讲解2008》与《企业会计准则讲解2006》比较

《企业会计准则讲解2008》与《企业会计准则讲解2006》比较序号章节修订事项修订前1存货周转材料的成本结转企业的周转材料如包装物和低值易耗2.3品，应当采用一次转销法或者五五摊P21销法进行摊销，建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。修订后主要变化及影响企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按未提及可以采用五五摊销照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可法。在领用时一次计入成本费用。2.1长期股合营方向合营企业投出未涉及。规范了合营方向合营企业投出或出售非货币性资对合营方向合营企业投出权投资非货币性资产产生损益产的相关损益，在什么情况下合营方不应确认该非货币性资产相关的损益3.3的处理根据《企业会计准则解释第1号》第七类投资的损益；在符合条件时，应在该项交易中提供了指引。P43个问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的回复，投资企业与联营及合确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。营企业发生的内部交易损益，按持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。2.2长期股因处置投资导致成本法对于原取得投资后至转变为权益法核权投资改为权益法时，自原取得算之间被投资单位实现净损益中应享3.3投资时至处置投资交易有的份额,一方面应当调整长期股权P45日之间应享有的被投资投资的账面价值,同时调整留存收益。单位实现净损益的处理P42对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益对因处置投资导致成本法法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份转变为权益法核算时，处置额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,投资当期期初至处置投资同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投交易日之间享有的被投资资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放单位实现的净损益，应计入的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存当期损益。于处置当期，收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被母公司报表与合并报表对投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期该处置子公司的损益一损益。致。序号2.32.4章节修订事项修订前修订后主要变化及影响长期股追加投资导致成属于在此期间被投资单位实对于原取得投资后至追加投资交易日之间被投资单追加投资导致成本法转为权益权投资本法转为权益法现净损益中应享有份额的,位可辨认净资产的变动相对于原持股比例的部分，属法时，对追加投资当期期初至追3.4时，自原取得投资一方面应当调整长期股权投于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额加投资交易日之间享有的被投P44至追加投资交易日资的账面价值,同时调整留的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同资单位实现的净损益变动，应计之间应享有的被投存收益。P42时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持入当期损益。资单位实现净损益股比例计算应享有的被投资单位实现的净损益，应的处理调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有的被投资单位实现的净损益，应计入当期损益。长期股非同一控制下企1.企业无法可靠确定购买日删除了左述内容。删除左述的内容，未区分同一控权投资业合并形成的对子被购买方可辨认资产、负债制和非同一控制企业合并形成的3.6公司投资相关的股公允价值的；长期股权投资，具体详见企业合P48权投资借方差额并。的余额,执行新2.企业能够可靠确定购买日会计准则后的处被购买方可辨认资产、负债理等的公允价值的P.48序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响2.5长期股股权分置首次执行日,企业原账面核算的与删除左述内容。权投资流通权长期股权投资相关的“股权分3.6置流通权”的余额,应当全额P48转至长期股权投资(投资成本)。P.483.1投资性关于投资性房地产企业 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 用于出租但尚未出租的建通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑扩大了投资性房地产的范房地产的范围筑物,不属于已出租的建筑物。例物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表示围：如董事会或类似机构作4.1如,甲企业在这块土地上建造了将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化出书面决议，明确表示将空P52一栋商场,拟用于整体出租,但尚的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地置建筑物用于经营出租且未找到合适的承租人。本例中,这栋产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建持有意图短期内不再发生商场不属于投资性房地产。