投资与筹资循环的审计

第十九章　投资与筹资循环的审计1一、《对外投资内部会计控制 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 》的规定1.不相容岗位（1）预算的编制与审批（2）项目的分析论证与评估（3）决策与执行（4）处置的审批与执行（5）业务的执行与相关会计记录2.授权批准审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。2【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审，正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（　）。A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估3答案：D解析：分析论证及评估为不相容职务。（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（　）。A.检查投资项目的分析论证报告B.检查对外投资预算是否经过批准C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离D.审阅内部盘核报告答案：C解析：审批和执行为投资处置过程中的不相容职务。4二、投资的实质性测试1.分析性复核（1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。（2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性。将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。52.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。3.审查投资的入账价值和投资收益4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定65.审查长期投资的核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：（1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。（2）长期投资转化为短期投资的合理性。（3）检查有无长期投资性质的短期投资。7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。7【例题】A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在对该企业投资业务进行审计时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.审计交易性金融资产时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该（　）。A.提请按公允价值调整交易性金融资产的金额B.不建议做任何会计处理C.提请按公允价值与账面价值孰低调整会计记录D.在审计报告中进行适当反映答案：A解析：交易性金融资产期末应按公允价值计量。82.注册会计师计算甲公司短期股票投资占投资或资产的比例，其主要目的是（　）。A.验证交易性金融资产估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析交易性金融资产的安全性D.判断甲公司盈利能力的稳定性答案：C解析：计算投资所占比例，与计价的正确性无关；分析异常波动，一般是用各期数据进行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计算投资收益占利润总额的比例。93.在对持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是（　）。A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分B.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，甲公司采用的利率及其计算方法是否正确C.确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目D.对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当答案：C解析：一年内到期的持有至到期投资，应重分类至一年内到期的非流动资产项目。104.在审计甲公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列程序中最具针对性的是（　）。A.核实持有目的和能力，检查核算范围是否恰当B.检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确C.向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末数量并记录函证过程D.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否正确，减值准备是否同时结转答案：B。解析：对于持有至到期投资来说，当持有目的改变时，应将其划转为可供出售金融资产。11【例题】注册会计师在对H公司2004年度会计报表进行审计时，发现对甲公司的长期股权投资持股比例为15%，但具有重大影响。下列各项处理中，不恰当的有（　）。A.H公司采用成本法核算此项投资，建议改为权益法B.H公司采用权益法核算此项投资，建议改为成本法C.甲公司当年提取法定盈余公积15万元，H公司未作处理，建议调整长期股权投资的账面价值D.甲公司当年增加资本公积50万元，H公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，建议冲减投资收益，调增资本公积12答案：BC解析：该投资应采用权益法核算，所以B是错误的。被投资单位提取盈余公积，不影响所有者权益发生变化，因此，未作处理是正确的。【例题】2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资，以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（　）答案：×解析：被审计单位全额计提减值准备，属于滥用会计政策。13【例题】H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。A.了解银行对C公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2005年度长期借款利息答案：ACD解析：检查长期借款明细表中本年新增借款的银行进账单，主要是证实新增借款的真实性。