云会计背景下互联网+在审计中的应用

     云会计背景下“互联网+”在审计中的应用                  向华++张向睿【摘要】随着国际通用信息系统审计标准（COBIT）5.0的出台，“互联网+”这一概念也正由理想变为现实，但是大多数国内学者依然将研究的重点放在对COBIT新旧版本的对比上，而关于其具体应用的研究却很少。文章在现存的云会计、云审计等研究文献的基础上，结合COBIT5.0标准里的有益元素，对云会计应用于“互联网+审计”模式产生的作用做了深入的分析，并试图对“互联网+审计”模式框架进行构建，以期对大数据时代审计模式的创新发挥积极作用。【关键词】互联网+审计；云会计；COBIT；促成因素【中图分类号】F239【】A【】1004-5937（2017）13-0121-03与传统审计模式相比，“互联网+审计”模式是一种全新的审计模式，它是通过云平台实现的端到端的互联审计。这种模式总体可以分为前端和后端两个部分，其前端主要包括众多具有特色的定制服务，这些定制服务是在C2B的主导下实现的，并与建立在互联网基础上的云供应商在线虚拟会计系统相对接，对数据和信息做出实时的获取与处理。其后端则是协同网，这一协同网与信息是同步和共享的，并与通过云计算发挥审计资源协同作用的云审计平台进行对接，最终实现端至端的审计 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 处理与审计服务过程。目前，国际通用信息系统审计标准（COBIT）5.0已经出台，“互联网+”这一概念也正由理想变为现实，但是大多数国内学者依然将研究的重点放在对COBIT新旧版本的对比上，而关于其具体应用的研究却很少，尤其是将其和财务与会计与“互联网+”进行结合的研究文献较少。出于这样的考虑，笔者以整合云会计、云审计等相关研究为基础，融入了COBIT5.0标准中的有益因素，对云会计之于“互联网+审计”模式出现的作用做了深入的分析，建立了具体的“互联网+审计”模式的框架，对如何在“互联网+”大背景下创新审计方式奠定了研究基础，以期能够在这一大背景下对审计模式的创新发挥积极作用。一、互联网大环境下云会计对于审计运作的影响COBIT5.0给出了利益相关者维度、目标维度、生命周期维度与最优实践维度，这四个维度对于分析促成因素具有重要的意义。随着“互联网+”这一新模式的出现，站在促成因素维度的立场上对云会计环境之于审计服务、审计信息、审计模式与审计流程产生的重要作用进行分析将更加具有现实意义（具体可见图1）。（一）云会计有利于审计服务供需重构的实现在“互联网+”的云会计审计模式中，企业、云服务提供商与审计机构都是其中的利益相关方。云会计具有成本低廉和提供个性化服务的特点，所以更多的企业愿意把会计信息系统发展的方向定位于云端虚拟化，这就使得云端审计这一审计模式成为企业青睐的对象。站在信息系统审计的角度，被审计单位的主体将从企业逐渐转向云供应商。通常来说，云供应商能够在同一时间为多个用户提供云会计服务，为了使用户获得更好的服务体验，云供应商必须保证数据的质量与安全，这是云供应商所面临的巨大挑战。除此以外，网络核心具有并发性、分布式和实时性的特点，与之相对应的则需要审计体系更加知识化、扁平化与平台化。从整体来看，云会计对审计服务供求关系、供求对象和供求模式带来了深远的影响，“互联网+审计”模式将成为主导未来审计领域的全新模式。（二）云会计有利于审计信息价值创造的实现在“互联网+审计”模式中，企业的财务数据不再是审计所需的唯一资料，审计所需的数据扩大到包括企业日常生产经营的各个环节，甚至同类型企业的数据。通过云会计平台，能够分析并整合企业内部与行业有关的信息数据，在利用数据信息库与数据处理等技术的基础上，从多个方面对相关数据进行分析和对比，并最终转化为有利于审计的信息，完成审计信息价值创造这一过程。