直到甲企造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于变化的，即使尚未签订租赁业与承租人签订经营租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ,自日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态协议，也应将其视为投资性租赁期开始日起,这栋商场才能转的建筑物。房地产。换为投资性房地产；同时,相应的土地使用权(无形资产)也应当转换为投资性房地产。P513.2投资性作为存货及自用作为存货的房地产转换为投资性房一般而言如果企业自行建造或开发完成但尚未使用对自用房地产及尚未使用房地产房地产核算的企地产，通常指房地产开发企业将其持的建筑物，且企业董事会或类似机构正式作出书面的作为存货核算的房地产4.2业自行建造或开发有的开发产品经营租赁的方式出租，决议，明确表示其自行建造或开发产品用于经营出转换为投资性房地产的时P54-55但尚未使用的建存货相应的转换为投资性房地产。在租、持有意图短期内不再发生变化的，应视为存货点予以了修订。筑物转换为投资这种情况下，转换日为房地产的租赁转换为投资性房地产，转换日为企业董事会或类似性房地产的时点期开始日。机构作出书面决议的日期。对不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状况的房地产，如果企业董事会或类似机构作出书面决议，明确表示其自用房地产用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，应视为自用房地产转换为投资性房地产，转换日为企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。序号章节3.3投资性房地产4.2P56修订事项修订前修订后用成本模式计量的投未涉及。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再资性房地产，对投资开发且将来仍作为投资性房地产的，在开发性房地产改扩建且用期间应继续将其作为投资性房地产，在开发途不变的，在开发期实务中通常将改扩建的投资期间不计提折旧或摊销。间的折旧/摊销的处性房地产转作在建工程核理算，不计提折旧或摊销。主要变化及影响明确对投资性房地产改扩建且用途不变的，仍作为投资性房地产核算，在开发期间不计提折旧或者摊销。3.4投资性采用公允价值计量投未涉及。在极少的情况下，采用公允价值对投资性房房地产资性房地产的企业，地产进行后续计量的企业，有证据表明，当4.2当首次取得某项投资原讲解强调：同一企业只能企业首次取得某项投资性房地产（或某项现P58性房地产的公允价值采用一种模式对所有投资性有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产时）时，该投资不能可靠取得时的处房地产进行后续计量，不得理.同时采用两种模式。P52性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。对采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，若有证据表明企业首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得时，应对其使用成本模式计量至其处置。序号章节修订事项3.5投资性确定公允价值的方房地产法4.2P58/59修订前企业可以参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)来确定投资性房地产的公允价值，无法取得同类或类似房地产现行市场价格的，可以参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格,并考虑交易情况、交易彐期、所在区域等因素予以确定。P.57修订后主要变化及影响企业应当参照活跃市场上同类或类似房地产的允许采用估值技术对投资现行市场价格(市场公开报价)，无法取得同类性房地产的价值进行估值，或类似房地产现行市场价格的，应当参照活跃实际上扩大了可以采用公市场上同类或类似房地产的最近交易价格,并允价值计量投资性房地产考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素，的范围。从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计；也可以基于预计未来获得的租金收益和有关现金流量的现值计量。4.1固定资购买固定资产超过产5.2了正常信用条件的P63期限通常在三年以上。删除左述内容。不再规定具体的判断 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。P634.2固定资提取安全生产费用根据《企业会计准则实施问题专家企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以对安全生产费用的提取及产5.2及类似费用的会计工作组意见》及具有类似性质的各项费用在“盈余公使用予以了规范，计提时不P68处理（一）问题四的答复，对按照有关积”下以“专项储备”项目单独反再确认为负债，而是在所有法规计提的安全生产费应当确认为映；提取时借记“利润分配”；按规者权益内划转。负债。定范围购建资产或发生的费用支出时，一方面按普通购建或支出作会计处理，另一方面按使用金额在贷记“利润分配”，借记“专项储备”。企业之前未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响4.3固定资固定资产划未涉及。固定资产应自达到预定可使用状态时开始明确了固定资产划分为持有产5.3分为持有待由于原讲解要求持有待售的固定资计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非待售非流动资产时停止计提P74售非流动资产仍作为固定资产列报，实务中通常流动资产时停止计提折旧。折旧。产后是否计仍计提折旧。提折旧讲解中要求不计提折旧。4.4固定资固定资产大固定资产的日常修理费用、大修理费企业对固定资产进行定期检查发生的大修产5.3修费用资本用等支出只是确保固定资产的正常理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认P77化工作状况,一般不产生未来的经济条件的部分，可以计入固定资产成本，不符利益。