142.H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况D.向被投资单位寄发询证函答案：ABD解析：检查长期股权投资中股票投资的年末市价变动情况，主要是验证其估价问题。15【例题】ABC公司2004年度会计报表净利润为1800万元，注册会计师X审计ABC公司2004年度会计报表时，发现：（1）由于验资后ABC公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减长期股权投资——N公司的账面价值。（2）E公司系ABC公司于2004年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2004年度会计报表反映的净利润为3600万元。ABC公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2004年度会计报表未经任何注册会计师审计。16（3）ABC公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2004年12月31日，ABC公司与Y公司签署投资转让 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。ABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（4）ABC公司2002年初获得某高速公路20年收益权，于2004年12月31日以2000万元的价格转让自2005年1月1日起未来10年的收益权。ABC公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。17（5）ABC公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，ABC公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，ABC公司据此确认投资收益3000万元。（6）ABC公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。要求：（1）针对事项（1），注册会计师应当提出什么建议？18（2）针对事项（2），注册会计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？（3）针对事项（3），下一步应当采取什么措施？（4）针对事项（4），判断ABC公司已经确认的投资收益能否确认。若尚不能确认，请列出调整分录。（5）针对事项（5），判断ABC公司已经确认的投资收益能否确认。若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？（6）针对事项（6），请回答对ABC公司所计提的该项长期投资减值准备，应实施哪些审计程序？（7）假定X注册会计师在确认ABC公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已清算完毕，债务偿还率为60%。X注册会计师应采取哪些措施？19参考答案：（1）建议冲回，并在会计报表附注中披露关联方占用资金的事项。（2）注册会计师应发表无法表示意见。因为重要的海外子公司无法审计，其影响非常重大和广泛（1620/1800=90%），无法对会计报表发表意见。（3）追加审计程序，以查证ABC公司转让股权是否真正实现。如果实质上股权转让已经实现（对K公司的控制和收益权丧失），应当建议ABC公司及时处置该项长期股权投资。如果实质上股权转让尚未实现（仍享有对K公司的控制和收益权），应当建议ABC公司根据K公司的情况，计提减值准备。20（4）ABC公司尚不能确认投资收益，注册会计师应当提请ABC公司作以下调整分录：借：投资收益2000万元贷：递延收益2000万元（5）ABC公司尚不能确认投资收益，注册会计师应取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，发函询证。（6）注册会计师应向ABC公司索取I公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，以清算会计报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；对ABC公司计提的减值准备进行测算和复核。（7）注册会计师应当提请ABC公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。21三、短期借款的实质性测试1.函证短期借款的实有数2.审查短期借款的增加3.复核短期借款利息【例题】A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人。在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（　）。22A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确答案：ABCD解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。23四、长期借款的实质性测试程序1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。245.检查借款费用的会计处理是否正确。6.审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。25【例题】A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（　）。A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.检查借款利息与本金是否相符答案：B解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。26（2）以下审计结论中，不恰当的是（　）。A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态后的利息予以费用化B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理答案：B解析：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。27五、应付债券的重要实质性测试程序1.审查债券交易的有关原始凭证审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确3.函证“应付债券”账户期末余额为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容：应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权，及其他重要事项。