政府与事业单位会计12-20章讲义

第十二章 收入和支出的核算 自考名师王学军推荐考点一､收入和支出的内容 一､ 行政单位收入与支出的特点 ■例题1､行政单位收入与支出的特点? ■自考名师王学军解答提示:收入和支出,是行政单位财务活动的基本形式｡行政单位的资金运动,是一种单向直线式运动,有别于企业资金的循环周转式运动｡一方面,行政单位从国家财政取得其进行业务活动所必须的主要资金来源,也从其他渠道取得一些补充的资金来源,这就是行政单位的收入;另一方面,行政单位为完成其公务活动必须消耗它所取得的资金,就是行政单位的支出｡收入和支出的关系是:收入是支出的前提,没有收入,就不可能产生支出;支出是收入的继续,组织收入是为了满足支出的需要｡收入只是手段,科学地､合理地安排支出,满足完成行政任务的需要才是目的｡行政单位不要求收大于支的差额越大越好,而认为收支基本平衡,略有结余,是最理想的状态｡ ■例题2､试比较行政单位收入与支出与企业的收入与支出有何不同? ■自考名师王学军解答提示:行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动,从财政部门､上级单位或其他渠道依法取得的非偿还性资金｡行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各种资金耗费｡行政单位的收入与支出与企业相比较,其不同之处在于: (1)资金运动的表现形式不同｡行政单位的资金运动,是一种直线式运动｡一方面,行政单位从国家财政取得其进行业务活动所必须的主要资金来源,也从其他渠道取得一些补充的资金来源,这就构成了行政单位的收入;另一方面,行政单位为完成其公务活动必须消耗它所取得的资金,这就构成了行政单位的支出｡资金进来,又出去;出去了,就消失了,它不产生回流｡为了继续进行业务活动,必须再从财政或其他渠道取得资金,再取得收入,才能再进行支出｡而企业的资金运动是一种循环式的运动,完成一次资金的周转循环,资金往往产生一部分增殖｡ (2)收入与支出的关系不同｡行政单位的收入是支出的前提,没有收入,就不可能产生支出;支出是收入的继续,组织收入是为了满足支出的需要｡收入只是手段,科学地､合理地安排支出,满足完成行政任务的需要才是目的｡而企业不同,其支出正是为了取得收入并创造利润,支出是手段,取得收入和利润才是企业从事经济活动的目的｡ (3)收支管理观念不同｡行政单位收支管理的观念是收支基本平衡,略有结余,是最理想的状态｡而企业收支管理的观念是收大于支的差额越大越好,收支差额越大,说明企业的经营效果越好｡ 二､ 行政单位的收入和行政单位的支出 收人类科目介绍 第401号科目拨入经费 1.本科目核算行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨入的预算经费｡ 2.收到拨款时,借记“银行存款”科目,贷记本科目;缴回拨款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目｡平时贷方余额反映拨入经费累计数｡ 3.年终结账时,将本科目贷方余额(不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费)转入“结余”科目｡借记本科目,贷记“结余”科目｡ 4.本科目应按拨入经费的资金管理要求分别设置拨入经常性经费和拨人专项经费两个二级科目｡二级科目下按“国家预算收支科目”的“款”级科目设明细账｡行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金(如公费医疗经费､住房基金等),应在“拨入专项经费”二级科目下按拨入的单位分别进行明细核算｡ 第404号科目预算外资金收入 1.本科目核算行政单位预算外资金的收入情况｡ 2. 行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时,借记“银行存款”等有关科目,贷记本科目｡主管部门收到财政专户核拔的属于应返还所属单位的预算外资金时,通过“暂存款”科目核算｡ 实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应缴财政专户款”科目,贷记本科目｡实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时,借记“银行存款“科目,贷记本科目,定期结算应缴预算外资金结余时,借记本科目,贷记“应缴财政专户款科目｡ 3.年终结账时,将本科目贷方余额全数转入“结余”科目,结转后本科目无余额｡ 4.本科目应按预算外资金收入管理要求分别设置经常性收入和专项收入二级科目,二级科目下按预算外资金项目设置明细账｡ 第407号科目其他收入 1.本科目核算行政单位其他资金收入的情况｡包括:行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入､有偿服务收入､有价证券及银行存款利息收入等｡ 2.发生其他收入时,借记“银行存款”､“现金”等科目,贷记本科目;冲销转出时,借记本科目,贷记有关科目｡平时本科目贷方余额反映其他收入累计数｡年终结账时,本科目贷方余额全数转入“结余”科目,借记本科目,贷记“结余”科目｡年终转账后,本科目无余额｡ 3.本科目可按收入的主要类别设置明细账｡ 支出类科目介绍 第501号科目经费支出 1.本科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出｡ 2.发生支出时,借记本科目,贷记“银行存款”､“现金”等科目;支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目｡平时借方余额反映经费实际支出累计数｡ 3.年终,本科目借方余额应转入“结余”科日,借记“结余”科目,贷记本科目｡年终转账后,本科目无余额｡ 4.本科目应按经常性支出和专项支出分设二级科目,二级科目下按财政部门统一规定的“目”､“节”级支出科目设置明细账｡ 第502号科目拨出经费 1.本科目核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金｡ 