建造合同收入与成本核算

临时设施核算一、临时设施结构　临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，临时生活设施：以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。​二、临时设施工程特点1、施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建。2、并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。3、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。形态类似固定资产，临时设施的价值参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。​在会计核算上，建筑企业应将临时设施单独核算，专门设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销。​临时设施摊销方法1、期法　　即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如下：　　临时设施月摊销额=临时设施原值×(1—预计净残值率)/预计使用年限(月)2、工作量法　　即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：　　每一工作量摊销额=临时设施成本×(1—预计净残值率)/预计总工作量　　临时设施月摊销额=临时设施当月工作量×每一工作量摊销额​　账户设置　　1.“临时设施”科目　　本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行，而购建的各种临时设施的实际成本，属于资产类科目。　　2.“临时设施摊销”科目　　本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。　　​【例1】：某施工企业在施工现场搭建一栋临时工人宿舍，发生的实际搭建成本为66400元，其中：领用材料的计划成本为12000元，应负担的材料成本差异率为20%，应付搭建人员的工资为30000元，以银行存款支付其它费用为22000元，搭建完工后随即交付使用。​1.将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提摊销额时：　　借：临时设施清理———临时宿舍13280　　临时设施摊销53120　　贷：临时设施———临时宿舍66400　　2.分配拆除人员工资时：　　借：临时设施清理——临时宿舍3000　　贷：应付工资3000　　3.残料验收入库时：　　借：原材料2000　　贷：临时设施清理2000​4.结转清理后净损失时：　　借：营业外支出—处置临时设施净损失14280(13280+3000-2000=14280)　　贷：临时设施清理———临时宿舍14280​第三章建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 收入和合同成本核算一、概念内容二、计算方法三、会计核算​学习重点：1、 工程合同 拆除工程合同范本甲供材工程合同范本甲供工程合同范本大棚建设工程合同工程临时工合同范本 结构2、完工百分比法3、工程项目合同收入与成本核算。​一、概念内容（一）建造合同建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。​【例2】：接例1中，如临时宿舍的预计净残值率为4%，预计工期的受益期限为30个月，该临时宿舍的摊销账务处理如下：　借：工程施工2124.8(66400×(-4%)/30)　　贷：临时设施摊销2124.8​(1)办公设施，包括办公室、会议室、保卫传达室；(2)生活设施，包括宿舍、食堂、厕所、淋浴室、阅览娱乐室、卫生保健室；(3)生产设施，包括材料仓库、防护棚、加工棚(站、厂，如混凝土搅拌站、砂浆搅拌站、木材加工厂、钢筋加工厂、金屑加工厂和机械维修厂)、操作棚；​3.“临时设施清理”科目　　本科目属于资产类科目，用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。​建造合同分类固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为3000万元。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收3%计取。固定造价合同与成本加成合同的主要区别：在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。​建造合同的特征：(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。(3)所建造的资产体积大，造价高。(4)建造合同一般为不可取消的合同。​（二）合同收入的内容合同收入包括：合同初始收入和其他收入（因合同变更、索赔、奖励等）形成的收入两部分。1、合同的初始收入：即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2、其他收入：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。​合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入​奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。​（三）建造合同成本建造合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1、直接费用直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同成本。​2、间接费用间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。​间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。1.人工费用比例法人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率​【例12-26】某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）​其账务处理如下：实际发生的间接费用借：工程施工——间接费用150000银行存款等150000贷：​期末将间接费用分配计入各合同成本借：工程施工——甲合同37500工程施工——间接费用150000——丙合同62500贷：——乙合同50000​（四）不计入合同成本的各项费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。​2.企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。3.因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用，通过“管理费用”科目核算。​二、完工百分比法计算（一）概念完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算方法。完工百分比的确定(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。(3) 根据测量确定比例。​按累计实际成本确定方法累计实际发生的合同成本不包括：施工中尚未安装和使用的材料成本。与合同未来活动相关的合同成本，分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%​按合同工作量法该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：　合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%​已完合同工作的测量法该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。