因此,通常不符合固定资产的合固定资产确认条件的应当费用化，计入当确认条件,在发生时应直接计入当期损益。期损益。P74符合条件的固定资产定期检查发生的大修费用可以资本化。4.5固定资持有待售非持有待售的固定资产,是指在当前产5.4流动资产的状况下仅根据出售同类固定资产的P78划分标准惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。国际财务报告准则第5号所规范的持有待售的非流动资产主要是固定资产。P76同时满足下列条件的非流动资产应当划分明确了持有待售的划分标准为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤消的转让协议；三是该项转让很可能在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。在特定情况下，处置组应包括企业合并中取得的商誉等。序号章节修订事项4.6固定资持有待售非产5.4流动资产不P78-79再符合持有待售的划分标准时的处理和计量修订前未涉及。由于原讲解要求持有待售的非流动资产仍按其划分为持有待售前的类别列报，也未明确认划归为持有待售后相关资产是否需要计提折旧或摊销，实务中对非流动资产划归为持有待售前及划归后的会计核算并无实质性差异。修订后主要变化及影响某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再明确了持有待售非流动资产满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停不再符合持有待售的划分标止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较准时的计量标准低者进行计量:（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的再收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。5.1生物资对于不存在对于采用公允价值计量的生物资产，在原讲解的基础上，增加：对于不存在活跃交易市即便不存在活跃交易市场，如产6.3活跃交易市生物资产准则规定了严格的条件，应场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿果有证据表明公允价值是可P91场的生物资当同时满足下列两个条件：证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公靠的，也可以按照公允价值计产是否可以（一）生物资产有活跃的交易市场；允价值计量。量。采用公允价（二）能够从交易市场上取得同类或(1)从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大值计量类似生物资产的市场价格及类似信变化的情况下，最近期的市场交易价格；息，从而对生物资产的公允价值作出(2)对资产差别进行调整的类似资产的市场价格；合理估计。(3)行业基准，比如以每亩表示的果园价值、千克肉品表示的牲畜价格等；以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。序号章节修订事项5.2生物资消耗性生物产6.4资产、生产P94性生物资产转换为公益性生物资产时对减值的考虑修订前修订后主要变化及影响未涉及。消耗性生物资产、生产性生物资产转由于公益性生物资产不计提减为公益性生物资产时,应按照相关准值，新讲解强调在转换时应考虑按照《企业会计准则第8号—资产减值》则规定，考虑其是否发生减值，发生消耗性生物资产、生产性生物资第四条，企业应当在资产负债表日判断减值时应当首先计提减值准备，并以产是否发生了减值。资产是否存在可能发生减值的迹象。计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。6.1资产减值9.1P125需每年进行减值测试的资产需每年进行减值测试的资产仅包括商对于这些资产（商誉和使用寿命不誉和使用寿命不确定的无形资产。确定的无形资产），企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。增加：“另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。”尚未达到可使用状态的无形资产也需要每年进行减值测试。6.2资产减与处置经营未涉及。如果商誉已经分摊到某一资产组而要求在处置资产组时将与处置值9.5相关的商誉且企业处置该资产组中的一项经营，经营相关的商誉包括在该资产P142与该处置经营相关的商誉应当：（1）组的账面价值中。实务中在处置资产组时，可能忽略将分在确定处置损益时，将其包括在该经摊的与处置经营相关的商誉包括在该营的账面价值中；（2）按照该处置资产组的账面价值中。经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。序号7.1章节修订事项股份支股份支付准付12.1则所指的权P178益工具修订前未对企业自身的权益工具作进一步解释。实务中可能忽略将公司之母公司或集团其他会计主体为公司职工授予的权益工具作为股份支付处理。修订后股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。主要变化及影响明确集团内其他企业授予的权益工具也属于股份支付准则规范的范围。7.2股份支权益工具条付12.2款和条件的P190修订的核算指引未涉及。仅原则性说明了可行权条件的变更的处理：在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。（一）条款和条件的有利修改（二）条款与条件的不利修改（三）取消或结算对已授予的权益工具条款和条件的变更提供了指引。7.3股份支回购职工已未涉及。