作业成本法在电商企业物流成本控制中的应用 [提要]近几年，随着国民经济的发展，电子商务企业迅速崛起，物流行业得到快速发展，对于电商企业来说加强企业的物流成本控制是重中之重。本文分析电商企业物流成本控制中应用作业成本法的重要性，建立成本核算系统，以期提高企业经营效率。 关键词：作业成本法;物流成本;电子商务 一、作业成本法相关理论 作业成本法又叫ABC(Activity-BasedCosting)法，将作业作为成本核算的根本，是指企业按资源动因将消耗的资源分配到作业，再将分配的作业按作业动因分配给成本对象的核算方法。 (1)作业成本法应用原理。ABC成本法原理是成本驱动因素论，即企业制造费用产生是其生产过程中所必需的不同作业的结果，而发生的多少与生产的产量无关，核算方法将生产成本与这些成本的原因联系在一起，如对运输成本的产生主要是运输距离消耗的成本，因为是运输距离驱动了动力的消耗，产品的成本和价值不是孤立存在的，而是由于各个资源和费用共同作用的结果即“产品消耗作业，作业消耗资源”，所以通过资源动因把生产过程中消耗的资源分配给作业形成作业成本，然后将成本根据作业动因分配给产品成本，从而使各个环节产生的成本与产出紧密相关。并且不同作业中心的成本按其作业动因的实际消耗分配，大大增强了成本信息的正确性。 (2)与传统成本法比较研究 1、产生背景不同。传统成本法适用于社会比较落后的时候，生产厂商主要依靠劳动力来推动生产，产品供不应求，间接费用较少的情况，随着科学技术的发展，技术进步导致市场上产品更新换代较快，进而加剧市场竞争力，为了适应顾客个性化、多样化的需求，公司必须改变其生产模式，传统的少品种机械化生产水平提高，生产厂商发生的直接费用减少，财务费用、管理费用、销售费用等期间费用和间接费用增加，利用原来的传统成本法来分配企业成本已经不够准确，造成信息失真，作业成本法逐渐产生。 2、分配的标准不同。作业成本法与传统成本法在分配方法上的主要不同是间接费用的分配方式的改变，在传统核算法下，即使该产品没有涉及制造费用，也将其费用计入产品成本，没有将实际消耗与产生的费用建立联系，分配的准确性较差。ABC成本法以资源的消耗为根本，以确定的成本标的为标准，按作业中心搜集成本，按不同作业动因分配到不同的产品中，使分配的费用和计算的成本进行产品对象化。 两种成本核算方法的区别，作业成本法不但能提供较为详细的成本信息，而且计算结果与传统成本法也不相同，在上例中A产品制造成本被高估，B产品的制造成本被低估，不能体现产品的真实成本，影响管理者对成本的有效控制。 传统成本法在计算时选用单一的分配标准对制造费用进行分配，简化了生产过程中的复杂性，没有考虑生产技术含量的不同，与生产过程的联系性较弱，采用作业成本法计算分配制造费用要详细的分析每一项作业的活动，然后确定各作业动因，按各个作业的动因对各作业活动分配制造费用，这种方法能更准确的分配制造费用，更有利于管理者制定经营
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。 二、作业成本法在电商物流企业中的应用 (1)电商企业物流。电子商务是指基于互联网等电子工具所进行的买卖交易，包括货物交易，服务交易、等交易双方互不相见，通过在线选购商品，进行交流，支付以达到买卖的目的，是一种新型的商业模式。 物流是指将产品从产品的生产地或销售地运往目的地的过程中发生的一系列活动，电子商务物流是指顾客在完成在线购买后，厂家为其订单进行出货、包装，搬运、运输等直至到达顾客手中的全过程，电子商务物流由自营配送模式、第三方物流配送模式、共同配送模式三种模式构成。 (2)电商企业物流成本 1、物流成本构成。物流成本即在物流活动中产生的一切能用货币
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现的费用，成本即包括实际消耗的经济资源，也包括机会成本。按其物流环节可将其物流成本进行划分如表1所示。(表1) 2、电商物流成本特征分析 第一，间接成本较大。因为物流是一种服务产业，是对货物空间的转移，所以物流成本没有实际资源的消耗，其直接费用较少，如直接材料和直接人工等，有的电商物流企业甚至没有发生，主要成本表现在装卸费、运输费、储存费等间接成本，所以间接成本较大。 第二，成本分配困难。电商企业物流成本中包含的间接费用较多，直接费用少，使用传统的按单一的标准分配物流成本，结果不够准确，会计信息容易失真，分配标准的选择是否适当对成本的准确性有很大影响，所以成本分配比较困难。 三、作业成本法电商物流成本核算系统的建立 (1)定义电商物流成本的作业，明确作业中心。定义作业，是构建作业成本管理系统的基础，定义作业要确定那些在生产过程中所占的主要作业然后进一步划分，定义作业的方法有两种： 1、调查表法。这是通过向全体员工发放调查表，分析归纳调查表来确定主要作业。通过调查表能够反映出作业中实际消耗的资源的比例，进而来判断哪些是主要作业、哪些是无关紧要的作业。 2、座谈法。这是通过从部门经理了解信息，整体确认一个部门的作业。在电商企业物流中主要由运输、储存、装卸、信息、配送、流通加工、包装，所以大致可以定义7个主要作业即运输作业、储存作业、搬运装卸作业、信息作业、配送作业、流通加工作业、包装作业。 (2)归集作业消耗的资源费用。资源是指支持作业的成本、费用来源，企业的资源包括直接材料、直接人工、间接费用，资源是在作业消耗的基础上界定的，每个作业都要消耗一定的资源，对于与作业无关的资源可以在物流成本中去除，本步骤主要工作是收集、确定资源消耗。资源费用项目一般可以从生产要素的经济用途出发进行划分，确定电商物流服务过程中消耗的资源，电商物流企业的资源费用主要包括人工费、房屋折旧费、车辆折旧费、包装材料费、运输费等，通过归集各个资源费用的消耗情况确定作业的资源消耗。 (3)确认资源动因，将资源分配到作业成本库。作业成本法的应用原理即作业消耗资源，对于只消耗一种资源的作业是不需要分配的，只有对那种为多项作业共同消耗的资源才需要分配，常见的资源动因有人工工时、次数、面积、材料损耗量等，电商企业应根据企业的具体资源消耗情况，确定资源动因，根据资源动因，计算动因分配率，然后将资源分配到作业成本库。 (4)确认成本动因，将作业分配到最终产品。产品的产量与作业的消耗量紧密相关，如机器生产作业的成本动因是机器的生产工时，包装作业的成本动因是直接人工工时，但是有的作业动因不是特别明确，应根据公司业务的实际消耗量确定，如运输作业，如果运输的里程差距不大，则可以把运输次数作为成本动因，如果运输距离相差大，则可以将人工工时作为成本动因。 ： [1]刘新芝，张维，杨美丽.当代经济，2015.3. [2]中国会计报(第001版).2012.2.17. [3]赵书和.成本与管理会计.机械工业出版社，2006. [4]电子商务研究中心.2014.
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