新企业所得税法扣除项目详细解读 新企业所得税法扣除项目详细解读 &nbsh1; 欢迎阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助! 新企业所得税法扣除项目详细解读 一、 &...
新企业所得税法扣除项目详细解读
一、 税前扣除的设计理念... 1 二、 新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则）... 2 （一）实际发生的原则... 2 （二）相关性原则... 2 （四）划分收益支出和资本性支出的原则... 6 （五）权责发生制原则... 7 （六）真实性原则... 8 （六）纳税调整的原则（条例21条）... 9 三、 扣除项目一览表（一）... 9 四、 扣除项目一览表（二）... 10 （一）工资薪金支出（条例34条）... 14 （二）“五险一金”和补充保险（条例35条、36条）... 15 （三）借款费用... 17 （四）应付福利费... 20 （五）工会经费问题... 21 (六)职工教育经费... 23 （七）业务招待费（新法业务招待费计算表）... 27 （八）广告宣传费（条例44条）... 32 (九)公益救济性捐赠支出(法9条、条例51、52、53条). 35 附录：法及条例原文... 41 一、 税前扣除的设计理念 “一般扣除规则来概括，禁止扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整”。 对于同一事项，特殊否定原则优于一般扣除规则，特殊肯定原则又优于特殊否定原则。
二、新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则） 企业①实际发生的②与取得收入有关的、③合理的支出 3个基本的扣除原则是从美国联邦税制中原文照抄过来的。 （一）实际发生的原则 企业实际发生的，可以叫做“确定性原则”。（8项减值准备不允许扣除，新所得税中大特别强调该原则，无论内资还是外资，大部分允许预提的项目都取消了，例如：坏账准备、职工教育费的使用等）联系财税[2006]88号文件第二条，是对职工教育经费的破题之作，不过当时各地对此执行不一，还没有深刻理解立法含义） （二）相关性原则 在国税发[2000]84号文件中，也有相关性原则的表述。但是在新企业所得税法体系中，将相关性原则提高到首要原则的高度，其着力点更在在于强调除非例外条款，否则所有相关的支出必须在税前得到扣除。 1．相关性原则在条例27条表述为与取得收入直接相关的原则。相关性必须是从性质和根源上同收入直接相关，否则万物皆有关联，相关性就没有意义了。 2．没有说是“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。 条例第102条规定：企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。 3．条例28条第二款则规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原则的部分体现。 4．案例： 案例一：扫黄打非、万物皆有关联 案例二：个人费用公司化问题 例如：某公司的老板将个人汽车消耗的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合相关性原则，不得在税前扣除。 问题1：公司奖励高级员工，购买汽车最好以公司名义购买，实质上由公司员工驾驶，与直接给高级员工买车，税收待遇不同。（《关于单位为个人股东购买汽车征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]384号文件））根据此精神，应当也可以延伸到高级员工。 （1） 给高级员工买车，涉及到个人所得税。按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，允许由主管税务机关根据情况减除部分所得。 （2） 国税函[2005]384号文件第二条规定，高级员工个人名下的车，不能提取折旧。如果在公司名下的话，由于折旧的税收挡板效应，10万元的车相当于只化了7.5万元。 （3） 员工名下的车辆，其各种费用由于不符合相关性原则，不能在税前报销。不但存在税收风险，而且不能起到抵税的作用。 问题2：如果公司和老板签订一个 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，租赁老板的车，租赁费可以订少点（少缴纳营业税），则车的费用可以在公司报销。
案例三：财税[1995]81号文件第二条规定：纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 这是典型的相关性原则体现。 案例四：老板将自己家庭的开支餐饮费 |
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