企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应回购职工已可行权的权益付12.2可行权的权仅规范了企业为奖励职工而收购本公当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权工具的金额超过回购日公P190益工具司股份，应按回购股份的全部支出作益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费允价值的部分，计入当期损为库存股处理。用。益。序号章节8.1或有事项14.2P207修订事项修订前修订后主要变化及影响关于与出售企业因重组而承担了重组义务,并增加了一段：“企业只有在承诺出售部分业增加了与出售业务相关的重组业务相关的且同时满足预计负债确认条件时,务（即签订了约束性出售协议时），才能确义务确认的条件“企业只有在重组义务的才能确认预计负债。认因重组承担了重组义务。”承诺出售部分业务（即签订了确认约束性出售协议时）。”8.2或有事项14.2P203公司管理层未涉及。或董事会的决定在资产负债表日是实务中对资产负债表日是否存在推否构成推定定义务的判断标准并不清晰。义务义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义明确管理层或董事会的决定只务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对有在符合“在资产负债表公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另日之前已经以一种相当具体的一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在方式传达给受影响的各方，使各资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该方形成了企业将履行其责任的决定在资产负债表日之前已经以一种相当具合理预期。”的条件时，才体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了构成资产负债表日的推定义务。企业将履行其责任的合理预期。9.1收入15.2P2169.2收入15.3P224托收承付方采用托收承付方式销售商品的，在办增加：“如果已发出商品购货方很可能因商明确对托收承付方式销售商品式下的收入妥托收手续时，表明商品所有权上的品质量问题而发生退货的，表明商品所有权在购货方很可能因质量问题退确认主要风险和报酬已经转移给购货方，上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收货的情况下不应确认收入。因此可以确认收入。P207入。”企业确定提企业确定提供劳务交易的完工进度，增加:“在实务中，如果特定时期内提供劳务对劳务收入的确认提供指引。供劳务交易可以选用下列方法交易的数量不能确定，则该期间的收入应当的完工程度采用直线法确认，除非有确凿证据表明采用使用的方法其他方法能更好的反映完工程度。序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响(1)已完工作的测量当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在(2)该项重要作业完成之后确认收入”(3)P2169.3收入具有融资性应收的合同或协议价款与其公允价删除了左述内容。只允许采用实际利率法摊销，不15.2质的分期收值之间的差额，按照实际利率法摊销能采用直线法进行摊销。P214款销售商品与直线法摊销结果相差不大的，也可的处理以采用直线法进行摊销。P2149.4收入销售商品或未涉及。某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时在销售商品或提供劳务时，对客15.3提供劳务同会授予客户奖励积分企业对该交易事项应当户的奖励积分应当按公允价值时授予客户分别以下情况进行处理：确认为递延收益，在客户兑换奖奖励积分的实务中对奖励积分通常有二种处理，1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取励积分时确认收入处理对承担的与奖励积分相关的义务确得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提认为递延收入或作为费用确认为预供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分计负债。配奖励积分的公允价值确认为递延收益2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入9.5收入提供广告服未涉及。在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该对涉及广告服务的易货交易提15.3务易货交易实务中通常按二种处理：顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有供指引的处理按公允价值确认收入；或不确认收在所交换的广告服务不相同或相似、而且服务收入。入确认条件时，才能确认收入序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响10.1政府补政府补助企业在日常活动中按照固定的定额标准取得企业按照固定的定额标准取得的政府对非日常活动中按照固定标准助17.2的确认的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为补助，应当按照应收金额计量，确认为取得的政府补助也应当按权责P244营业外收入。不确定的或者在非日常活动中取营业外收入，否则应当按照实际收到的发生制确认，除定额标准之外取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计金额计量。得的政府补助按收付实现制计量。P235量。10.2政府补对不能合理未涉及。助17.2确定价值的(P248)政府补助的实务中根据重要性原则披露重大的不能合理披露确定价值的政府补助。为了避免 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 产生误导，对于不能增加了对于不能合理确定价值合理确定价值的政府补助，应当在附注的政府补助的披露要求。