14第十四章货币资金与特殊项目审计

第十四章货币资金与特殊项目审计1422货币资金内部控制测试一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。二、货币资金内部控制及其测试概述（一）良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（二）《内部会计控制规范一一货币资金（试行）》1、岗位分工及授权批准（1）岗位责任制（2）授权批准制度（3）规定的程序办理业务。①支付 申请 关于撤销行政处分的申请关于工程延期监理费的申请报告关于减免管理费的申请关于减租申请书的范文关于解除警告处分的申请 ②支付审批③支付复核④办理支付（4）重要货币资金支付业务（5）严禁未经授权的机构或人员办理（1）岗位分离（2）合理、合法的凭据；（3）及时准确入账，支出核准手续（4）现金坐支当日送存（5）按月盘点银行存款余额调节表（6）内部审计2、现金和银行存款的管理（1）现金库存限额。（2）现金的开支范围（3）及时存入银行，不得坐支现金（4）收入必须及时入账（5）银行账户的管理（6）银行结算纪律（7）银行账户对账（8）现金盘点3、票据及有关印章管理4、监督检查（1）加强票据管理，明确购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用（2）加强银行预留印鉴管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续（1）监督检查制度，明确监督职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：岗位及人员的设置情况。重点检查是否不相容职务混岗的现象。授权批准制度的执行情况。重点检查手续是否健全，越权审批行为印章的保管情况。重点检查全部印章交由一人保管的现象。票据保管情况。重点购买、领用、保管手续是否健全，保管是否漏洞（3）薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。现销收入业务的控制目标、关键控制和测试 一览表 2011年贷款利率表一览表1000l搪瓷反应釜尺寸一览表2011年银行贷款利率一览表党员积分情况一览表企业想法一览表模板下载 内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）现金岀纳与现金记账的岗位分离现金折扣必须经过适当的审批手续观察检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账（完整性）现金岀纳与现金记账的岗位分离每日及时记录现金收入定期向顾客寄送对账单4现金收入记录的内部复核观察检查是否存在未入账的现金收入检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行检查复核标记现金收入的截止测试抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（估价或分摊）定期取得银行对账单编制银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确（表达与披露）现金日记账与总账的登记职责分开观察四、货币资金内部控制测试货币资金内部控制测试具体步骤(2证、3账、1表、1折算)研究评价内部控制步骤1、了解内部控制了解企业内部控制情况2、抽取并检查收款凭证(五项内容)实施控制测试3、抽取并检查付款凭证(五项内容)4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对5、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核6、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致7、评价货币资金的内部控制评价控制风险14.3.1〜14.3.3现金审计、审计目标1、存在所有；2、完整；3、正确；4、披露、现金的控制测试1、现金收支与记账分工；2、现金收入、支岀要有合理、合法的凭证;良好的现金内部控制要求:3、收入及时入账，支出须经审核；4、控制现金坐支，收入现金及时送存银行;5、按月盘点现金，做到账实相符6、加强现金收支内部审计。三、现金的实质性测试1、核对现金日记账与总账(测试现金余额的起点)2、★★盘点库存现金。注意事项:(1)盘点性质：是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序(2)盘点范围：包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等盘点人员:盘点方式:盘点时间:盘点地点:出纳员、CPA被审计单位会计主管人员采用突击方式时间在上班前或下班前不同地点同时盘点一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符另一方了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。(7)盘点步骤:3、抽查大额现金支岀4、检查现金收支正确截止审阅现金日记账并同时与现金收付款凭证相核对。由岀纳员根据现金日记账进行加计累计数额结岀现金结余额。盘点保险柜的现金实存数，编制库存现金盘点表盘点日在结账日之后，应倒轧账：结账日应存数=审计盘点数+本期减少数一本期增加数(比较顺推公式：期初数+本期增加-本期减少=期末数)现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。(资产负债表中现金数额，应以结账日实有数为准。)5、检查外币折算。6、检查报表披露。14.4.1〜14.4.3银行存款审计一、审计目标(与现金相似)二、银行存款的控制测试良好的银行存款内部控制要求:1、银行存款收支与记账分工2、银行存款收入、支岀要有合理、合法的凭证；3、收入及时入账，开具支票须经审核；4、按月独立编制银行存款调节表，做到账实相符;5、加强银行存款收支内部审计；6、超过限额以上的现金支岀使用支票。三、银行存款实质性测试1、银行存款日记账与总账的余额是否相符。(机械准确性)2、分析性复核(总体合理性).计算定期存款占银行存款比例，了解是否存在咼息资金拆借。计算存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析资金安全性。