2､转拨经费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目｡平时本科目借方余额反映拨出经费累计数｡ 3.年终结账时,将本科目借方余额(不含预拨下年经费)转入“结余”科目｡ 4.本科目应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级科目,并按所属拨款单位设置明细账｡ 第505号科目结转自筹基建 1.本科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设,其所筹集并转存建设银行的资金｡ 2.将自筹的基本建设资金转存建设银行时,根据转存数借记本科目,贷记“银行存款”科目｡基本建设项目完工后剩余资金收回时,做相反的会计分录｡ 3.年终结账时,应将本科目借方余额全数转入“结余”科目,借记“结余”,贷记本科目｡结转后,本科目年终无余额｡ 自考名师王学军推荐考点二､领拨经费的核算 一､ 领拨经费的原则(P191准备简答题) ■例题1､行政单位领拨经费的原则? ■自考名师王学军解答提示:(1)按预算和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 领拨经费:核算的年度预算是财政拨款的基础｡(2)按进度领拨经费;(3)按用途领拨经费;(4)按预算级次领拨经费:不能越级领拨经费;同级主管部门之间,不得发生横向经费领拨;没有隶属关系的单位之间,除少数专项经费(如公费医疗经费､住房基金之外),一般也不得发生经费领拨｡ 二､ 领拨经费的方式(论述准备) 1､ 划拨资金:过程理解及使用的凭证 2､ 限额拨款:过程理解及使用的凭证 3､ 两种拨款方式的区别P194 ■例题2､行政单位领拨经费有哪两种方式,两种方式有什么区别? ■自考名师王学军解答提示:领拨经费包括两种方式:(1)划拨资金(实拨资金)是财政部门根据主管会计单位的申请,按月开出预算拨款凭证, 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 国库将财政存款从国库直接划转到申请单位在开户银行的存款账户,由主管单位按规定用途办理转拨或支出,月末由用款单位编报单位预算支出报表｡(2)限额拨款(限额管理)是财政机关根据主管会计单位的申请在核定的年度预算内,分期给用款单位下达用款额度,由主管单位在额度内支出或转拨,月末由银行系统编报支出月报,和财政机关进行资金结算｡ 区别:(1)拨款的内容不同:划拨资金方式,拨付的是实实在在的预算资金,拨款即发生预算资金的真实运动;限额拨款方式,拨付的只是一个预算资金的额度｡(2)银行要不要垫款不同:划拨资金方式,银行不垫款;限额拨款方式,银行要为财政垫款｡(3)支出报告方式不同:划拨资金,月末由用款单位编报预算支出报表;限额拨款,月末由银行系统汇总上报预算支出的银行支出数,作为财政归还的依据｡(4)适用范围不同:各地方财政机关对所属行政事业单位拨款和中央财政对事业经费的拨款,一般采用划拨资金方式｡中央行政管理经费和建设银行的基本建设拨款采用限额拨款方式｡(5)使用的结算凭证不同:采用划拨资金方式的,如果双方在同城使用“预算拨款凭证”;在异地使用银行汇款凭证(信汇或电汇)｡采用限额拨款方式的,一律使用专用的限额结算凭证｡ 三､ 领拨经费的核算P195 ■例题3､某行政单位收到财政拨来本月预算经费250000元,并向所属单位转拨经费100000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 250000 贷:拨入经费 250000 借:拨出经费 100000 贷:银行存款 100000 教材195-196页的相关例题 自考名师王学军推荐考点三､经费支出的核算 一､ 经费支出的内容(会选择) (一) 按支出用途分类 一般预算支出目级科目 01基本工资反映国家统一规定的基本工资,包括机关行政人员的基础工资､职务工资､级别工资､工龄工资,机关工人的岗位(技术等级)工资与国家规定比例的奖金,事业单位工作人员的固定工资与国家规定比例的津贴｡各类学校毕业生见习期间的临时待遇｡ 02补助工资反映国家统一规定的津贴､补贴,包括各项岗位津贴､价格补贴､地区性补贴､冬季取暖补贴､职工上下班交通费补贴等｡ 03其他工资反映在基本工资､补助工资外,发给在职人员的属于国家规定工资总额组成范围内的各种津贴､补贴､奖金等｡ 04职工福利费反映拨缴的工会经费,按 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 提取的工作人员福利费､独生子女保健费､公费医疗经费､未参加公费医疗单位的职工医疗费､因公负伤等住院治疗､住疗养院期间的伙食补助费､病假两个月以上期间的人员工资(不含符合离休条件的在职人员工资),职工探亲旅费,由原单位支付的退职金,退职人员及其随行家属路费,职工死亡火葬费用,遗属生活困难补助费,长期赡养人员补助费等,由“预算包干结余”开支的集体福利支出｡ 05社会保障费反映离退休人员的离退休金､津贴､补贴,离退休人员开支的公用经费,按国家规定缴纳的各项社会保险费和职工住房公积金等支出｡ 06助学金反映各类学校学生助学金､奖学金､学生贷款､出国留学(实习)人员生活费,青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴,按照 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生､进修生生活费等｡ 07公务费反映办公费､邮电费､水电费､公用取暖费､工作人员差旅费,调干旅费,调干家属旅费补助,驻外机构人员出国回国旅费,器具设备车船保养修理费,机动车船燃料费､保险费和养路费,牧区办公用马､用车费,会议费,场地车船租赁费等｡ 08设备购置费反映行政事业单位不够基本建设投资额度,按固定资产管理的办公用一般设备､车辆等购置费,车辆购置附加费,教学､科研医疗单位的专业设备购置费,专业图书馆､文化馆､站的图书购置费,以及一般行政事业单位的图书购置费,档案设备购置费等｡