中披露该政府补助的性质、范围和期限。11借款费借款费用是因外币借款而发生的汇兑差额由于汇率的删除了左述内容。不再明确外币借款汇兑差额一用18.1否包括相关变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币定属于借款费用的一部分。P249的汇兑损益借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的12.1所得税19.3P271有机组成部分。P241不确认递延将融资租赁下的固定资产及长期应付款作为（1）删除了原准则解释中的将融资租赁（1）参考IASB发布的关于《国所得税的特不确认递延所得税的特殊情况的例子下的固定资产及长期应付款作为不确际会计准则第12号–所得税》的殊情况认递延所得税的特殊情况的例子。（2）有关指引，在考虑融资租赁下的应予说明的是，按照会计准则规定在非固定资产及长期应付款暂时性同一控制下企业合并中确认了商誉，并的影响时，应该将两个项目合并且按照所得税法规的规定，考虑。序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该融资租赁下的固定资产及长期应付商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规款的所得税影响应当在初始时确认。定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税（2）在我国，非同一控制下的控股影响。企业合并形成的商誉，在处置被合并方时是可以抵扣的，商誉初始确认时的计税基础与账面价值不存在暂时性差异，商誉在后续计量中的减值应考虑递延所得税的影响。12.2所得税与企业合并未涉及。19.3相关的递延P276所得税实务中参考IAS12.66;67;68处理。企业合并后购买方对由于企业合并影响对原未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异改为确认递延所得税资产不应作业企业合并的组成部分考虑，应计入当期损益。购买日被购买方对原未确认的递延所得税资产予以确认应调整商誉，购买日后对购买日未确认的递延所得税资产予以确认应调整购买日商誉，并重述购买日报表。对企业合并相关的递延所得税确认提供指引。12.3所得税19.3P277与股份支付未涉及。相关的递延所得税实务中参考IAS12.68A;68B;68C处理。如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣对与股份支付相关的递延所得税提除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，供指引。企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前抵扣的金额超过按照会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响直接计入所有者权益。序号章节修订事项12.4所得税所得税的19.4抵销P281修订前修订后主要变化及影响未涉及。（一）同时满足下列条件时，企业应当将对当期所得税和递延所得税当期所得税资产及当期所得税负债以抵的抵销提供了指引。销后的金额列示实务中参考（二）同时满足下列条件时，IAS12.71;73;74;75处理。企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的金额列示13.1企业合并21.2P308同一控制下企业合并中被合并方同时进行改制并评估调账情况下的处理未涉及。根据《企业会计准则解释公告第1号》第十个问题的回复，企业在改制过程中的资产、负债按公允价值计量，并以改制时确认的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。规定了公司分配股利时代投资者缴纳的与企业改制相关的同一控制代扣代交所得税作为股利的一部分计入下企业合并，不适用合并方以权益。被合并方原账面价值确认取得的资产和负债的计量规定。视同新成立（初始取得）13.2企业合并21.2P319同一控制下的吸收合并比较报表的编制因被合并方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控制下的吸收合并，在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。P305同一控制下的吸收合并中，合并方在合并同一控制下的吸收合并，如果当期期末比较报表的编制应区别不同的合并方需要编制合并财务报情况：如果合并方在合并当期期末，仅需表，应将吸收合并取得的被合要编制个别财务报表，不需编制合并财务并方前期有关财财务状况、经报表的，合并方在编制前期比较报表时，营成果及现金流量等并入前无须对以前期间已经编制的比较报表进期比较合并财务报表。行调整；如果合并方在合并当期期末需要如果期末无子公司，但比较期编制合并财务报表的，在编制前期比较合间有需要纳入合并的子公司，并报表时，应将吸收合并取得的被合并方也应当编制合并财务报表。前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入前期比较合并财务报表。序号章节修订事项修订前修订后13.3企业合反向购买未涉及。某些企业合并中，发行权益的一方（法律上的并21.3购买方）因其生产经营决策在合并后被参与合P328-IFRS3实施指南19－并的另一方所控制，则其为会计上的被购买331实务中通常参考方。该类合并即反向购买。27段的相关规定处理。增加“反向购买的处理”章节，涉及反向购买的概念、反向购买下的企业合并成本、合并财务报表的编制、每股收益等方面。主要变化及影响对反向购买交易进行了规范。适用于买壳上市对涉及租赁协议及其交易实质的判断提供了指引。14.1租赁22.1P335增加了识别一项协议是否包含租赁以及评价涉及租赁法律形式的交易实质的相关指引。未涉及。实务中参考IFRIC4.6及SIC27.3进行处理。确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应考虑一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按相关会计准则处理。