一一汇兑差额月15日:借：银行存款（人民币）财务费用一一汇兑差额贷：应收账款（美元）【例题•单选题】（2017年）甲公司以人民币作为记账本位币。款美元账户借方余额为1500万美元(50X7.25)362.5362.5(50X7.28-362.5)1.51.5(50X7.25)362.51.5(362.5+1.5)3642016年12月31日，即期汇率为应付账款美元账户贷方余额为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存两者在汇率变动调整前折算的100万美兀。人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。增加56万元减少64万元减少60万元增加4万元【答案】A【解析】银行存款的汇兑差额=1500X6.94-10350=60（万元）【汇兑收益】应付账款的汇兑差额=100X6.94-690=4（万元）【汇兑损失】所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。【例题•单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元=6.3人民币，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元=6.5人民币元，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。调减财务费用20万调增其他应收款20万确认其他业务收入20万调增应收账款20万【答案】AD【解析】12月31日，应确认的汇兑差额借：应收账款（美元）贷：财务费用一一汇兑差额=100X(6.5-6.3)=20(万元)。会计分录:2020外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。【提示】预付款项、预收款项和 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 负债属于非货币性项目。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【理解】不能违背其历史成本计量属性，但预计未来现金流量现值有可能受汇率变动影响，即资产减值准备的计提，需要考虑汇率变动因素，链接：教材P96。【教材例14-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【例题•多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有（）。固定资产应付债券长期借款应收账款【答案】BCD【解析】固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。孰低计量【教材例14-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2X13年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。2X13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2X13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000X120X9.28（成本）-920X120X9.66（可变现净值）=47136（人民币元）借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47136贷：存货跌价准备一一XX医疗设备47136【例题•单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50淌未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。减少52增加52减少104增加104【答案】A【解析】2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，应确认的资产减值损失=200X50%<6.1（成本）—90X6.2（可变现净值）=52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。①交易性金融资产：公允价值变动损益②其他权益工具投资:其他综合收益【提示】（2019年多选题）对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（如其他债权投资），属于货币性项目，其汇兑差额应计入财务费用，而不是其他综合收益。即它的公允价值变动与汇兑差额应该区分。交易性金融资产公允价值变动损益外币项目汇兑差额公允价值变动债权投资财务费用X其他债权投资财务费用其他综合收益其他权益工具投资其他综合收益【教材例14-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2X13年6月30日乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日匚率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。2X13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——成本545600（4X20000X6.82）贷：银行存款——XX银行（美元）545600根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5X20000X6.83）入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益一一乙公司B股67500贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动675002X13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2X20000X6.84），与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银仃存款XX银仃（美兀）574560交易性金融资产一一乙公司B股一-公允价值变动67500贷：交易性金融资产一一乙公司B股-成本545600投资收益出售乙公司B股96460【提示】公允价值变动损益不需要结转计入投资收益。【例题•多选题】（2019年）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项计入其他综合收益；选项B,计入财务费用；选项C,计入公允价值变动损益；选项D,计入其他综合收益。选项A和D正确。【例题•单选题】（2019年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2X18年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2X18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2X18年度营业利润的影响金额是（）。减少76.5万人民币元增加2.5万人民币元减少78.5万人民币元减少79万人民币元【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变动损益中，则该金融资产影响2X18年营业利润的金额=4X100000/10000X7.9-5X100000/10000X7.85=-76.5（万人民币元），选项A正确。【例题•单选题】（2011年改编）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款交易性金融资产其他债权投资其他权益工具投资【答案】DD,计入其【解析】选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务费用；选项他综合收益。