3、*★取得并检查银行存款余额调节表(真实性、估价、机械准确性)验算的数字计算；对于金额较大的未提现支票，可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或者单位；审计程序：(3)追查截止日银行对账单上的在途资金，并在银行账户调节表上注明存款日期；检查截止日仍未提现的大额支票和其他已经签发一个月以上的未提现支票；追查截止日期银行对账单已经收、企业未收的款项性质及款项来源(岀借银行账号、贪污)核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。注意：银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：虚构未达账项；(2)岀借银行账号；(3)套取利息；(4)侵吞、挪用货款；(5)套转资金。4、★★函证银行存款(真实性、完整性、所有权)函证目的：(1)了解存款存在；(2)了解欠银行的债务；(3)了解未登记的银行借款。函证对象：(1)本年度内存过款的所有银行(2)已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证5、检查一年以上定期存款或限定用途存款(分类)一年以上定期存款或限定用途存款，不属流动资产，应列入其他资产类下。6、抽查大额银行存款收支(所有权)确定是否经过批准，如与被审计单位无关，应作相应记录。7、★审查银行存款收付截止8、检查外币存款折算(估价)9、检查报表披露(披露)14.6.1★★期初余额审计1、CPA首次接受委托的主要情况：被审计单位首次接受审计；被审计单位更换CPA首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，CPA应进行适当的审计。2、理解期初余额这个概念，需要把握以下情形：期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。(3)期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面：1、上期结转至本期的金额；2、上期所采用的会计政策；3、上期期末已存在的或有事项及承诺。3、期初余额审计的要求CPA对会计报表进行审计，是对被审计单位的会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础。CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，CPA征得被审计单位同意，可与前任CPA联系，以获取必要的审计证据。4、期初余额的审计目标会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。5、期初余额的审计程序分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。(有前任CPA审计)了解前任CPA是否出具了非 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告。若是，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。(无前任CPA审计)如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施审计程序：询问被审计单位管理当局。如对本期经营有重要影响的事项、新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。审阅上期会计记录及相关资料。在审阅时，CPA应特别关注其合法性、公允性和一贯性。通过对本期的会计报表实施的审计程序进行证实。补充实施适当的实质性测试程序。初次接受国有企业委托，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。★★结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。如期初余额对本期存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据-----保留意见或无法表示意见如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。不接受建议----保留意见或否定意见。前任岀具了非标准审计报表，应当考虑对本期会计报表的影响；影响尚未消除，CPA仍应在审计报告中-----进行适当反映。14.6.2★★会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计审计目标1、政策变更是否合法、合理；2、估计变更和差错更正是否合理；3、会计处理是否正确；4、披露是否恰当。审计程序1、获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的政策/估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。2、查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。3、向被审计单位管理当局了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。与会计估计相关的内控则主要包括被审计单位作岀会计估计通常包括以下内容：(1)(2)(3)(4)确定需要对哪些项目作岀会计估计；识别可能影响作岀会计估计的相关因素；收集作岀会计估计依据的相关数据；提岀会计估计依据的假设；依据数据、假设和其他相关因素对事项的金(1)(2)(5)额作岀估计确定已按照企业会计准则和国家有关财务会计法规的规定对会计估计作岀了适当的披露。(3)(4)(5)管理当局对需要作岀会计估计的项目进行沟通；收集作岀会计估计依据的数据并保证其准确性、完整性和相关性；由具有胜任能力的人员作岀会计估计；由适当层次的管理人员对作岀会计估计有关的事项进行复核和批准;将以前期间作岀的会计估计与后来发生的实际结果进行比较，评价作岀会计估计的程序和方法的可靠性；(6)考虑作岀的会计估计是否符合当局的相关经营计划。获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作岀会计估计的过程。在复核和测试的过程时，CPA应当采取以下四个步骤:评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式测试会计估计的计算过程；如有可能，将以前期间作岀的会计估计与其实际结果进行比较;(4)考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。