（2）企业进行判断时，如果不把这一系列交易作为一个整体就无法理解其总体经济影响，那么，该涉及租赁法律形式的一系列交易是相关联的，应当作为一项交易进行会计处理。序号章节14.2租赁22.1P337修订事项修订前承租人对同未涉及。时涉及土地和建筑物的实务中承租人对于融资租入的房租赁如何进屋建筑物，采用与企业自建的房行归类屋建筑物相同的原则处理，将相关的土地使用权作为无形资产核算。修订后主要变化及影响对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常承租人对于融资租赁租入的房屋应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付建筑物，如果二者的公允价值能款额根据土地部分的租赁权益和建筑物部分的够可靠计量，应将土地使用权归租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在类为经营租赁；如果土地和建筑我国，由于土地的所有权归国家所有，土地租物无法分离和不能可靠计量的，赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按应归类为融资租赁。租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类为经营租赁。14.3租赁22.2P341承租人对融如果承租人或与其有关的第三方资租入固定未对租赁资产余值提供担保，应资产计提折计折旧总额为租赁期开始日固定旧资产的入账价值。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，且无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。增加了特定情况下固定资产应计折旧总额为租赁期开始日固定资产入账价值的前提条件。序号章节修订事项15.1金融工交易日会具确认计和计量23.4P379修订前未涉及。实务中通常采用交易日会计。修订后企业采用常规方式买卖金融资产，是指按照合同条款的约定，在法规或通行惯例规定的期限内收取或交付金融资产。证券交易所、银行间市场、外汇交易中心等市场发生的证券、外汇买卖交易，通常采用常规方式。以常规方式买卖金融资产，应当按交易日会计进行确认和终止确认。交易日是指企业承诺买入或者卖出金融资产的日期。交易日会计的处理原则包括：(1)在交易日确认将于结算日取得的资产及偿付的债务；(2)在交易日终止确认将于结算日交付的金融资产并确认相关损益，同时确认将于结算日向买方收取的款项。上述交易所形成资产和负债相关的利息，通常应于结算日所有权转移后开始计提并确认。主要变化及影响要求对金融工具采用交易日会计进行核算。15.2金融工金融工具初金融资产或金融负债的公允具确认始确认时公价值，通常应当以市场交易和计量允价值的确价格为基础确定。P.34323.4定P36415.3金融工关于如何识未涉及。具确认别嵌入衍生和计量工具实务中参考IAS39.AG30;33金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格(即所收到或支付对价的公允价值)，但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计。例如对于嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同紧密相关及不与主合同紧密相关分别列举了八种情形，基于此，明确不同情况下嵌入衍生工具是否与主合同分开核算。明确了特定情形下需要以估值技术确定金融工具初始确认的公允价值。对识别嵌入衍生工具与主合同的经济特征和风险是否存在紧密关系提供了指引。序号章节修订事项修订前23.5与主合同的进行处理。经济特征及P380风险是否存在紧密关系的指引修订后此外，明确可回售金融工具发行人可在初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，否则应分离嵌入式衍生工具。主要变化及影响15.4金融工对实际利率具确认法应用的相和计量关指引23.4P.36615.5金融工嵌入衍生工具确认具分拆的重和计量新评估23.5(P.383)未涉及实务中参考IAS39.AG8进行处理。未涉及该类交易或事项实务中较少见。企业对付款额或收款额的估计数进行修正时，应调整此金融资产或金融负债（或金融工具组）的账面价值以反映实际和修正后的预计现金流量。企业应通过按金融工具初始实际利率计算预计未来现金流量的现值来重估金融工具的账面价值，相关调整金额应作为收入或费用，计入当期损益。当企业成为混合工具合同一方时，即应评价嵌入衍生工具是否应分拆出来作为单独的衍生工具处理。除后，除非混合工具合同条款的变化将对原混合工具合同现金流量产生重大影响，否则企业不能对是否分拆重新进行评价。对实际利率法的应用提供了相关指引。混合工具中嵌入衍生工具分拆的重新评估提供指引。序号章节修订事项修订前修订后主要变化及影响混合工具合同条款的变化重大影响原混合工具合同现金流量时，应重新评价嵌入衍生工具是否应分拆。企业应在首次执行日与前述合同条款变化所要求的重新评价日两者较后者，评价是否将嵌入衍生工具从主合同分拆并单独处理。15.6金融工进行组合减值测试未涉及。这些类似信用风险特征与这些资产组合的未明确在组合测试减值时，具确认时，对单独进行减值来现金流量估计有关，因为它们可以表明债务单独进行减值测试但发现和计量测试但发现没有减值实务中通常对单独进行减值人按相关资产的合同条款偿付所有到期金额没有减值的资产和没有单23.6的资产和没有单独进测试但发现没有减值的资产的能力。但是，从资产组合的层次看，单独进独进行减值测试的资产损行减值测试的资产损和没有单独进行减值测试的行减值测试但发现没有减值的资产和没有单失率不同，应分别确认减值失率的确定资产损失率采用同一标准。独进行减值测试的资产两者之间，损失率是不损失。同的，因而应分别确认减值损失。如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需进行额外的减值测试。16.1原保险保险合同保险人与投保人签订的合同增加：“根据保险人与投保人签订的协合同的范围可能具有保险合同的法律形议，如果保险人承担源于被保险人的保险风险式，但是保险人并没有承担不重大，双方签订的合同也不属于保险合26.1被保险人的保险风险，在这同。”