与此同时，“互联网+”的网络环境日新月异，以云会计与云审计平台为基础的互联体系的规模越来越庞大，复杂性也逐渐提高，技术开发人员与用户关注的焦点也逐渐集中于这一模式的可靠性与可用性方面。此外，由于云会计发挥作用的环境，促成因素与其输出适合目标的程度也发挥着重要的作用。（三）云会计有利于审计模式创新的实现云供应商利用云端帮助企业构建在线虚拟会计信息系统，这是“互联网+审计”模式的技术支撑，该系统融合了云计算、大数据运算等先进技术。通过云平台获得各类数据信息，并将其輸入到信息数据处理中心，再利用Hadoop、HPCC、Storm等大数据处理技术，对相关数据进行处理和分析，使众多结构化、半结构化与非结构化的信息数据转化为比较直观的信息，方便审计人员利用这些信息。在这种新的审计模式下，数据处理的效率获得了提升，企业在这方面的支出大大减少，且这种审计模式能够在一定程度上打破软件在客观上存在的壁垒，使更多的审计人员从繁杂的数据分析中脱离出来，将更多的精力用于审计判断等更加核心的工作。按照互联网发展的趋势来看，“流量”将会成为 决定 郑伟家庭教育讲座全集个人独资股东决定成立安全领导小组关于成立临时党支部关于注销分公司决定 云供应商生死的关键所在，所以云供应商依靠软件销售营利的商业模式将会发生根本性的变化。可以想见，未来平台应用的无偿使用将会成为大的趋势，部分关键服务将会通过交叉补贴、开发第三方市场和增值业务保持收益。对于众多审计机构来说，尤其是一些中小型的审计机构，破除技术壁垒便于其在同一起跑线与大型审计机构平等地参与竞争，对于提升服务质量，创新审计模式具有重要的意义。除此之外，通过整合云端的资源，将会对审计模式产生重要的影响，逐渐从单一结构向联合审计的方向发展，更加有利于优质资源的整合，摆脱了传统审计模式中受制于时间和空间的弊端，提升了审计工作的独立性。（四）云会计有利于审计业务流程优化的实现虚拟化是企业会计信息系统引入云会计之后呈现的最大特征，它为审计业务流程在云端的进一步完善创造了有利条件。具体来看，就是将原来由审计机构独自承担的审计程序的设计、维护与升级工作，全部交由专业的云供应商，这有利于审计软件更加具备兼容性。通过对检查、传输、存储与延误四方面程序实施优化分析，科学地设置风险节点并对其予以评级，使决策点变得更加透明且能够进行共享，优化整个处理流程，更好地服务于信息系统。除此之外，流程设计与具体实施的主体分离开来，审计机构不能够随意改变流程范式，业务流程的优化大大提升了审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的质量，使得审计报告具备更强的可信性与客观性[1]。二、基于云会计的“互联网+审计”实施框架在对“互联网+审计”模式的实施框架进行设计时，必须对与之相关的促成因素进行深入的研究。笔者以对COBIT5.0促成因素的分析为出发点，对原则、政策、文化环境、人员素质、组织架构、信息资源、基础设施与流程设计等促成因素进行了分析，建立了以云会计为基础的“互联网+审计”模式实施框架，上述多个促成因素之间互相关联、相互影响，在“互联网+审计”模式整个过程中发挥着重要的作用。（一）“互联网+审计”模式构建的原则与政策原则与政策的本质是一种交流机制，它的主要作用在于传达治理机构与管理层的指导与指示。原则与政策的利益相关者有很多，主要包括被审计的董事会、管理层，内部或外部的审计机构，云供应商与监管部门等。在“互联网+审计”模式中，原则与政策是其顶层架构，用以帮助审计机构对之加以了解和选择。原则是指通过简洁的语言对模式所做的阐述，是“互聯网+审计”模式应用价值的概括性体现；政策指的则是实现原则所设立的指导和规范，应当具备有效性、逻辑性与可行性。除此之外，为了便于使用者进行查找和运用，政策还应当具备开放性的特点，同时具备合理的弹性空间与可更迭性，以更好地适应不断发展的内部和外部审计环境发生的变化。