利用独立估计与被审计单位作岀的会计估计进行比较。复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项。获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料,判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。10、验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。14.6.3债务重组的审计（一）审计目标1、债务重组事项是否存在（主要目的）2、合法；3、会计处理是否正确；4、披露（二）审计程序（1）取得并审阅会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项；（2）检查与债务重组相关的协议、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、批文、法院裁决文件等，了解债务重组方式与具体内容；（3）必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证；1、事项是否存在；2、交易是否合法；3、会计处理是否正确4、披露是否恰当。（4）检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会议处理是否正确；（5）检查有关债务重组信息的披露是否恰当。其他重要事项部分予以披露。14.6.4★★非货币性交易的审计_（一）审计目标（二）审计程序（1）★★获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项;XW25%对于两家独立法人企业分别以各自的下属公司的净资产进行整体置换交易，应当将这两个分公司分别看成一个整体，根据《企业会计准则一一非货币性交易》办理。原则：对换入的资产和负债，应以换出资产和负债的账面价值入账。换入资产和负债属于货币性项目的，以其原账面价值入账（如果不考虑坏账准备的话）；换入的为长期待摊费用的，以零价值入账；换入的为预付或预收账款的，以其原账面价值入账；在以上基础上，再将换岀净资产的账面价值剩余部分，以相对公允价值为基础，分摊到换入的存货、短期投资以及长期资产，并由此确定其入账价值。（2）取得与非货币性交易相关的协议、合同等，审核交易的合法性；（3）通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性交易的种类，分析其具体内容；（4）检查不同的非货币性交易类型下，换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确；（5）审核交易中发生的相关税金（重点是增值税）及教育费附加、资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当；（6）必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证；（7）检查有关非货币性交易的披露是否恰当。其他重要事项部分予以披露。14.6.5★★★关联方及其交易的审计（必考）（一）明确的两个问题一是在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与CPA各有不同的责任。被审计单位管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。CPA的责任：实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审单位是否按照企业会计准测的要求识别和披露关联方及其交易二是关联方及其交易审计的局限性----不能保证发现关联方及其交易的所有错误。（二）审计目标（1）真实存在；（2）交易记录适当；（3）会计处理是否适当（4）披露是否恰当。（三）审计程序（1）★★了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序;查阅以前年度的审计工作底稿；查阅主要投资者、关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单；了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；查阅股东大会、董事会会议及其重要会议记录；询问其他CPA及前任CPA审核所审计会计期间被审计单位的投资业务及资产重组 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ；审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施审计程序，以识别关联方；(2)★★实施以下专门审计程序，以识别关联方交易查问重要会议记录，询问管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况；"②了解被审计单位与其主要客户、供应商、债权人、债务人的交易性质与范围；了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；查阅会计记录中数额较大的、异常的、不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易;L⑤审阅有关存款、借款的询证函，是否存在担保关系。向审计被审计单位组成部分的其他CPA提供已知关联方清单;(4)★★确定关联方交易是否已作适当记录;询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；广②检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；③确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；2④核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的CPA沟通，核实关联方之间某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易;检查有关抵押、质押品的价值及可转让性；'⑥结合往来款项、应付工资、应付福利费和各期间费用的审计，检查是否存在被审计单位为关联方代垫费用、将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用等情况上市公司的控股股东及其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来中，应当严格限制占用上市公司资金。