行政事业费和基本建设投资的划分标准,按照国家计委､原国家建委和财政部计(1978)234号《关于基本建设投资和各项费用划分的规定》和财政部､国家计委(84)财文字106号《关于基本建设投资和行政事业费划分问题的补充通知》办理｡其中按规定由行政事业费列支的各种设备,符合固定资产标准的列入本目,不够固定资产标准的列入有关目｡ 09修缮费反映行政事业单位的公用房屋､建筑物及附属设备的修缮费,公房租金｡城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋､建筑物､公共设施的维修养护费,文物保护单位的古建筑､革命纪念建筑物的维修费｡按照国家有关部门的规定,不够基本建设投资额度的零星土建工程费用｡ 10业务费反映行政事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品｡包括为进行防治防疫用的消耗性的医药卫生材料费｡为进行科学实验购置的工器具等低值易耗品､化学试剂､材料,以及专业资料印刷､科学考察研究费用｡各级各类学校开支的教学实验费､生产实习费､资料讲义费,高等学校招生经费､毕业生调遣费､教材编审费､业务资料印刷费等｡外事部门及其他行政事业单位的临时出国人员制装费､差旅费､国外生活补贴和外宾差旅费､招待费｡财政､税务､统计部门､财务主管部门的大宗账簿､表册､票证､规章 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ､资料､材料的印刷费等｡地质勘探费也适用本目｡行政事业单位不属于专业业务的开支,列入“公务费”等有关目,专业设备设置列入“设备购置费”,不使用本目｡ 11 业务招待费反映为执行公务或者开展业务活动而开支的接待费用,包括交通费､用餐费和住宿费以及各级党委､政府接待办(接待处)用于接待的费用｡ 12其他费用反映外籍专家经费､驻外机构聘用外籍人员经费､出国实习人员生活费,来我国实习人员生活费,本单位职工教育经费,各种医疗减免经费,发给个人的抚恤费､救济费和烈军属､复员退伍军人安置费,民政事业单位休养､收养人员的生活费､服装费,民政部门收容人员给养费,国家支援农业生产支出的各项生产事业费,以及前目未包括的其他必要开支｡(2005年5月12日录象截止处) (二)按支出的对象分类:人员经费;公用经费｡(按照用途分类和按照支出对象分类之间的关系) (三) 按支出与行政工作任务来分P199 ■例题1､按支出与行政工作任务的关系,将经费支出分成【CD】 A.人员经费 B.公用经费 C.经常性支出 D.专项支出 E.预算外支出 ■例题2､将经费支出分为人员经费和公用经费的分类标准是【B】 A.按支出的用途 B.按支出的对象 C.按支出的来源 D.按支出与行政单位工作任务关系 二､办理经费支出的规定 1､经费支出的核算口径 2､经费支出的报销原则 3､经费支出收回的处理 ■例题3､简述经费支出的报销原则｡ ■自考名师王学军解答提示:行政单位在办理经费支出时,应坚持以下原则:(1)按批准的预算和计划用款,不办理无预算､无计划､无用途或超预算､超计划的支出｡(2)按财务制度和开支标准办理支出,对于擅自增加的人员,提高定额,扩大开支范围,提高开支标准的支出不予办理｡(3)按合法的原始凭证报销支出,对于不符合制度要求,违反法规,内容不全,手续不备的凭证不予受理｡(4)勤俭节约,讲究支出的经济效果,努力做到少花钱,多办事｡(5)严格遵守经费支出核算口径,不得以领代报,以拨作支｡ ■例题4､试说明经费支出收回的处理方法｡ ■自考名师王学军解答提示:行政单位经费支出收回的处理方法为:收回本年度已列为经费支出报销的款项,冲减当年的经费支出,但不得列为其他收入｡收回以前年度的经费支出,应作为增加上年度结余,直接记入“结余”科目｡ ■例题5､行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项,不正确的做法是【BCDE】 A.冲减当年的经费支出 B.计入当年的“其他收入” C.直接计入“结余”科目 D.计入当年的“预算外资金收入” E.冲减当年的“拨出经费” 三､ 经费支出的核算 ■例题6､某行政单位11月份发生以下部分经济业务: (1)11月1日转账支付水电费4,568元｡ (2)11月5日发放工资时扣收在职职工水电费1,960元｡ (3)11月8日购买办公用品530元,用现金支付｡ (4)11月13日,小王报销差旅费750元,交还剩余现金250元｡ (5)11月15日,召开工作会议,以现金支付会议费400元｡ (6)11月19日,转账支付业务资料印刷费56,000元｡ (7)11月21日车库汽车保养,从仓库领取机油､零件,价值780元｡ (8)11月24日以现金支付房屋修理临时工工资250元｡ (9)11月26日,车库将剩余机油､零件价值200元退还仓库｡ (10)11月29日,转账支付单位取暖费1,500元｡ 要求:(1)根据以上资料编制会计分录; (2)登记公务费明细账,并计算本月合计数和截止本月底累计数｡ 经费支出明细账 明细科目名称:公务费 年 凭单号 摘要 借方 贷方 余额 借(贷)方余额分析 月 日 办公费 水电费 取暖费 会议费 设备保养 邮电费 差旅费 … 11 1承前页 80159 9874 70285 8585 27000 4600 3280 5210 4820 16790 本月合计 累计 ■自考名师王学军解答提示: 会计分录:公务费反映办公费､邮电费､水电费､公用取暖费､工作人员差旅费,调干旅费,调干家属旅费补助,驻外机构人员出国回国旅费,器具设备车船保养修理费,机动车船燃料费､保险费和养路费,牧区办公用马､用车费,会议费,场地车船租赁费等｡ (1)借:经费支出——公务费 4568 贷:银行存款 4568 (2)借:经费支出——基本工资(工资) 1960 贷:经费支出——公务费 1960 (3)借:经费支出——公务费 530 贷:现金 530 (4)借:经费支出——公务费 750 现金 250 贷:暂付款——小王 1000 (5)借:经费支付——公务费 400 贷:现金 400 (6)借:经费支出——业务费 56000 贷:银行存款 56000 (7)借:经费支出——公务费 780 贷:库存材料 780 (8)借:经费支出——修缮费 250 贷:现金 250 (9)借:材料 200 贷:经费支出——公务费 200 (10)借:经费支出——公务费 1500 贷:银行存款 1500 经费支出明细账 明细科目名称:公务费 年 凭单号 摘要 借方 贷方 余额 借(贷)方余额分析 月 日 办公费 水电费 取暖费 会议费 设备保养 邮电费 差旅费 … 11 1承前页 80159 9874 70285 8585 27000 4600 3280 5210 4820 16790 1 1) 付水电费 4568 4568 5 2) 扣职工水电费1960 1960 8 3) 购办公用品 530 530 13 4) 报销差旅费 750 750 15 5) 支付会议费 400 400 21 7) 领用材料 780 780 26 9) 退材料200 200 29 10) 付取暖费 1500 1500 本月合计 8528 2160 6368 530 2608 1500 400 580750 累计 88687 12034 76653 9115 29608 6100 3680 5790 4820 17540 ■例题7､某行政单位职工出差归来,报销差旅费1080元,原借款1000元,补付现金80元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:经费支出—公务费1080 贷:暂付款 1000 现金 80 ■例题8､行政单位支出核算的基础是【C】 A､拨款数 B､银行支出数 C､实际支出数D､预算资金的拨出数 ■自考名师王学军解答提示:实际支出数｡ ■例题9､行政单位在【A】以下的零星开支可以使用现金结算｡ A､1000元 B､1500元 C､1800元 D､2000元 ■例题10､某行政单位发放本月职工工资,工资汇总表的情况如下:应付基本工资66,000元,应付补助工资8000元,应付其他工资3000元,应付工资金额合计77000元;代扣住房公积金2000元,代扣个人所得税500元,代扣金额合计2500元｡实发金额74,500元｡工资已存入个人工资卡｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:经费支出 74500 贷:银行存款 74500 借:经费支出 2500 贷:暂存款 2500 自考名师王学军推荐考点四､预算外资金收入､其他收入与自筹基本建设资金的核算 一､ 预算外资金收入的核算 (一) 两种来源 (二) 设置的会计科目“预算外资金收入”､“暂存款”｡ (三) 三种预算外资金缴存方式下的核算｡ 二､其他收入的核算(注意明确其核算的内容,比如废品出售收入､固定资产出租的租金收入､有价证券利息收入､银行存款利息收入､有价证券差价收入､固定资产出售的收入,值得注意的是材料的变价损益作增减经费支出核算｡) 三､ 自筹基本建设资金的核算 P209-210(三步分录) ■例题1､江苏省淮安市国土资源与房屋管理局(行政单位)本期发生下列经济业务,要求编制有关会计分录: (1)用自有资金购买三年期国库券100000元,该国库券按面值发行｡支付手续费1000元,年利率5%｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:有价证券 101 000 贷:银行存款 101 000 (2)兑付两年前购入的二年期国库券,购入时按面值支付50000元,年利率6%｡将本期购入的三年期国库券25000元出售,出售价为30000元,支付手续费300元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 56 000 贷:有价证券 50 000 其他收入 6 000 借:银行存款 29 700 贷:有价证券 25 000 其他收入 4 000 (3)所属服务中心暂借款60000元;所属服务中心归还暂借款30000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:暂付款—服务中心 60 000 贷:银行存款 60 000 借:银行存款 30 000 贷:暂付款—服务中心 30 000 (4)收回本期已还列为经费支出报销的款项2000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 2 000 贷:经费支出 2000 (5)收到医疗部门公费医疗经费拨款70000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 70 000 贷:拨入经费—专项经费 70 000 (6)收到预算外资金收入30000元,该单位实行结余缴存办法,实际发生预算外资金开支26700元,结余缴存财政专户｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 30 000 贷:预算外资金收入 30 000 借:经费支出 26 700 贷:银行存款 26 700 借:预算外资金收入 3 300 贷:应缴财政专户款 3 300 借:应缴财政专户款 3 300 贷:银行存款 3 300 ■例题2､江苏省淮安市发展与改革委员会(行政单位)本期发生下列经济业务: (1)基建部门完工办公楼一幢,3000平米造价300万元,已办理竣工手续并交付使用｡ (2)收到出入境管理费5000元,存入银行｡ (3)处理无主财物变价款收入3000元,存入银行｡ (4)以现金支付职工抚恤费500元｡ (5)用自筹资金修建浴室,核定项目预算500000元,全数拨付转存建设银行,工程完工交付使用,实际造价480000元,剩余资金当年如数转回｡ (6)发放本期工资｡“工资汇总表”提供以下资料:基本工资47500元,其中:长期病假人员工资为620元;补助工资1370元;离退休人员工资12500元;扣收水电费3200元,其中:在职人员2300元,离退休人员900元;代扣房租费1600元,其中:在职人员1000元,离退休人员600元,代扣房租款已转交房管部门｡ 要求:根据上述资料编制会计分录｡