养猪场里说会计老刘是一家倒闭企业的下岗会计，新近准备去应聘一养猪场的会计核算岗位，可这方面的会计业务他以前从未接触过，因此他找老朋友一一兴旺养猪场的场长老杨帮忙。老刘来到兴旺养猪场，老杨很热情，安排会计小马给予了老刘周到的解答。小马很有灵气，年轻人没什么客套，开门见山：“其实，这养猪场也是企业，只不过是农业企业而已，会计核算方面也是要遵循会计准则和新的《企业会计制度》的，只是在一些具体的核算项目上由于核算内容的特殊性，比如主要存货、部分固定资产，制度暂时还没有具体
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的情况下，会计核算上有一定的特殊性和灵活性。”老刘想了一下，说：“我对现行的具体会计准则和新的《企业会计制度》还是比较熟悉的，养猪场里的会计核算有和新的会计制度、准则要求不一样的地方吗？你就重点给我说说这方面的内容吧。”“好的！我们还是到饲养区看看吧，也好有个感性认识。小马说完便在前面带路了。小马一边走一边说：“我们现在已在执行新的《企业会计制度》了，会计科目基本上按新制度的要求设置的，但出于自身的核算特点的需要，我们也还保留了以前的《农业企业会计制度》中的几个科目，比如‘136幼畜及育肥畜'就是核算在饲养中的仔猪、小猪、中猪、大猪，相当于工厂里的”生产成本“科目。这样做并没有违反《企业会计制度》的原则，《企业会计制度——会计科目和会计报
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》总说明中第二条就指出：在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。”很快，两人便来到饲养区，那一排排的猪圈，整齐划一，很有气派，公猪、母猪、仔猪、小猪、中猪、大猪，一个个吭（hang）吭直叫唤，景象煞是壮观。老刘手指着眼前的那些猪，问小马：“这些猪都是”在产品“吗？怎么核算呢？按”存货准则“进行核算？”小马解释说：“《企业会计准则——存货》”引言“部分中的”本准则不涉及“中有”牲畜等与农业活动有关的生物资产“一条。因此牲畜等与农业活动有关的生物资产，如绵羊、奶牛等，其会计处理还是由有关农业的会计处理规定加以规范的。”“这里的猪有公猪、母猪、仔猪、小猪、中猪、大猪，饲养的目的不一样，因此在核算上还是有类别区分的，饲养仔猪、小猪、中猪、大猪的目的是存栏待出售，相当于工厂里的在产品，我们设‘幼畜及育肥畜'科目对它们进行核算，它们是供直接出售的在产品，不存在入库问题，这类猪始终在”幼畜及育肥畜“科目里反映，报表中当然归集在’存货’里。”“那么这些作为存货的猪的成本该怎么核算呢？”老刘想进一步知道其中的核算方法。“其实这很简单，和别的行业成本核算的道理是一样的，我们按猪的批次计算，从外面购进的仔猪按购进价加上相关税费作为初始成本。场里繁殖的仔猪按公猪、母猪的饲料消耗等直接费用和分摊的间接费用作为初始成本。在日常的成本核算中，能分清批次的费用直接归集到核算对象中去。猪场的投入有饲料、药品、人员工资、猪舍修理费用、水电费等。这些费用分摊起来还是比较容易的，你看这些猪，基本上是差不多大的放在一起，它们差不多也都是一批的，公猪和母猪放在一起，因此你也可以猪圈为单位来分摊间接费用，进行成本核算。”小马说。“这个我明白了，公猪、母猪又怎么核算呢？用什么科目？”老刘又问。“公猪、母猪的核算方法有点特别，它们应该相当于工厂里的生产设备、工具器具吧，因此我们把它们作为固定资产来进行核算，直接购入的公猪、母猪按购进价格加上相关税费作为其原值，大猪（成龄畜）转为公猪、母猪的（产役畜），就直接将其生产成本作为其原值。这听起来有点像’在建工程’。”小马也有点想乐。“公猪、母猪作为固定资产管理可以吗？那要遵循《企业会计准则——固定资产》的原则进行核算吧？”老刘问。小马说：“在《企业会计准则——固定资产》‘引言'中的‘本准则不涉及下列内容'中也有‘经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产'条款。因此，产役畜等与农业活动有关的生物资产，由于性质特殊，固定资产准则不予涉及，而由有关农业的会计准则进行规范。财政部《关于农业企业制定内部财务管理办法的指导意见》（财农字[1995]8号）中‘（六）固定资产的
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'中指出：对于不易划分的牲畜是列作固定资产管理，还是列作流动资产管理，企业可结合自身的具体情况确定。据此我们作为固定资产核算也是可以的。我们场里的公猪、母猪虽然作为固定资产，但目前我们却不提折旧。因为在这些猪的繁殖能力减弱时，我们又会将它从公猪、母猪（产役畜）的类别里重新归类到大猪（育肥畜）类别里，也就是从‘固定资产'又回到‘幼畜及育肥畜'，对其进行绝育，饲养一段时间后降价出售，但其售价一般还是高于其购进或养成大猪的成本的。母猪的繁殖周期都在一年以内，因此公猪、母猪的喂养费用在待摊费用里归集，以便分摊到以后繁殖的仔猪初始成本里。”“你将它们作为固定资产管理，又不提折旧，合乎要求吗？”老刘似乎发现了问题。小马想了一下，对老刘笑了笑，说：“这是个问题，但又不是问题。财政部颁布的《农业企业财务制度》（财农字[1993]344号）里面的‘农业企业固定资产分类折旧年限表'中规定‘产役畜（公猪、母猪）的折旧按生产周期确定'，等于明确了要提取折旧。《农业企业财务制度》还规定：产役畜（公猪、母猪）淘汰转为育肥畜（大猪），要按折余价值计价。而我们将它们在作为母猪或公猪期间的喂养成本全部剥离了，在它们重新转为大猪时，因为其自身的价值依然存在，其折余价值基本上就是其在成为产役畜（公猪、母猪）之前的生产（喂养）成本。所以说我们实际上也提取了折旧，只是简化了核算的程序，将其喂养费用作为折旧处理了。当然了，市场是变化的，也有可能出现它们在重新转为育肥畜（大猪）时，其价值低于当初转为产役畜（公猪、母猪）时的成本的情况，这样我们平时会根据情况对其提取减值准备的。”小马耐心细致，娓娓道来。老刘边听边想，很是动脑筋，不到半天的时间，就基本清楚了兴旺养猪场的会计核算程序和主要操作办法，感觉收获很大。不过，小马说她从事会计工作的时间不是很长，现在所做的一套都是从她的前任及
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本上学来的，对饲养牲畜的养殖场可能合适些，对饲养禽类、水产的养殖场就不一定完全合适。总之，对您的企业适不适合，还得您自己再斟酌。
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