控股股东及其他关联方不得要求上市公司为其垫支工资、福利、保险、广告等期间费用，也不得互相代为承担成本和其他支岀。上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款；委托控股股东及其他关联方进行投资活动；为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票；(5)必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易;代控股股东及其他关联方偿还债务；⑥中国证监会认定的其他方式。询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据;向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；就重点应收款项及担保，获取关联方偿债能力的信息★★★审查关联方交易价格的合理性;计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量的比例是否》20%。如果超过20%(含20%)，检查被审计单位是否按照对非关联方销售的加权平均价格确认为收入；关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，是否计入资本公积(关联方交易差价)如果不超过20%，或者被审计单位商品销售仅限于与关联方之间，应检查被审计单位是否在实际交易价格不超过商品账面价值120%的情况下，按照实际交易价格确认为收入；在实际交易价格》120%的情况下，将商品价值得120%确认为收入，超过确认收入的部分，计入资本公积。即使成本销售该商品的成本利润率高于20%的，也应该按照合理的方法计算被审计单位向关联方岀售非正常商品、转移应收债权和岀售其他资产时，是否将实际交易价格与岀售资产账面价值之间的差额计入资本公积(关联方交易差价)，并同时结转岀售资产计提的相应减值准备；获取有关关联方之间相互承担债务、费用的有关协议、文件，并审核其会计处理是否适当；应当于共同费用发生前，与其关联方协商确定共同费用的分摊比例和方法，按管理权限报股东大会或者董事会批准后执行，一经确定，不得随意变更，且必须报上市公司上市地交易所备案。获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议、文件等相关资料，审核其会计处理是否适当；关注受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额部分，计资本公积。获取有关关联方之间委托、受托经营企业的协议、文件等相关资料，获取并复核被审计单位是否按照受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、净资产的10%计算的金额(受托经营企业净资产收益率超过10%的)三者孰低的原则确认为其他业务收入，实际取得的受托经营收益超过确认收入的部分是否已经计入资本公积。获取有关关联方之间相互占用资金的有关协议，审核其会计处理是否适当。尤其是关注取得的资金使用费是否已将按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过部分，计入资本公积(关联方交易差价)索取管理当局声明书；检查关联方及其交易披露是否恰当在存在控制关系情况下，关联方如为企业，不论有无交易，均应在会计报表附注中披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化，企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。关联方及其交易对审计意见的影响当审计范围受到限制，未能获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表示意见。被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，应当发表保留意见或否定意见。1466合并会计报表的审计(一)审计目的合并范围是否正确、完整;合并基础是否正确、完整;合并结果是否正确；(1)政策原则--列入合并范围母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业虽持有权益性资本未过半数，但通过一定方式能够Y对被投资企业实施实质性控制一③合营企业(4)披露是否恰当(二)审计程序1、检查会计报表的合并范围2、检查会计报表的合并基础(新：如果母公司尚未执行《企业会计制度》，(2)实质重于形式原则。不纳入合并范围<已关停并转的子公司，已宣告破产的子公司，准备近期岀售而短期持有非持续经营且净资产为负数的子公司，受外汇或其他限制、资金高度受到限制的境外子公司(3)重要性原则-----当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按相关规定计算得岀的比率均在10%以下时，可不纳入合并范围。(4)不完整期间原则。「报告期内岀售、购买子公司，期末在编制合并利润表时，I应分段将子公司相关收入、成本、利润纳入合并利润表］报告期内出售、购买子公司，期末编合并资产负债表时不调合并表的初期数I但应披露岀售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响以及对前期相关金额的影响。合并范围内的个别会计报表经审计否。会计报表决算日和会计期间一致否，不一致，应披露或作调整母子公司会计报表采用的会计政策一致否，不一致应调整如不重要，可不调整，但须报表附注说明。母公司对子公司长期投资核算方法应当采用权益法。而其部分子公司已执行，应调整母公司报表及其他子公司)3、检查会计报表的合并结果母公司与子公司应抵消交易投资与接受投资；存货采购与销售；固定资产采购与销售；债权与债务；利润分配与投资收益；关注以前期间集团内公司间交易对本期合并会计报表编制的影响，检查有关的抵消分录检查合并会计报表盈余公积的提取方法，前后期是否一致。