[精选]纳税义务人

第七章资源税2021/6/201http://yangzewen.3322.net第一节纳税义务人2021/6/202http://yangzewen.3322.net一、一般规定资源税的纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。第一，资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源的单位和个人不征资源税，相应对出口应税产品也不退(免)已纳资源税。第二，资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在销售或移作自用时的一次性征收，而对批发、零售已税资源产品的单位和个人不征资源税。第三，资源税纳税人不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业(国务院另有规定除外)。2021/6/203http://yangzewen.3322.net二、两种特殊情况1．中外合作开采石油、天然气，按照现行税法征收矿区使用费，暂不征收资源税；2．独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。2021/6/204http://yangzewen.3322.net判断题【例题l】资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收。对进口的矿产品和盐不征收。()(2002年考题，分值1分)【答案】√【解析】资源税对进口应税产品不征税，对出口应税产品不退税。2021/6/205http://yangzewen.3322.net多项选择题【例题2】下列单位属于资源税纳税人的有()。A．开采石油的军事单位B．食盐加工企业C．私人采煤企业D．煤炭勘察设计院【答案】AC【解析】资源税的纳税人是在我国境内开采应税矿产品或生产盐(原盐)的单位和个人，BD均不符合上述条件。2021/6/206http://yangzewen.3322.net第二节税目、单位税额2021/6/207http://yangzewen.3322.net一、资源税的税目(教材P171)1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4．其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5．黑色金属矿原矿。6．有色金属矿原矿。7．盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐、原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。2021/6/208http://yangzewen.3322.net明确三个问题第一：并非所有资源均征资源税，只有列入税目的七类产品才征资源税；第二：并非列入税目的七类产品均征资源税；特别注意前三个税目中不包括的资源产品；第三：列入税目的七类产品均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征税范围之内。2021/6/209http://yangzewen.3322.net多项选择题【例题3】下列各项中，属于资源税应税产品的有()。(1998年考题，分值1)A．铁矿石B．进口原油C．井矿盐D．煤炭制品【答案】AC【解析】资源税对境内开采应税资源产品征税，对进口的资源产品不征资源税；对原煤、原矿产品征税，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。2021/6/2010http://yangzewen.3322.net二、单位税额资源税采用定额税率一、原油8－30元／吨二、天然气2－15元／千立方米三、煤炭0.3－5元／吨四、其他非金属矿原矿0.5－20元／吨或立方米五、黑色金属矿原矿2－30元／吨六、有色金属矿原矿0.4－30元／吨七、盐固体盐10－60元／吨液体盐2－10元／吨。相关文件2021/6/2011http://yangzewen.3322.net特殊问题1．主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税。2．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2021/6/2012http://yangzewen.3322.net判断题【例题4】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品的税额征收资源税。()(2002年考题，分值1分)【答案】×【解析】纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未规定单位适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品项目征收资源税。2021/6/2013http://yangzewen.3322.net第三节课税数量2021/6/2014http://yangzewen.3322.net一、课税数量一般规定(教材P172)1．纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2．纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。2021/6/2015http://yangzewen.3322.net二、课税数量确定的一些具体方法(教材P172)1．纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。2．原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。3．煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算还原成原煤数量作为课税数量。2021/6/2016http://yangzewen.3322.net二、课税数量确定的一些具体方法(教材P172)4．金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。5．纳税人以自产液体盐加工固体盐，由于二者均为应税产品，为避免重复征税，规定以加工的固体盐数量为课税数量，按固体盐税额征税。纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。2021/6/2017http://yangzewen.3322.net单项选择题【例题5】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨(每吨已缴纳资源税5元)加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税()。(2000年考题，分值1分)A．36万元B．61万元C．25万元D．31万元【答案】D【解析】应纳资源税=12000×30—10000×5=3l万元2021/6/2018http://yangzewen.3322.net纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。2021/6/2019http://yangzewen.3322.net判断题【例题6】某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿六月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。(1998年考题，分值1分)【答案】√2021/6/2020http://yangzewen.3322.net第四节应纳税额计算2021/6/2021http://yangzewen.3322.net 计算公式 六西格玛计算公式下载结构力学静力计算公式下载重复性计算公式下载六西格玛计算公式下载年假计算公式 资源税实行从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为：应纳税额=课税数量×单位税额2021/6/2022http://yangzewen.3322.net综合计算题【例题7】某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不合税销售额15840万元。(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元。2021/6/2023http://yangzewen.3322.net(6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。(7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4．25万元，已全部投入使用。(提示：资源税单位税额，原煤3元／吨，天然气8元／千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％)要求：(1)计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。(2)计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。(2003年考题，计算，资源税2分)2021/6/2024http://yangzewen.3322.net【答案】(1)资源税：①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元)②外销洗煤应纳资源税=90÷60％×3=450(万元)③食堂用煤应纳资源税：0．25×3＝O．75(万元)④外销天然气应纳资源税=(37000—2000)×8=28(万元)应缴纳资源税合计=840+450+0．75+28=1318．75(万元)2021/6/2025http://yangzewen.3322.net(2)增值税：①销售原煤销项税额=22400×13％=2912(万元)②销售洗煤销项税额=15840×13％=2059．2(万元)③自用原煤销项税额=(22400÷280×0．25)×13％=2．6(万元)④销售天然气销项税额=6660×13％=865．8(万元)⑤进项税额=1190+200×7％=1204(万元)⑥应缴纳的增值税：2912+2059．2+2．6+865．8—1204=4635．6(万元)2021/6/2026http://yangzewen.3322.net第五节税收优惠2021/6/2027http://yangzewen.3322.net减免税一、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税二、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税三、国务院规定的其他减税、免税项目2021/6/2028http://yangzewen.3322.net选择题【例题8】某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元，则该油田当年应纳资源税税额为()。A．1050万元B．1080万元C．1125万元D．1155万元【答案】C【解析】开采原油销售或自用的都应缴纳资源税，加热或修井的原油免资源税。该企业应纳资源税为(70万+5万)×15=1125万元2021/6/2029http://yangzewen.3322.net第六节征收管理与纳税申报2021/6/2030http://yangzewen.3322.net一、纳税义务发生时间1．纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间依据结算方式而定：(1)纳税人采取分期收款结算方式的。其纳税义务发生时间为销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预期收货款结算方式的。其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。2．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。3．纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。2021/6/2031http://yangzewen.3322.net二、纳税地点1．向开采或生产所在地主管税务机关缴纳。具体实施时应注意：纳税人跨省、自治区、直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。2．纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区税务机关确定。3．扣缴义务人代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳。2021/6/2032http://yangzewen.3322.net