[精选]会计基本概念与权责发生制会计

Ch3会计基本概念与权责发生制会计伍利娜本章内容会计基本概念收付实现制与权责发生制调整程序——权责发生制的进一步运用了解结账过程用流动比率和负债比率评价企业一、会计的基本概念☆   会计基本概念的功能：为具体会计原则（准则）制订奠定基础。会计基本概念会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计基本概念（历史）成本原则收入（实现）原则（收入与费用）配比原则一致性原则会计基本概念保守性原则（稳健性原则）重要性原则会计主体假设目的：界定会计核算与 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的“空间”范围。强调：会计核算与报告的对象必须是一个独立组织。不包括：企业的业主、其他个人或组织。注意：会计主体与法律主体并非一一对应。说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体），但事实上，当然也包括非企业性的独立主体，如政府机构、慈善机构、学校、医院等。持续经营假设目的：界定会计核算与报告的“时间”范围。强调：组织在可预计的未来按现时模式经营作用：正常交易的条件会计分期（会计期间）假设为什么要进行会计分期？●如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。●分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。会计分期（会计期间）假设（续）现行的会计分期方法：——“正式”的会计期间（年度）——“中期”报告（半年、季、月）货币计量假设目的：统一计量尺度。表层含义：会计旨在反映企业业已发生的一切能够用货币计量的交易及事项。深层含义：假设作为计量手段的货币，其自身的价值即“币值”是相对稳定不变的，否则，日常的计量将难于正常进行。（历史）成本原则目的：统一会计上资产价值的记录 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。含义：（1）企业通过“交易”所取得的任何资产，都应该按该项资产取得时所支付的价格计价入帐。（2）不得随意改变。收入（实现）原则收入实现，是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（应收账款）的流入。原则上，“销售”业务完成（发生）的基本标志应该是交易对象“所有权”的转移。其具体要求是：发出商品（提供劳务）并收讫价款（或取得索取价款的凭据）。（收入与费用）配比原则   目的：为了适当地核算出“特定期间”的利润。  方法：将相关联的收入与费用在同一会计期间入帐。首先确定特定收入项目应归属的期间及应确认的金额；然后将为产生该项收入而发生的费用相应地在该期确认（包括期间及金额上的“配比”）。（收入与费用）配比原则（续）支出：企业为取得生产经营过程中所需资源所付出的现金或非现金资产的现金等值。费用：在生产经营过程中发生的耗费。（收入与费用）配比原则（续）“支出”与“费用”关系：从企业整个寿命期来看，所有“支出”基本上都会成为“费用”。资本性支出收益性支出（收入与费用）配比原则（续）支出效用未耗资产效用已耗费用（收入与费用）配比原则（续）当期收入与当期费用配比：直接配比，即与一项具体的收入相配比，如销售成本间接配比，即无法与某项具体收入相配比，但确与当期经营活动相联系与本期收入无直接或间接联系，但也无法与未来哪个或哪些确切的期间收入相联系（即无助于实现未来收入或未来收入很难衡量确定）的成本，应确认为本期费用如研究与开发支出、员工培训支出、广告费用、自然灾害损失等。一致性原则动机：保持前后各期会计信息的可比性。要求：会计主体一旦选定了一种特定的会计处理方法，那么，在以后的同类事项的会计处理过程中，就不得随意变更；若变更，须有正当理由，并须在财务报告中说明变更的情况、原因、以及对企业财务状况和经营结果的影响。不要求：“一致性”原则并不要求不同类型的业务采用相同的会计方法。稳健性原则基本原则：当会计处理面临不确定性时，宁愿低估而不是夸大净收益和净资产（净权益）。具体要求：只有在绝对确定（即有把握）时，才能确认收入（从而增加净资产）；只要有合理的可能性，就要确认费用（从而减少净资产）。稳健性原则举例A公司与B公司于2000年10月16日签定了 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 ，合同金额为560万元，计划于次年一季度交货。那么，A公司可否于2000年确认该项销售收入？稳健性原则举例（续）2000年12月31日，甲公司作为投资持有的某公司发行的股票的市价为15000元，其原帐面价值（成本）为19000元。那么，2000年12月31日是否应该确认该项可能发生、也可能不发生甚至转为盈利（股价反弹至19000元以上）的4000元损失？重要性惯例 重要性惯例：会计旨在向用户提供重要的财务信息。对于非重要事项，会计处理不必拘泥于上述“原则”。二、权责发生制与现金收付制计量利润的两种方法：现金收付制–以现金的实际收付为标准权责发生制–收入和费用的确认以收入和费用的实际发生和影响作为标准，不论款项是否收付。实际发生款项支付现金收付制的问题投入与回报不相称为盈余管理提供了机会权责发生制——收入确认收入实现原则商品已经提供或服务已经完成与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠计量权责发生制——费用确认配比原则：是指营业收人和与其相对应的成本、费用应当相互配合。它要求一个会计期间内的各项收人和与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。因果配比：有所得必有所费直接因果关系间接因果关系时间配比：同一会计期间内作为费用，遵循谨慎性原则三、调整程序（Adjustmentprocess）到期末，某些收入和费用尚未被记录，按照权责发生制基础，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额，必须进行会计调整（Accountingadjustments）特点：主动做期末进行为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（adjustingentries）。编制调整分录的意义——使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。调整分录主要有三种类型：递延项目（deferral）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整应计项目（accrual）：与递延项目相反，对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整折旧（depreciation）：对长期资产的损耗的调整其他还有：无形资产摊销、坏帐准备调整程序——权责发生制的进一步运用调整程序——权责发生制的进一步运用调整事项：非“原始”（初始）的经济业务事项。