P.431种情况下，双方签订的合同就不属于保险合同。P.400保险人承担源于被保险人的保险风险是否重大也是判断是否属于保险合同的条件。序号章节16.2原保险合同26.1P.433修订事项修订前混合风险合保险风险部分和其他风险部分能够区分，并同的分拆且能够单独计量的，保险人可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆，也可以不将二者进行分拆，通常情况下，只有在保险人根据合同条款就可以清楚地区分保险风险部分和其他风险部分，并且分拆处理后能够提供有关保险人财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息时，保险人才可以将二者进行分拆。P.401修订后主要变化及影响删除“也可以不将二者进行分拆”；删除取消之前对混合风险合同“只有”二字，将“才可以”改为“应分拆的自主选择，明确符合当”。分拆要求的混合风险合同应当进行分拆。保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，保险人可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆通常情况下，在保险人根据合同条款就可以清楚地区分保险风险部分和其他风险部分，并且分拆处理后能够提供有关保险人财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息时，保险人应当将二者进行分拆。14.3原保险保险合同适P.400保险公司主要经营对象是保险风险合同用的范围被保险人是指其财产或者人身受保险合同保26.1障，享有保险金请求权的自然人、法人或其他组织，投保人可以为被保险人。P.431将“保险公司”改为“保险人”。增加：“非保险企业签发的符合保险合同定义的合同，亦应当按照保险合同准则的相关规定进行会计处理。”明确保险合同适用保险人，包括保险企业和非保险企业。序号章节修订事项17.1石油天准则的适然气开用范围采28.1P457-45817.2石油天油气资产然气开折耗方法采28.2P459P463修订前修订后主要变化及影响未涉及。处于勘探活动中的矿区权益，应按照油明确了适用本准则的矿区权气准则进行处理；处于勘探活动开始前益时点划分标准，及其他采掘和结束后的矿区权益，应按其他相关准企业的准则适用规定。实务中通常按修订后的规则进行处理。定处理。石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应按照相关准则进行处理。在我国现行油气开采会计实务中，对油气因此，油气资产按照产量法计提折耗比在年取平均法和产量法这两资产一直采用年限平均法计提折耗，在海较符合该类资产价值损耗的特点。种折耗方法中，更倾向于产量外上市的企业还需依照国际会计标准调法。整为产量法进行对外报告。油气准则规定了产量法，同时也保留了年限平均法。无删除了左述内容。论选择产量法还是年限平均法，一经选定不得随意更改。（一）油气资产折耗侧重采用产量法原制度规定了年限平均法和产量法，油气(一)油气资产折耗引入了单位产量法井准则规定了产量和年限平均法，但侧重及相关设施折耗计算的方法主要有年限于产量法，因为产量法更符合油气资产平均法和单位产量法两种。油气准则允许价值折耗的特点。在年限平均法和单位产量法中选用一种方法。油气准则发布前的实务多采用年限平均法。序号章节合并财务报表34.334.5P583修订事项修订前修订后合并报表中应将子公司个别所有者权益变动删除了引用的内容。对子公司已表中提取盈余公积的金额全额抵计提盈余公销，在当期合并财务报表中不增加：“应当关注合并所有者权益变动表积的处理需将已经抵销的提取盈余公积的“未分配利润”的年末余额，将其中子公司金额调整回来。(P552)当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。”主要变化及影响修订后不再要求在合并财务报表中抵销子公司计提的盈余公积，而是要求在附注中披露未分配利润中包括的子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额。19.1每股收存在终止经未涉及。益35.3营情况下对稀释每股收按归属于母公司股东的净利润计P592益的计算算稀释每股收益，不披露及考虑与持续经营相关的稀释每股收益。需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释是否具有释性的判断标准是看性的判断标准是看其对持续经营每股收益的其对持续经营每股收益的影响。影响；也就是说，假定潜在普通股当期转换为如存在终止经营，在计算稀释每普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加股收益时，应当同时披露扣除终持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，止经营后的净损益为基础计算具有反稀释性。一般情况下，每股收益是按照的稀释每股收益。企业当期归属于普通股股东的全部净利润计算而得；但如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。序号19.2章节修订事项修订前修订后主要变化及影响每股收益终止经营和持续未涉及。企业如有终止经营的情况，应当在附注增加了披露要求，即应分别持续35.4经营的每股收益中分别持续经营和终止经营披露基本经营和终止经营披露基本每股收列报实务中未单独披露终止经营和持每股收益和稀释每股收益。益和稀释每股收益。P600续经营的每股收益。20关联方关联方关系的认未涉及。企业设立的企业年金基金也构成企业将企业设立的企业年金基金认定披露定－企业年金基金的关联方。为关联方。37.1P621主要差异汇总企业会计准则讲解2008相比06版讲解的主要差异列示如下，对于较小差异或一些表述上的修订和补充未一一罗列，故具体差异的比较请参见各章的差异比较表。