4、检查外币折算汇率是否正确，外币折算差额在报表上的反映是否恰当5、检查少数股东本期损益、少数股东权益的计算是否正确，在报表上的反映是否恰当6、检查利润分配的基数是否正确，前后期是否一致7、复核合并报表中存在的勾稽关系是否正确8检查合并报表与母公司报表的净利润及所有者权益合计等金额是否一致9、检查合并现金流量表的编制是否适当（04年稍有变动）p35510、检查合并会计报表的披露14.6.8★★★或有事项的审计、间接或有事项（1）商业票据贴现：向银行函证（2）应收账款抵借：向银行函证（3）通融票据背书和为他人作债务担保向被审计单位的有关负责人查询（二）种类1、直接或有事项2（1）未决诉讼或未决仲裁：向被审计单位的法律顾问或律师发函询证。（2）未决索赔：向被审计单位的法律顾问或律师发函询证；询问被审计单位（3）税务纠纷：检查被审计单位的纳税申报等是否已经税务部门审核批准（4）产品质量保证：询问被审计单位（三）审计目的1、否存在2、确认和计量是否符合规定3、披露是否恰当（四）审计程序1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：第一，被审计单位管理当局的书面声明，第二，被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证第三，被审计单位与银行之间的往来函件第四，被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明3、向被审计单位的法律顾问或律师进行函证4、复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。5、★★向与被审计单位有业务往来的银行寄发函有要求银行提供被审计单位或有损失的函证书。银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、但保期间等）如果被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意：（1）检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保；r（2）复核被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%;国（3）检查被审计单位是否存在直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保；、（4）检查被审计单位在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力。6、审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。7、复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。8寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。承诺是指由合同或协议引起的义务，在未来的特定期间内，只要特定条件达到，即发生利益流岀9、★★确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确（1）根据规定，企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合有关确认条件，应当确认为负债对于担保涉及诉讼的情况下，判决或未判决的三种情况的会计处理：已被判决败诉-----法院判决金额，确认为预计负债，入营业外支出（不含诉讼费）已判决败诉，正上诉，或暂缓执行，或者发回重审---据已有判决结果合理估计金额，确认为预计负债尚未判决-----咨询律师或法律顾问等，估计败诉的可能性，以及可能金额，并取得有关书面意见；败诉大于胜诉的可能，且金额能合理估计，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。（2）实际发生损失金额与已计提的预计负债之间的差额，应分别情况处理合理预计额，计入当期营业外支出或营业外收入。未合理预计------滥用会计估计，按照重大会计查错更正的方法进行会计处理无法合理确认----直接计入当期营业外支出或收入。（3）资产负债表日后至财务报告批准报岀日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理10、★★确定或有损失事项披露是否恰当。已贴现商业承兑汇票的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流岀企业的或有负债对于通过或有事项所确认得负债，应在资产负债表上单独列项反映，与所确认负债有关的费用或者支出应在扣除确认得补偿金额后，在利润表中反映。企业还应在会计报表附注中披露以下或有负债：（1）对于或有负债，附注中分类披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响（无法预计，应该说明理由）以及获得补偿的可能性等内容。（2）对于财务承诺，则按照规定应当在会计报表附注中披露承诺事项的性质、承诺的对象、成本的主要内容、承诺的时间期限、承诺金额以及相关的违约责任等内容。（3）对于未决诉讼、仲裁行程的或有负债的披露，如果披露其全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业只需要披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。（4）对于或有资产，企业既不予以确认，一般也不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能带来经济利益时，则应在附注中披露形成的原因；如能预计其财务影响，还应对此作相应的披露。14.6.9★★★期后事项的审计一、期后事项的概念。CPA对期后事项审计时，…00.1,1I其应负责任的日期应以完成审计工作日期为限。没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。管理当局有责任及时向1、明确审计责任。CPA告知可能影响会计报表的期后事项。报告日前发生的期后事项CPA期后爭项发生期主动查找被动查找关注亩计报告曰已存在的期后爭项00.12.313154.1会计审计会计报告报表BB公布日未发现应承担主要责任;2、明确审计程序。报告日后发生的期后事项-----如被审计单位未告知，CPA未发现不承担责任。报告日前发生的期后事项------详细审计程序，主动查找。