其特征是：——由“跨期业务”引起；——无显而易见的资料证明。（一）预付费用（prepaidexpense）指已预先（inadvance）支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益又称“递延费用”（deferredexpense），我国称“待摊费用”调整程序——权责发生制的进一步运用例：预付租金（prepaidrent）的调整假设前述旅游公司在4月1日预付给光华三个月的租金，每月$1000，共$3000对于旅游公司而言，则4月1日支付现金时分录为：预付租金3000现金30004月30日编制调整分录：租金费1000预付租金1000“预付租金”账户期末余额为$2000调整程序——权责发生制的进一步运用（二）预收收入（unearnedrevenue）指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，如预收房租等。预收收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务期末，应把本期已提供商品或劳务，从而已实现的收入部分记入本期收入账户调整程序——权责发生制的进一步运用例：预收收入的调整假设前述旅游公司在4月1日预付给光华三个月的租金，每月$1000，共$3000对于光华公司而言，则4月1日收到现金时分录为：现金3000预收收入（预收帐款）30004月30日编制调整分录：预收收入（预收帐款）1000租金收入1000调整程序——权责发生制的进一步运用（三）应计费用（accruedexpense）指到期末已经发生，但尚未支付现金的各种费用，我国称为“预提费用”。如应付未付工薪、租金、水电费、利息等期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应付××账户）调整程序——权责发生制的进一步运用例：应计费用的调整假设前述旅游公司从4月1日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。对于旅游公司而言，4月30日编制调整分录：租金费1000应付租金10005月30日、6月30日同上。7月1日支付现金时分录为：应付租金3000现金3000调整程序——权责发生制的进一步运用（四）应计收入（accruedrevenue）指本期已经实现，但尚未收到现金的各种收入，如应收账款、应收利息、应收租金等。期末，必须将已实现但尚未收到现金的部分记入资产（应收××）账户，同时记入相关收入账户。调整程序——权责发生制的进一步运用例：应计收入的调整假设前述旅游公司从4月1日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。对于光华而言，4月30日编制调整分录：应收租金1000租金收入10005月30日、6月30日同上。7月1日收到现金时分录为：现金3000应收租金3000调整程序——权责发生制的进一步运用（五）固定资产折旧（depreciation）资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户。如购买的土地、房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产（plantassets，厂房设备资产）。固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗（wearout，ordepreciate），其价值逐渐减少而转为费用将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧调整程序——权责发生制的进一步运用假定旅游公司4月3日赊购办公设备共计价款为$16500，则分录为：办公设备16500应付账款16500假定办公设备寿命为5年，则每个月应计提的折旧额为$275（$16500/5/12）4月30日调整分录为：折旧费—办公设备275累计折旧—办公设备275调整程序——权责发生制的进一步运用累计折旧（accumulateddepreciation）是固定资产的备抵（抵销）账户（contraaccount），正常余额在贷方账面价值（bookvalue）固定资产的原始成本减去累计折旧注意：不要混淆累计折旧与折旧费折旧费是计入当期的折旧额，属于损益表；累计折旧是所有已计提的折旧费的总和，应在资产负债表中从相关固定资产成本中减去。调整程序——权责发生制的进一步运用账户类型调整分录类型借方贷方预付费用费用资产预收收入负债收入应计费用费用负债应计收入资产收入折旧费用备抵资产调整程序——权责发生制的进一步运用四、结账结账（Closingthebooksoraccounts）会计期末的最后一个步骤，为下一会计期间的经济业务记录做准备帐户的基本类型——永久性帐户与临时性帐户永久性账户（permanentaccounts）又称实账户（realaccounts）：为“无限”个会计期间（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的帐户。其特征是：为资产负债表项目开设；期末不必结转，而是保留余额；期末余额即为下期的期初余额。帐户的基本类型——永久性帐户与临时性帐户（续）临时性账户（temporaryaccounts）又称虚账户（nominalaccounts）：仅为“一个”会计期间使用的帐户。其特征是：为利润表项目开设；期末须结转，结转后无余额；新的会计期间重新开设新帐。结帐结帐：计算出各帐户的期末余额，即：期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额=期末余额；保留永久性帐户的期末余额。 结帐（续）将临时性（暂记性）帐户的期末余额予以结转，结转后帐户无余额。结转的目的有二：使每个帐户反映“会计期间”的收入、费用或利润；通过逐步结转，汇总计算出“会计期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。结帐（续）   结转的主要内容：——收入的结转：借：销售收入（等收入类帐户）贷：本年利润（或称“收益汇总”）结帐（续）——费用的结转：借：本年利润贷：销售成本（等费用类帐户）——利润的结转：借：本年利润贷：留存收益（或“利润分配”）（若为亏损，则作相反分录）报表利润表：根据编制调整分录后一切临时性帐户结转前的余额填列。资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性帐户的期末余额填列。五、财务报表分析（一）流动比率（Currentratio）也称营运资本比率，反映企业偿还流动负债的能力（二）负债比率（Debtratio）反映企业偿还全部负债的能力，也称资产负债率债权人：资产负债率越低越好，其债权越安全股东：企业盈利水平高，该比率可较高；企业盈利水平低，该比率应较低企业应适当举债（三）盈利能力（Profitability）资产回报率（ReturnonAssetsRatio）资产回报率=净利润平均资产余额利润率（ReturnonSalesRatio）利润率=净利润销售收入净额