财务管理第7章存货会计

第5章存货、付款与销售成本山东大学管理学院刘慧凤2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货与报表货币资金应付账款应付票据预付账款在途材料原材料周转材料在产品库存商品发出商品经营活动现金流出营业成本2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货与销售成本存货价值与企业财务状况、利润的关系存货取得的确认与成本存货周转假设与发出成本计量期末存货价值计量与列报存货的管理：内部控制2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货定义（《企业会计准则第1号——存货》）存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是为再出售而储备的资产－－－区别于在建工程物资等与投资相关的资产存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。－－－区别于固定资产存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性－－－区别于无形资产2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货定义（《企业会计准则第1号——存货》）存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是为再出售而储备的资产－－－区别于在建工程物资等与投资相关的资产存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。－－－区别于固定资产存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性－－－区别于无形2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货与财务报告营业收入-营业成本=营业毛利-期间费用收益表期末存货资产负债表(期末)资产负债表(期初)期初存货本期销货本期增加存货+=-=其他渠道减少存货=营业利润利润营业税金及附加减值测试2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤采用不同存货计价的方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤定期盘存制（PeriodicInventory）：每期期末通过对存货的实地盘点确定期末存货的数量，并据以计算本期发出存货的数量。称为以存计销（耗）或盘存计销（耗）。存货的盘存制度：确定存货数量2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤基本特征（1）平时的帐簿中只记载存货的购进，销货或存货发出不作会计反映。（2）于期末时进行实物盘点确定结存的存货数量，根据公式算出期末存货金额，倒轧本期已销成本或耗用成本。公式为：期末存货金额=期末存货数量×存货单价本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤永续盘存制（PerpetualInventory）对于各个存货项目的每笔收入、发出的数量、金额进行登记，并及时结出存货结存的数量和金额。依据公式：期初结存+本期收入－本期发出=期末结存2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤定期盘存制与永续盘存制的比较定期盘存制能简化日常的存货核算工作，但是（1）加大了期末的工作量（2）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素，使成本资料不真实。（3）不利于日常对存货的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 管理和控制。只适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬菜的企业。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤永续盘存制优点：（1）设置明细分类帐，随时反映每种品名及型号存货的收入、发出和结余的数量和金额。并可与总分类帐核对，增强存货核算的正确性；（2）定期进行实地盘点并与存货 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 核对，分清存货的销售和非销售数量，及时发现存货损耗的数额，查明存货存在问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 原因，可以弥补定期盘存制下的缺陷。（3）可以不通过定期盘点编制损益表。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货入账价值的确定存货的确认条件该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。受托代销商品：不是企业的存货。但是，委托方、受托方都记入存货账，作存货管理。在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。对于销售方按销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定已确认销售（如已收到货款）或对于购货方已确认为购进（如已付款），而尚未发运或而尚未到达的，应作为购货方的存货处理；2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货入帐价值的基础-------历史成本存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货入帐成本的确定存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：　　①.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；　　②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；　　③应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。★企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货准则强调：非正常消耗的材料、人工、制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）等不能计入存货成本外购存货：采购价格、进口关税和其他税金、其他可直接归属于存货采购的费用发票账单上列明的价款（不包括增值税）消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额运输费、保险费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费等2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤自制存货：加工成本（直接材料、直接人工、制造费用）生产中消耗的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品生产工人的工资及福利费生产单位管理人员工资、福利费，生产单位固定资产折旧费，修理费，机物料消耗，低值易耗品，水电费，办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失及其他制造费用2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤成本不同含义与收益关系某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品4000件，连续两年的经营数据如下：年限项目2004年2005年产量销量价格期间费用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤变动会计的会计报表年限项目2004年2005年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润8000020000¹6000050000100007200018000²55000510004000注：1单位产品成本=20元，固定成本10000+40000=500002单位产品成本=20元，固定成本11000+40000=51000问题：2005年的经营业绩比2004年不好。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤财务成本法下损益年限项目2004年2005年产品销售收入减：产品销售成本产品销售毛利期间费用利润8000060000¹2000010000100007200027000²450001100034000注：1单位产品成本=20+40000/1000=60元2单位产品成本=20+40000/4000=30元问题：2005年的经营业绩应该比2004年好吗？2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值，作为实际成本接受捐赠的存货：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 )的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并记入当期应纳税所得额，计算应缴纳企业所得税。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤以非货币性交易换入的存货：（1）按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本。按换入资产成本与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。发生补价调整。（2）按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。见“非货币交易准则”2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。由于盘盈的存货通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应冲减当期的管理费用。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤委托加工存货：以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价实物流转和成本流转理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。即，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。例：某商品购入成本，第一批100件，单价15元，第二批50件，单价10元，第三批80件，单价11元。本期销售的结果，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。