(经费支出列至“目”级科目) ■自考名师王学军解答提示:(1)借:固定资产 3000000 贷:固定基金 3000000 (2)借:银行存款 5000 贷:应缴预算款 5000 (3)借:银行存款 3000 贷:应缴预算款 3000 (4)借:经费支出——其他经费 500 贷:现金 500 (5)借:结转自筹基建 500000 贷:银行存款 500000 借:银行存款 20000 贷:结转自筹基建 20000 借:结余 480000 贷:结转自筹基建 480000 (6) 借:现金 56570 贷:银行存款 56570 借:经费支出——工资 2300 经费支出——社会保障费 900 贷:经费支出——公务费 3200 借:经费支出——工资 1000 经费支出——社会保障费 600 贷:暂存款——房租费 1600 借:暂存款——房租费 1600 贷:银行存款 1600 借:经费支出——工资 43580 经费支出——职工福利费 620 经费支出——补助工资 1370 经费支出——社会保障费 11000 贷:现金 56570 ■例题3､江苏省淮安市教育委员会(行政单位)发生下列经济业务,要求编制会计分录｡ (1)购买计算机一台,价款20000元以银行存款付讫｡预付购买办公设备款30000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:固定资产20000 贷:固定基金 20000 借:经费支出-设备购置费20000 贷:银行存款 20000 借:暂付款 30000 贷:银行存款 30000 (2)收到财政部门拨来的当月经费300000元｡将专项经费50000元转拨给所属单位｡收到预算外资金收入40000元,该单位实行全额上缴办法｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 300000 贷:拨入经费 300000 借:拨出经费-拨出专项经费50000 贷:银行存款 50000 借:银行存款40000 贷:应缴财政专户款 40000 (3)购买的国库券到期,兑换本金20000元,利息收入5000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 25000 贷;有价证券 20000 其他收入 5000 (4)开出转账支票,购买办公用品1000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:经费支出-公务费 1000 贷:银行存款 1000 (5)收到固定资产出租的租金收入30000元存入银行｡收到行政性收费款20000元存入银行｡收回以前年度已列经费支出3000元｡ ■自考名师王学军解答提示: 借:银行存款 30000 贷:其他收入 30000 借:银行存款 20000 贷:应缴预算款 20000 借:银行存款 3000 贷:结余 3000 ■例题4､行政单位收回以前年度经费支出,其会计处理方法是【C】 A.冲减当年的经费支出 B.列入其他收入 C.增加上年结余,直接计入“结余”账户 D.列入预算外收入 ■例题5､主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金及拨付所属单位时,应通过【C】账户核算｡ A.预算外资金收入 B.其他收入 C.暂存款 D.应缴财政专户款 ■例题6､行政单位收到银行存款利息收入应计入的账户是【A】 A.其他收入 B.预算外资金收入 C.应缴预算款 D.应缴财政专户款 ■例题7､行政单位对预算外资金收入的管理,应坚持的原则是【ABCD】 A.先收后支 B.量入为出 C.自求平衡 D.略有结余 E.坐收坐支 ■例题8､年终,经费支出账户借方余额应转入“结余”账户,与当年的【ACD】对冲｡ A.拨入经费 B.拨出经费 C.预算外资金收入 D.其他收入 E.应缴预算款 自考名师王学军推荐同步练习 一､单项选择题 1.收入是行政单位为开展业务活动,从财政部门､上级单位或其他渠道依法取得的【C】 A.有偿使用资金 B.投入资金 C.非偿还性资金 D.需偿还性资金 2.行政单位的主要经费来源是【A】 A.拨入经费 B.预算外资金收入 C.应缴预算款 D.有偿服务收入 3.基层行政单位向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据是【B】 A.拨出经费数 B.经费支出数 C.经费预算数 D.基本建设支出数 4.行政单位按照批准的经费预算和规定的手续,向【D】请领经费｡ A.财政部 B.上级财政部门 C.上级主管会计单位 D.同级财政部门或主管会计单位 5.经财政或上级主管部门核定后的【C】是行政单位领拨经费的依据｡ A.年度预算 B.年度分季用款计划 C.季度分月用款计划 D.月度分旬用款计划 6.正收到非主管部门拨入的公费医疗经费,应计入的账户是【B】 A.拨入经常性经费 B.拨入专项经费 C.预算外资金收入 D.暂存款 二､多项选择题 1.行政单位的收入包括【ABC】 A.拨入经费 B.预算外资金收入 C.其他收入 D.罚没款收入 E.行政性收费 2.行政单位的其他收入是指按规定收取的不必上交财政的各种收入及其他来源形成的收入,包括【ABC】 A.有偿服务收入 B.有价证券的利息收入 C.银行存款的利息收入 D.社团登记费收入 E.企业注册登记费收入 3.采用划拨资金方式拨款的有【AC】 A.财政机关对所属行政事业单位拨款 B.中央财政对事业经费的拨款 C.中央财政管理经费拨款 D.建设银行的基本建设拨款 E.向没有隶属关系的单位拨款 4.业务发生时,经批准以实际开支数直接列为经费支出的是(ACE) A.购入零星办公用品 B.购入大宗办公用品 C.设备购置费 D.救济性支出 E.支付的职工工资 三､会计业务题｡编制会计分录 1､江苏省淮安市某行政单位2月份发生如下会计事项:(1)10日发放本月职工工资补贴,标准工资50000元,其中长病假人员工资800元｡发放补助工资2500元;发放离退休人员工资15000元;扣收职工水电费4000元｡其中在职人员2700元,离退休人员1300元;扣收职工医疗费2000元,其中在职人员1200元,离退休人员800元｡