28六、所有者权益的实质性测试1.股本的实质性测试审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；检查股东是否按规定出资；索取股本明细表；检查股票的发行、收回等交易活动；函证发行在外的股票；检查股票发行费用的会计处理；检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。292.资本公积的实质性测试资本公积的形成：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积3.盈余公积的实质性测试盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积,可以转增资本、弥补亏损，经批准以还可以分配股利。30【例题】A股份有限公司2004年2月公开发行股票2亿股，每股面值1元，发行价格为每股1.01元，支付券商手续费300万元，资金冻结期间产生的利息收入为30万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中正确的是（　）。　A.溢价收入不足抵销手续费的，计入长期待摊费用B.溢价收入不足抵销手续费的，计入财务费用C.利息收入和溢价收入不足抵销的，借记资本公积D.利息收入和溢价收入不足抵销的，计入财务费用答案：D解析：支付的发行费用，首先抵销冻结资金的利息收入，再抵销溢价收入，余额计入当期损益。31【例题】如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（　）答案：×解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。32七、所得税费审计【例题】K注册会计师负责对甲公司2005年度会计报表进行审计。甲公司2005年度会计报表批准报出日为2006年2月20日。在审计过程中，K注册会计师遇到以下与所得税相关的事项，请判断K注册会计师的相关审计处理建议是否正确。1.2005年10月甲公司因偷税而补缴04年所得税100000元，并将其计入05年度所得税费用，K注册会计师建议进行追溯调整。（）答案：√解析：因偷税而按规定补缴以前年度所得税，影响以前年度损益，应当追溯调整。332.2005年10月甲公司因上述偷税事项而支付罚款200000元，并将其计入2005年营业外支出，K注册会计师建议进行追溯调整。（）答案：×解析：因偷税而支付罚款，属于本年度发生的支出，不应当追溯调整。343.2005年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回05年所得税150000元，在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接冲减当月的所得税费用，K注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减05年度所得税费用。（）答案：×解析：根据税收优惠政策向税务部门申请退回，收到退回的所得税，应当直接冲减当月的所得税费用。35【例题】审计人员在检查某商业零售企业2006年度管理费用明细账时，发现下列情况：（1）应由职工福利费列支的职工医药费5000元，在管理费用中列支。（2）未按期交纳税金而支付的滞纳金8000元，在管理费用中列支。（3）为租入包装物而支付的押金1000元，在管理费用中列支。（4）2006年11月27日支付2007年全年财产保险费6000元，在管理费用中列支。36（5）当年业务执行费花销按税务处理规定计算为超支30000元，企业会计将该超支额从“管理费用”账户转放入12月末材料采购成本（至检查日该批材料尚未入库）。（6）管理费用账户年末仍有10000元借方余额。（7）该年度的有关纳税调整事项，该企业在申报应纳税所得额时没有调整。2006年“利润表”列示所得税前利润总额为100000元，企业据此以33%的税率计算应交所得税33000元。37要求：（1）做出有关的调整分录；（2）计算所得税前利润核定数；（3）计算应纳税所得额核定数；（4）计算应补（退）所得税。38参考答案：（1）①调整分录：借：应付福利薪酬5000贷：管理费用5000②调整分录：借：营业外支出8000贷：管理费用8000③调整分录：借：其他应收款1000贷：管理费用100039④调整分录：借：待摊费用6000贷：管理费用6000⑤调整分录：借：管理费用30000贷：材料采购30000⑥调整分录：借：本年利润10000贷：管理费用10000⑦调整分录：借：所得税费用3300贷：应交税费——应交所得税330040（2）所得税前会计利润核定数：100000+5000①+1000③+6000④-30000⑤-10000⑥=72000（元）（3）应纳税所得额核定数：100000+5000①+8000②+1000③+6000④-10000⑥=110000（元）（4）应补所得税：110000*33%-33000=3300（元）41严禁隐瞒、虚报生产安全事故。20.11.1220.11.12Thursday,November12,2020推行ISO9000不走样，企业生存发展有希望。08:55:2908:55:2908:5511/12/20208:55:29AM质量出效益，点滴成江河。20.11.1208:55:2908:55Nov-2012-Nov-20厕所卫生要注意,干净清洁常保持。08:55:2908:55:2908:55Thursday,November12,2020人人讲安全，安全为人人。20.11.1220.11.1208:55:2908:55:29November12,2020今日的质量，明日的市场。2020-11-12上午8时55分20.11.1220.11.12树立自我信心，把握各工段流程；消灭疵点起因，管理操作是关键。2020年11月12日星期四上午8时55分29秒08:55:2920.11.12安全是增产的细胞，隐患是事故的胚胎。2020年11月上午8时55分20.11.1208:55November12,2020我们极度鄙视一切乱丢乱吐等不文明行为。2020年11月12日星期四8时55分29秒08:55:2912November2020清洁——拥有清爽明亮的工作环境。上午8时55分29秒上午8时55分08:55:2920.11.12贯彻ISO系列 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,树立企业新形象。20.11.1220.11.1208:5508:55:2908:55:29Nov-20老兄！品管不是空想，而是起而行的工作。2020年11月12日星期四8时55分29秒Thursday,November12,2020幸福是棵树，安全是沃土。20.11.122020年11月12日星期四8时55分29秒20.11.12谢谢大家！