那么，已销商品的成本为：80×15+30×10+10×11=1610（元）销售后库存商品实物为：第一批20件，第二批20件，第三批70件。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流转是一致的。实际工作中，这种一致能不能保持？？？存货作为流动资产，发出成本计量影响是有限的。就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法存货成本流转假设2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）包装物与低值易耗品一次转销法分次摊销法2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法之一个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。(SpecificIdentification)能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本分别记录各批的单价和数量，工作量大；可能导致人为调节成本的情况优点缺点适用范围：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法之二先进先出法基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。(First-in,First-out)有利于掌握库存资金动态，分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作计价工作量大，影响当期成本与利润的真实性优点缺点适用范围：2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法之三加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。(Weighted-average)简化发料计价工作量影响核算及时性；不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。优点缺点适用范围：价格较平稳时。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法又称移动加权平均法。以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。能使管理当局及时了解存货的结存情况；计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观计算工作量大。优点缺点适用范围：价格较平稳时。移动平均法之四2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤发出存货的计价方法禁用后进先出法基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出存货计价方法。(Last-in,First-out)有利于掌握库存资金动态，分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作，符合稳健性原则计价工作量大；期末存货成本脱离目前物价趋势优点缺点税法种允许限制使用2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤日期凭证摘要收入发出结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额5/1略期初余额5002.10005/3购入20002.14200250052005/4生产领用15005/15生产领用6005/31合计200021004002021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货的实际成本核算方法原材料材料采购生产成本库存商品主营业务成本制造费用周转材料直接用于销售视用途确定去处间接费用注：对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。银行存款应付帐款/票据预付帐款2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货的计划成本核算方法2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤期末存货的计价：国际成本市价孰低成本与市价孰低法采用该方法，当期末存货的成本低于市价时，存货仍按成本计价；当期末存货的市价低于成本时，存货则按市价计价。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤企业按成本可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择：（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法一般而言，对于单项比较法，由于存在一一对应关系，资产出售结转成本时可以同时结转减值准备，也可以不同时结转而是期末调整减值准备；对于分类比较法和总额比较法，由于不存在一一对应关系，资产出售结转成本时无法同时结转减值准备，只能期末调整减值准备。成本与可变现净值孰低法我国2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤企业会计准则规定：■企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。■对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。■与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。■企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上。如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值时应考虑的因素2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤可变现净值产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。可变现净值中估计售价的确定原则没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤表明可变现净值低于成本的迹象市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤注意：当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值填列。当可变现净值低于成本时，须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“资产减值损失”账户。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤举例：可变现净值的确定资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2）市场销售价格资料3）账簿记录4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货跌价准备冲减的存货跌价准备计提的存货跌价准备已计提的存货跌价准备存货类账户的备抵账户已计提的存货跌价准备存货帐面价值-=存货合计2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤（1）如果本期存货减值的金额与“存货跌价准备”账户的贷方余额相等，则不需要计提存货跌价准备（2）如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准备”账户的贷方余额，应按二者之差额补提存货跌价准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（3）如果本期存货减值的金额小于“存货跌价准备”账户的贷方余额，应按二者之差额冲减已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：资产减值损失2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤借：存货跌价准备贷：资产减值损失（4）如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回。确定发出存货成本所采用的方法。存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。用于担保的存货账面价值。一各类存货的期初和期末账面价值。披露2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货的清查企业存货的清查盘点，可分为定期盘点和不定期盘点；局部盘点和全面盘点。清查结果：盘盈、盘亏。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤物料采购制度请购采购统购验收退货处理供应商定期考核采购预算请购单议价订购单确定供应商订购单验收物料和数量验收单评估供应商供应商分类要求改善询价比价2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤存货的内部控制（1）无论采用什么盘存制度，每年至少实地盘点一次存货。（2）保持高效的采购、验收和运输程（3）保管好存货，以防被盗、损坏和腐烂。（4）仅允许那些不能接近会计记录的人员接近存货。（5）对贵重商品保持永续存货记录。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤（6）按较经济的数量购买存货。（7）保持足够的存货以防因存货短缺减少销售收入。（8）不要保留过多的存货，以防将资金拴在不必要的项目上而增加费用。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤郑州百文存货政策变更公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未作任何说明地将其更变为“加权平均法”，以至于会计报表信息的可比性荡然无存。我们知道，“郑州百文”是一个商业企业，其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的90％以上，而存货又在其中占到40％（根据公司1997、1998年年报计算得出）。因此，改变存货的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响。“郑州百文”是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存货价格。由此，公司的存货金额从1997年年底的13亿元下降为1998年末的3.4亿元。2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤中国步入高成本时代？原材料涨价与在产业链中的话语权化解成本危机招数海尔的“四大策略”，华电内部控制策略，美的、格力和格兰仕的产业协同策略，太阳纸业和长虹对上游产业的投资合作策略，广东福山纺织品多元化市场战略和江苏盛洪集团产品差异化策略，2021/6/23山东大学管理学院刘慧凤