​（二）完工合同计算1、完工百分比的估计①已完工作的测量；　　②已经提供的工程量占应提供工程总量的比例；　　③已经发生的成本占估计总成本的比例。​2、合同收入、合同费用与合同利润的估计（1）本期确认的合同收入＝合同总收入×完成程度－以前年度累计已确认的收入（2）本期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完成程度－以前年度累计已确认的毛利（3）本期确认的合同费用＝本期确认的合同收入－本期确认的合同毛利－以前年度预计损失准备​三、建造合同收入核算1、核算流程银行存款等工程施工工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工——毛利主营业务成本存货跌价准备资产减值损失​2、账户设置（1）“工程施工”：核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利贷方：确认的合同亏损按照建造合同，分别进行 明细 学校医务室常备药销售费用明细科目收入支出明细办公用品库存明细企业会计科目明细设置 核算。“合同成本”“间接费用”“合同毛利”合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。​（2）“工程结算”（负债性质）核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目。贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项，合同完成后，本科目与“工程施工”科目对冲后结平。​（3）“合同预计损失”：核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。预计的合同损失＝[预计合同总成本－预计合同总收入]×尚未完工的工程进度借方：当期确认的合同预计损失期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。（4）“预计损失准备”：核算建造合同计提的损失准备。贷方：在建合同计提的损失准备在建合同完工后，将本科目的余额调整“主营业务成本”科目。​2账务处理①签定合同后收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款②工程施工过程中发生的合同成本借：工程施工——工程项目　　　工程施工——间接费用　　　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等③收到客户工程验工计价单借：应收账款　　　　　　　　　　　贷：工程结算④收到客户支付的工程款借：银行存款　　　　　　　　　　　　　贷：应收账款​⑤资产负债表日确认合同收入和费用　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入⑥如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：合同预计损失贷：预计损失准备⑦工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工——合同毛利　　　　　　贷：工程施工——工程项目​20×7年2月1日，M建筑公司（本 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×7年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。　　20×8年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×8年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。　　20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。​【案例1】2007年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于2007年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2007年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。2008年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。2008年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。　2009年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。​假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）M公司2007年度的财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 于2008年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。​要求：计算M公司2007年至2009年应确认的合同收入、合同费用.并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。​（1）2007年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％2007年应确认的合同收入＝12000×40％＝4800万元2007年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元2007年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。​2007年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40％）＝300万元会计分录为（单位：万元）：　　借：主营业务成本　5000　　贷：主营业务收入　　4800　　　　工程施工――合同毛利　　200　　借：资产减值损失　　　300　　　　贷：存货跌价准备　　　300​（2）2008年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％2008年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90％－4800＝7800万元2008年应确认的合同费用＝13500×90％－5000＝7150万元2008年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元​会计分录借：主营业务成本　　　　　　7150　　工程施工――合同毛利　　650　　　　贷：主营业务收入　　　7800​（3）2009年完工进度＝100％2009年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元20×9年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元20×9年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元​借：主营业务成本　　　　　　1400　贷：主营业务收入　　　1400　　借：存货跌价准备　　300　　　贷：主营业务成本　　300​【案例2】某建筑公司于2003年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月，合同总收入为150000元，至2003年12月31日已预收100000元，实际发生成本60000元（均为安装人员工资），估计还会发生费用40000元。按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度。要求：根据完工百分比法作出公司实际发生成本，预收款项，年底确认收入及结转成本的会计处理。