(2)10日按规定提取职工福利基金2000元｡(3)20日用经费购买复印机一台,以存款支付10000元｡(4)21日以现金支付修房临时工工资500元｡要求:(1)根据上述事项编制会计分录;(2)登记“经费支出明细账”并计算本月合计数和截止本月底累计数｡ 年 凭 单 号摘要 借方 贷方 余额 借方余额分析 月 日 基本工资 补助工资 职工福利费 离退休人员费用(社会保险费) 公务费 设备购置费 修缮费 业务费 其他费用 上月结转 75600 75600 49000 2000 2900 15000 6000 - - 700 - 2 10 发放工资补贴65500 492002500 80013000 2 10 提取福利费2000 2000 2 20 购买复印机 10000 10000 2 21 支付修房工资500 500 本月合计 492002500280013000 10000500 累计153600 98200 4500570028000 600010000 500 700 ■自考名师王学军解答提示:(1)编制会计分录如下: 提取现金 50000+2500+15000-4000-2000=61500元 借:现金 61500 贷:银行存款 61500 扣收职工水电费 借:经费支出-工资(基本工资) 2700 -社会保障费 1300 贷:经费支出-公务费 4000 扣收职工医疗费 借:经费支出-工资(基本工资) 1200 -社会保障费 800 贷:经费支出-社会保障费 2000 实际发放 借:经费支出-工资(基本工资) 45300 -补助工资 2500 -职工福利费 800 -社会保障费 12900 贷:现金 61500 提取职工福利基金(提取职工福利费) 借:经费支出-职工福利费 2000 贷:暂存款-职工福利费 2000 购买复印机 借:经费支出-设备购置费 10000 贷:银行存款 10000 借:固定资产 10000 贷:固定基金 10000 支付修房工资 借:经费支出-修缮费 500 贷:现金 500 登记账簿省略｡ 2､江苏省淮安市某行政单位发生下列业务: (1)财政拨入本期经常性经费350 000元,专项会议费120 000元｡ (2)向所属单位拨出的经常性经费100 000元｡ (3)收到公费医疗办拨入本单位公费医疗经费80 000元｡ (4)用拨入经常性经费支付下列支出:1.用现金购买办公用品500元;2.用银行存款购买电视机一台3 000元,经验收后交付使用;3.职工李雷出差回来报销差旅费1 500元,补付现金500元;4.以银行存款购买维修房屋用材料2 500元,材料验收入库;5.领用维修用材料2 100元;6.以银行存款支付电话费9 000元;7.以银行存款支付业务资料印刷费3 200元;8.计算发放本期职工工资,有关资料如下:基本工资88 400元,其中长期病假人员工资1 200元;补助工资3 700元,其他工资2 200元,离退休人员费用26 400元,扣收水电费6 400元,其中在职人员9 000元,离退休人员3 500元;9.按规定计算本期应拨交工会经费6 000元(工会未在银行开户,工会经费有行政代管)｡ (5)收回本年度经常性支出3 280元｡期末将经常性支出余额转入“结余”账户｡ (6)该单位用拨入专项会议费支付会议费100 000元｡收回上年度专项经费指出50 000元｡ (7)期末,将专项经费支出余额和拨出经常性经费余额转入“结余”账户｡ (8)经批准,将拨入经费以外资金200 000元转存建设银行,安排某基本建设项目｡上述基本建设项目完工,收回剩余资金15 000元｡ (9)期末,将“结转自筹基建”和“拨入经费”科目余额转入“结余”｡计算 “结余”账户余额｡ 要求:编制上述业务的会计分录｡ ■自考名师王学军解答提示: (1)借:银行存款 470 000 贷:拨入经费—拨入经常性经费 350 000 拨入经费—拨入专项经费—会议费 120 000 (2)借:拨出经费—拨出经常性经费 100 000 贷:银行存款 100 000 (3)借:银行存款 80 000 贷:拨入经费—拨入专项经费—医疗费 80 000 (4)借:经费支出—公务费 500 贷:现金 500 借:经费支出—设备购置费 3 000 贷:银行存款 3 000 借:固定资产 3 000 贷:固定基金 3 000 借:经费支出—公务费 1 500 贷:暂付款—李雷 1 000 现金 500 借:库存材料 2 500 贷:银行存款 2 500 借:经费支出—修缮费 2 100 贷:库存材料 2 100 借:经费支出—公务费 9 000 贷:银行存款 9 000 借:经费支出—业务费 3 200 贷:银行存款 3 200 借:现金 101 800 贷:银行存款 101 800 借:经费支出—工资 4 900 —社会保障费 1 500 贷:经费支出—公务费 6 400 借:经费支出—工资 9 000 —社会保障费 3 500 贷:经费支出—社会保障费 12 500 借:经费支出—工资 73 300 —职工福利费 1 200 —补助工资 3 700 —其他工资 2 200 —社会保障费 21 400 贷:现金 101 800 借:经费支出—职工福利费 6 000 贷:暂存款—工会经费 6 000 (5)借:银行存款 3 280 贷:经费支出—经常性支出 3 280 经常性支出余额=500+3 000+1 500+2 100+9 000+3 200+6 400+9 000+3 500+101 800+6 000-6 400-12 500-3 280=123 820(元) 借:结余 123 820 贷:经费支出—经常性支出 123 820 (6)借:经费支出—专项支出—会议费 100 000 贷:银行存款 100 000 借:银行存款 50 000 贷:现金 50 000 (7)专项经费支出余额=100 000(元) 借:结余 100 000 贷:经费支出 100 000 借:现金 100 000 贷:拨出经费—拨住经常性经费 100 000 (8)借:结转自筹基建 200 000 贷:银行存款 200 000 借:银行存款 15 000 贷:结转自筹基建 15 000 (9)借:结余 85 000 贷:结转自筹基建 85 000 借:拨入经费—拨入经常性经费 350 000 —拨入专项经费—会议费 120 000 —拨入专项经费—医疗费 80 000 贷:结余 550 000 结余账户的余额=50 000+550 000-(123 820+100 000+100 000+85 000)=191 180(元) 第十三章 行政单位会计报表 自考名师王学军推荐考点一､行政单位会计报表的意义和种类 会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件｡