第一章基本准则强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联交易；强调谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备；删除了一些不恰当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。无重大实质性差异。第二章存货（1）强调周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理；（2）对因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，明确“查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出”；（3）增加了对加工取得的存货的成本计算方法的讲解；（4）删除了原来五五摊销法的内容。简化并修订了表述：“企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。”由于准则和指南均有五五摊销法的规定，讲解不具有法律效力，删除五五摊销法，可以理解为不提倡采用，但尚未能禁止。新讲解对周转材料的成本结转为通常采用分次摊销法，只在余额较小时采用一次摊销法。第三章长期股权投资1）加入了解释1号之十、解释2号之二（二）的相关内容：“企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。”“同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。”（2）加入了解释2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容：“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认”。并通过三个示例说明顺流、逆流交易及属于转让资产发生减值的情况的处理。[例3-12]最后一个分录金额有误。（3）权益法下取得现金股利或利润的处理不再按是否超过已确认投资损益，是否超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额等三种情况处理，而是统一表述为：“按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。”（3）增加了“合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理”的内容。（4）在新旧衔接中加入了解释1号之七的相关内容，同时删除了原第（四）点“股权分置流通权”的余额全额转至长期股权投资（投资成本）的说明。第四章投资性房地产1）删除了“企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出租的建筑物。”的提法及示例，改为：对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化，也应视为投资性房地产。并对空置建筑物进行了界定。对于作为存货的房地产或自用房地产转为投资性房地产的情况，转换日亦修订为企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。（2）对投资性房地产的改扩建等再开发，原讲解的做法为转入在建工程，新讲解将其继续作为投资性房地产（增设“在建”明细），并明确开发期间不计提折旧或摊销，核算上比照在建工程，但核算科目不同。（3）增加了投资性房地产转为存货如何处理的讲解，转换日为租赁届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。（4）新讲解对公允价值模式的采用更加严格，即，必须是在开始成为投资性房地产时就能够满足采用公允价值模式计量的条件。这就意味着在极少情况下，可以由公允价值模式转换为成本模式。与准则第十二条的规定有一点点出入，可视为例外处理，这种处理实质上有点类似于差错更正，即原来就不应采用公允价值模式计量。今后企业在判断能否采用公允价值计量时，还必须考虑一开始取得投资性房地产时是否就能满足条件。（5）对于采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的确定允许采用估值技术，进一步消除了与IAS40在公允价值应用上的差异。第五章固定资产1）增加安全生产费用以及类似性质的各项费用的提取，及后续使用的会计处理规定。企业提取的安全生产费用，不再计入当期损益并作为负债处理，而是按利润分配的方式进行处理。只在相关费用或资产折旧实际发生时才计入发生当期的损益。而通过盈余公积过渡的目的，主要是为了限制企业将专项储备资金用于分红。2）明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益。3）允许大修理费用在有确凿证据表明符合固定资产确认条件的情况下，计入固定资产成本。4）增加持有待售的固定资产等非流动资产的划分原则、范围和停止确认的计量方法的内容。第六章生物资产：增加：“对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公允价值计量：（1）从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的市场交易价格；（2）对资产差别进行调整的类似资产的市场价格；（3）行业基准，比如以每亩表示的果园价值、千克肉品表示的牲畜价格等；（4）以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。”第七章无形资产增加：“持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。”第八章非货币性资产交换新旧准则比较的表述作了较大的修订，以更清晰反映新旧变化。无重大实质性差异。第九章资产减值（1）判断资产减值的外部信息增加：“企业所有者权益的账面价值远高于其市值，均属于资产可能发生减值的迹象。”2）增加了对尚未达到可使用状态的无形资产每年都应当进行减值测试的要求。3）增加说明预计未来现金流量的现值应当综合考虑的因素。4）增加说明如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉的处理。第十章职工薪酬在新旧衔接中，明确对于上市公司