​实际发生的成本占估计总成本的比例=60000÷（60000+40000）=60%2007年12月31日确认的提供劳务收入=150000×60%-0=90000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本=（60000+40000）×60%=60000（元)​（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬60000（2）预收劳务款时借：银行存款100000贷：预收账款100000（3）2003年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款90000贷：主营业务收入90000借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000​【案例3】某建筑公司与一客户签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该建筑公司于2009年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。​建造该办公楼的其他有关资料见表：2007年2008年2009年至目前为止已发生的成本154000048000005950000完成合同尚需发生的成本39600001200000－已结算合同价款174000029600001300000实际收到价款170000029000001400000​确认和计量当年的收入和费用，并登记入账　　2007年的完工进度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100％＝28％　　2007年应确认的合同收入＝5800000×28％＝1624000（元）2007年应确认的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28％＝84000（元）　　2007年应确认的合同费用＝1624000－84000＝1540000（元）​借：工程施工——合同毛利84000主营业务收入　1624000主营业务成本1540000贷：​该建筑公司2007年对本建造合同的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1540000贷：​（2）2007年登记已结算的合同价款借：应收账款　1740000工程结算1740000贷：​（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1700000应收账款1700000贷：​2008年确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账　　2008年的完工进度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100％＝80％　　2008年确认的合同收入＝5800000×80％－1624000＝3016000（元）　　2008年确认的毛利＝（5800000－4800000－1200000）×80％－84000＝-244000（元）　　2008年确认的合同费用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）　　2008年确认的合同预计损失＝（4800000＋1200000－5800000）×（1－80％）＝40000（元）​借：主营业务成本　3260000工程施工——合同毛利　244000主营业务收入　3016000贷：在2008年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“生产成本——合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。​同时，借：资产减值损失40000存货跌价准备40000贷：​2.2008年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本　3260000原材料、应付工资、累计折旧等3260000贷：​（2）登记已结算的合同价款借：应收账款2960000工程结算2960000贷：​（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款2900000应收账款　2900000贷：​（3）登记实际收到的合同借：银行存款1400000应收账款　1400000贷：​　3.2009年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本　1150000原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1150000贷：​（2）登记已结算的合同价款借：应收账款　1300000工程结算1300000贷：​（3）登记实际收到的合同借：银行存款1400000应收账款　1400000贷：​（4）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入账2009年确认的合同收入＝合同总金额－至目前止累计已确认的收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）2009年确认的毛利＝[（5800000＋200000）－5950000]－（84000－244000）＝210000（元）2009年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利＝1360000－210000＝1150000（元）​借：主营业务成本　1150000　工程施工——合同毛利210000主营业务收入　1360000存货跌价准备40000贷:主营业务成本40000贷:借：​借：工程结算6000000　——合同毛利　50000工程施工——合同成本5950000贷：（5）2009年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲​3、完工百分比法的运用完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。适用条件：劳务的开始和完成分属不同的会计年度时，资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计。劳务总收入和总成本本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用上式中，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种：（1）已完工工作的测量（2）已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比（3）已发生的成本占估计总成本的比例​抓安全宁流千滴汗，保生产不洒一滴血。20.11.920.11.9Monday,November09,2020只有不完美的产品，没有不挑剔的客户。05:28:0305:28:0305:2811/9/20205:28:03AM品质是做出来的，不是检验出来的。20.11.905:28:0305:28Nov-209-Nov-20以人为本，重在平安。05:28:0305:28:0305:28Monday,November09,2020勤俭节约、爱护公物。以厂为家，共同发展。20.11.920.11.905:28:0305:28:03November9,2020管理者对质管的认识和决心，决定了员工的质量意识。2020-11-09上午5时28分20.11.920.11.9闭着眼睛捉不住麻雀，不学技术保不了安全。2020年11月9日星期一上午5时28分3秒05:28:0320.11.9安全伴君一生生命只有一次。2020年11月上午5时28分20.11.905:28November9,2020烟头虽小，祸患无穷。2020年11月9日星期一5时28分3秒05:28:039November2020勤为无价宝，慎为护身符。上午5时28分3秒上午5时28分05:28:0320.11.9整理：区分物品的用途，清除不要用的东西。20.11.920.11.905:2805:28:0305:28:03Nov-20重视合同，规范运行，确保质量，信誉承诺。2020年11月9日星期一5时28分3秒Monday,November09,2020全员参与，强化管理，精益求精，铸造品质。20.11.92020年11月9日星期一5时28分3秒20.11.9谢谢大家！