包括资产负债表､收入支出总表､经费支出明细表､附表和报表说明书｡有专 款收支业务的,还应按专款的种类编报专项资金支出明细表｡附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表,如往来款项明 细表､预算外资金收入和其他收入明细表､基本数字表等｡附表按财政部门和上级单位规定的项目列示｡行政单位的会计报表,要保证数字准 确､内容完整､报送及时｡ 按照会计报表反映的经济内容分类,可以分为资金报表和支出报表｡资产负债表属于资金报表,资产负债表是反映行政单位在某一特定日 期财务状况的报表｡经费支出明细表是支出报表｡经费支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表｡支出明细表的项目,应 当按“国家预算支出科目”列示｡对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示｡这种分类的不科学之处在于按照该 分类收入支出总表无法确定所属类别,收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表｡ ■例题1､简述行政单位会计报表的内容及作用｡ ■自考名师王学军解答提示:行政单位会计报表是根据日常核算的账簿所提供的资料编制的,反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文 件｡包括资产负债表､收入支出总表､经费支出明细表三张主表以及若干附表,如往来款项明细表､预算外资金收入和其他收入明细表等,以 及报表附注､基本数字表和报表说明书｡ 行政单位会计报表的作用是:(1)对于编报单位来说,可以利用会计报表分析和检查单位预算执行情况,发现预算管理中存在的问题,以 便采取措施,改进工作,提高管理水平,并为编制下期计划和预算提供资料｡(2)对上级主管部门来说,利用会计报表可以考核所属单位执行 国家方针政策､财经制度的情况｡主管部门汇总全系统会计报表,还可以分析和检查全系统的预算执行情况,提高全系统预算管理水平｡(3) 对于财政机关来说,可以通过各单位会计报表掌握预算执行进度,了解存在的问题以便指导其加强预算管理,作好预算工作｡ ■例题2､简述行政单位报表说明书的内容｡(教材226页) ■自考名师王学军解答提示:行政单位在报送月报､季报､年报时都应编写报表说明书｡报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明｡ 报表技术说明主要包括:采用的主要会计处理方法,特殊事项的会计处理方法,会计处理方法的变更情况､变更原因以及对收支情况和结果的 影响等｡报表分析说明一般包括:基本情况,影响预算执行､资金活动的原因,经费支出､资金活动的趋势,管理中存在的问题和改进措施, 对上级会计单位工作的意见和建议｡ ■例题3､简述行政单位会计报表按照编报时间的分类｡ ■自考名师王学军解答提示:行政单位应当按财政部门或上级单位的规定报送月度､季度和年度会计报表｡月报,是反映行政单位截止报告月 度资金活动和经费收支情况的报表｡月报要求编报资产负债表､支出明细表｡季报,是分析､检查行政单位季度资金活动情况和经费收支情况 的报表,应在月报的基础上较详细地反映单位经费收支的全貌｡各行政单位的季报,要求在月报的基础上加报基本数字表｡年报(年度决算) ,是全面反映年度资金活动和经费收支执行结果的报表｡年度决算报表种类和要求等,按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定组织 执行｡ ■例题4､政府与事业单位各会计报表主要内容对比 财政会计P106 行政单位会计P211 事业单位会计P325 资产负债表 资产负债表(主表) 资产负债表(主表) 预算情况执行表 收入支出总表(主表) 收入支出表(主表) 财政周转金收支情况表 经费支出明细表(主表) 事业支出明细表 财政周转金投放情况表 P106 经营支出明细表 预算执行情况说明书其他 若干附表 ■例题5､行政单位下述【BD】会计报表一般只要求年度编报｡ A､资产负债表 B､基金增减情况表 C､经费支出明细表 D､往来款项明细表 E､基本数字表 ■自考名师王学军解答提示:行政单位资产负债表､经费支出明细表在月报､季报､年报都要求报送;季报要求增加基本数字表,其他报表一 般只要求年报｡ ■例题6､行政单位的下述【ABD】会计报表属于静态报表｡ A､资产负债表 B､往来款项明细表 C､经费支出明细表 D､基本数字表 E､股东权益增减情况表 ■自考名师王学军解答提示:A､资产负债表和B､往来款项明细表属于静态; C､经费支出明细表属于动态;D､基本数字表属于静态;E､股 东权益增减情况表肯定不是政府与事业单位会计的报表｡ 自考名师王学军推荐考点二､行政单位年终清理结算和结账 年终清理结算是对单位全年预算资金和其他资金收支活动进行全面的清查､核对､清理和结算工作,包括:(1)清理核对年度预算数字 和各项缴拨款数字;本年度上下级之间应拨､应缴款项,必须在12月31日以前汇达对方;主管或上级单位对所属单位的预算拨款,截止1 2月25日止｡年度单位支出决算,一律以12月31日止的实际支出数为准｡(2)清理各项收支款｡凡属本年的各项收入,都要及时入账 ｡本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金,要在年终前全部上缴｡属于本年的各项支出,要按规定的支出渠道如实列报｡