报告日后发生的期后事项如知悉，应审查；如未知悉，可不查二、★★期后事项的种类（区分关键在于正确确定期后事项主要情况岀现的时间）1、能为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项应予调整。（1）资产负债表日认为可收回的大额应收款项，债务人突然破产而无法收回；<2）资产负债表日，已经发出并确认收入，但资产负债表日后退回；（3）被起诉，资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项——应予披露（1）被审计单位合并；（2）应付债券的提前兑付；（3）所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌4）发行债券或权益性证券；（7）偶然性的大笔损失（5）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；（6）需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；三、审计目标和审计程序（一）审计目标1、是否存在；2、类型和重要性；3、处理是否恰当不接受调整或披露建议，保留意见或否定意见。（二）审计程序可以归结为两类（1）结合对会计报表项目（2）专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核。实施的实质性测试程序审计期后事项。1、被审单位管理当局询问（8项）2、被审单位资产负债表日后编制的内容表及其他相关管理报告。3、被审单位资产负债表日后编制的会计记录4、取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议记录5、了解管理当局确认期后事项的程序。6、查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况/经营成果的影响或无法合理估计影响的原因7、得被审计单位管理当局和其律师的声明书。四、期后事项对审计报告的影响对审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项的处理追加审计程序(必要时)，以确定事项类型及其对报表和报告的影响程序。获知---及时与当局讨论在会计报表审计范围内全面地扩大了CPA的责任范围14610持续经营假设的审计审计目标1、持续经营假设是否合理；2、确定会计报表项目的分类及计价基础是否应作调整。编制审计计划时的考虑(怎么查找持续经营合理不合理)在编制审计计划时，CPA应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性。财务•资不抵债•营运资金岀现负数•无法偿还到期债务4•无法偿还即将到期且难以展期的借款5•过度依赖短期借款筹资•主要财务指标显示财务状况恶化•累计经营性亏损金额过大•关键管理人员离职且无人代替•主导产品不符合国家产业政策•失去主要市场、特许权或主要供应商1•严重违反有关法律、法规或政策2•存在数额巨大的或有损失3•异常原因导致停工、停产4.有关法规或政策的变化可能造成重大不利影响容8存在大额的逾期未付利润；•无法继续履行借款合同中的有关条款•存在大量不良资产且长期未作处理•重要子公司无法持续经营且未进行处理•无法获得供应商的正常商业信用•难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金14.显示经营情况恶化的其他迹象4•人力资源或重要原材料短缺5•未达到预期经营目标6•显示经营情况恶化的其他迹象5•营业期限即将到期且无意继续经营6•投资者未履行义务，并有可能造成重大不利影响7•因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失8显示持续经营假设不再合理的其他迹象实施资产置换与债务重组、获得新的投资、削减或延缓开支、获得重要原材料的替代品、开拓新的市场等。3.CPA应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断改善措施是否可行：4•当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，CPA应当提请管实施审计程序时的考虑(如何判断企业改进措施是否有效)存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，CPA应当提请管理当局对持续经营能力作岀书面评价。1•CPA应当充分关注当局作岀评价的过程、依据的假设和拟采取改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当处置资产、售后回租资产、取得担保借款、2•CPA应当审阅当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。(1)与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表；与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；审阅影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；审阅债券、借款协议等的履行情况；查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录;向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及评价是否合理；确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作岀评价理当局将评价期间延伸至十二个月5•向当局询问是否存在超岀评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑对当局所作评价的影响。岀具审计报告时的考虑(如何在审计报告中反映)被审单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务..适当披露——无保留意见+强调事项段描述，但不应使用附加条件的措辞1、合理但有疑虑--提请披露4.未适当披露一保留意见或否定意见，说明段中描述，同时指明被审单位未在报表中进行适当披露。2、认为不合理否定意见6号》的规定办理如所依据的持续经营假设不再合理，且被审单位已按其他基础重编报表，按《实务公告第3、有疑虑，但无法确定合理无法表示意见说明段中充分说明无法表示意见的理由同时CPA应当提请管理当局在会计报表中适当披露