年度单 位支出决算,一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准,不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出, 也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数｡(3)清理债权债务等往来结算款项｡行政单位的往来款项,年终前应尽量 清理完毕｡按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户,编入本年决算｡主管单位收到财政专户核算的预算 外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位,不得在“暂存款”挂账｡(4)清查货币资金和财产物资｡行政单位年终要及时同开 户银行对账,银行存款账面余额,要同银行对账单的余额核对相符｡现金账面余额,要同库存现金核对相符｡有价证券账面数字,要同实存的 有价证券实际成本核对相符｡年终前,应对各项财产物资进行清理盘点,发生盘盈､盘亏的,要及时查明原因,按规定作出处理,调整账务, 做到账实相符,账账相符｡ 行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账｡年终结账包括年终转账､结清旧账和记入新账｡(1)年终转账｡账目核对无误后,首先计算 出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数,结出12月未的余额｡然后,编制结账前的“资产负债表”,试算平衡后,再将应对冲 结转的各个收支账户的余额按年终转账办法,填制12月31日的记账凭单办理结账冲转｡(2)结清旧账｡将转账后无余额的账户结出全年总 累计数,然后在下面划双红线,表示本账户全部结清｡对年终有余额的账户,在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样, 再在下面划双红线,表示年终余额转入新账,旧账结束｡(3)记入新账｡根据本年度各账户余额,编制年终决算的“资产负债表”和有关明细 表｡将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭单),直接记入新年度相应的各有关账户,并在“摘要”栏注明“上年结转”字样,以区别新 年度发生数｡ 自考名师王学军推荐考点三､行政单位会计报表的编制和分析 一､资产负债表 ■例题1､简述行政单位资产负债表及其编制的依据｡ ■自考名师王学军解答提示:资产负债表是反映行政单位在某一特定日期(月末､季末､年末)财务状况的会计报表｡该表是按照“资产=负 债+净资产”的会计方程式说明行政单位的财务状况｡由于行政单位是以会计年度作为一个完整的结账期,各收入､支出账户在年度中间都保 留余额,只在年终才把这些账户的余额结平｡所以,资产负债表实际上是依据“资产+支出=负债+净资产+收入”的方程式｡ ■例题2､试论述行政单位“结账前”的资产负债表与“结账后”的资产负债表的区别｡ ■自考名师王学军解答提示:“结账前”的资产负债表和“结账后”的决算资产负债表,其编制日期都是12月31日,都反映行政单位年末的财 务状况,但它们的区别主要表现在:(1)编制的依据不同｡“结账前”的资产负债表的“期末数”是依据年终转账前所结计出的12月31日各总 分类账户的账面余额填列的;而“结账后”的决算资产负债表,其“期末数”是根据年终转账之后的各总账账户的年末余额,也就是“结转下 年”数填列的｡(2)作用不同｡编制“结账前”的资产负债表,主要目的是汇集所有账户的年末余额,进行年终转账前的试算平衡,为年终转 账､编制决算资产负债表提供基础资料｡因此,可以说,“结账前”的资产负债表是决算资产负债表的工作底稿｡“结账后”的决算资产负债 表才是真正反映行政单位年末财务状况的会计报表｡(3)科目状况不同｡在“结账前”的资产负债表中,所有会计科目都有余额;而“结账后 ”的决算资产负债表中,收入､支出类科目都已冲平,不再有余额｡ ■例题3､行政单位结账前资产负债表如表所示｡要求:做年终转账的会计分录并且编结账后资产负债表｡ 资产负债表(结账前)2002/12/31 科目编号 资产部类 年初数 期末数 科目编号 负债部类 年初数 期末数 一､资产类 二､负债类 101 现金 300 200应缴预算款 102 银行存款 78600 137000应缴财政专户款 103 有价证券 20000 20000暂存款 68800 97200 104 暂付款 1400 800 105 库存材料 800 1200 106 固定资产 1750000 1750000负债合计 68800 97200 资产合计 1851100 1909200 五､支出类 三､净资产类 501 经费支出1504300固定基金 1750000 1750000 502 拨出经费1900000结余 36300 36300 505 结转自筹基建 净资产合计 1782300 1782300 支出合计3404300 四､收入类 拨入经费3360000 预算外资金收入68000 其他收入2000 收入合计3430000 总计 1851100 5313500总计 1851100 5313500 ■自考名师王学军解答提示:年终转账的有关会计分录: 借:拨入经费 3360000 预算外资金收入 68000 其他收入 2000 贷:结余 3430000 借:结余 3404300 贷:经费支出 1504300 拨出经费 1900000 结余=3430000-3404300=25700元 资产负债表(结账后) 2002/12/31 科目编号 资产部类 年初数 期末数 科目编号 负债部类 年初数 期末数 一､资产类 二､负债 101 现金 300 200应缴预算款 102 银行存款 78600 137000应缴财政专户款 103 有价证券 20000 20000暂存款 68800 97200 104 暂付款 1400 800 105 库存材料 800 1200 106 固定资产 1750000 1750000负债合计 68800 97200 资产