（二）打造“互联网+审计”的文化环境此处所称的文化是广义的文化，包括道德与行为两个方面。在“互联网+审计”模式中，企业、审计机构与政府等利益相关者能否意识到云会计与“互联网+”的价值，是影响“互联网+审计”模式能否获得迅速发展的重要条件。从组织层面来看，企业应当具有自己的文化价值观念，且这种价值观念应当具备一定的前瞻性，以适应审计信息化的发展方向；从个体层面来说，人的行为的出现源自对外部环境的认识，当个体能够意识到审计信息化发展的趋势时，才会主动学习新的技术与模式，通过不断丰富自身的知识以更好地适应审计模式的发展变化。除此以外，在“互联网+”不断发展的大背景下，营造“互联网+审计”模式文化环境也有赖于高校专业人才培养模式的变革与进步。（三）“互联网+审计”模式下人员素质的要求第一，信息系统审计是“互联网+审计”模式的根本特性，这一模式依托于云会计嵌入会计信息系统的财务报告内部控制的有效性、网络和应用接口的安全性、软件的有用性与可持续性、数据的加密隔离等技术，这些都对审计人员的素质提出了更高的要求。第二，会计工作要求工作人员必须具备专业的知识技能，会计师事务所属于较为典型的知识密集型机构，应当根据审计人员的技能与其生命周期的特点，对“互联网+审计”模式的发展方向进行深入分析，并通过建立内部 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奠定基础。（四）建立“互联网+审计”的组织架构因为人员层级的不断压缩，使得“互联网+审计”模式的组织架构出现扁平化发展的趋势，审计资源可以在各个组织之间进行共享。此外，多对一、多对多等以项目为导向的审计方式促使组织架构呈现模块化的特点，审计人员利用审计项目完成再分配，可以提升审计机构在处理审计业务方面的应变能力、适应能力与组织能力。组织架构的构建主要遵循以下步骤：第一，应当根据新条件下利益相关者的架构对组织的管理原则加以确定，重点确定组织运行的实际安排等内容。第二，对组织存在的价值与目标进行定义。例如，审计项目小组的建立、运行、调整与解散这一过程都应当置于“互联网+”之下重新构建，在这一过程中还要综合考量组织协同条件下审计人员、基础设施与方式方法等资源的整合与优化、重构与解散。第三，对于组织结构权力的级别、边界的授权等控制宽度方面都应当建立规范化、标准化的体系。第四，文化、道德与行为是组织架构建立不可或缺的基本要素，政策框架在很大程度上影响着决策的有效性、任务与工作机理。（五）对“互联网+审计”信息资源加以规范假如从整体上对云互联条件下审计信息利益相关者进行划分，可以将其划分为信息制造者、消费者与信息保管者，这些利益相关者对信息的要求存在差异，所以应当根据各方的利益诉求对信息资源加以规范，确立目标、标准与科学的评价体系，奠定信息存储、转化、沟通和共享的的基础。信息产生价值的前提是其能够被使用，并对审计报告发挥了作用。比如，在信息规划环节，也就是准备创造与使用信息源环节的活动可能涵盖了确定目标、规划信息架构、制定标准与定义等。在信息的共享环节，信息的有用性是通过分布式的方式实现的，这一环节的活动可能包括将信息置于能够被获得并使用的点位，例如使用电子邮件实现文件的传输，这一生命周期环节或许与存储环节在很大程度上存在重叠。例如，利用信息数据库或服务器实现信息共享等[2]。（六）“互联网+审计”的服务、基础设施与应用程序的定义信息系统审计服务交付期间使用的资源即是“互联网+审计”的服务能力，比如应用程序、基础设施等。具备相应的信息技术能力是审计机构实施“互联网+审计”模式的前提条件，这些信息技术能力包括系统硬件、软件、网络基础设施与业务功能的应用程序等。尽管在会计信息化模式下能够实现虚拟的远端系统，然而“互联网+审计”依旧无法超越专业审计人员所具备的职业判断能力，它仅仅是依靠信息与技术手段整合审计资源，从而使审计效率和质量得到提升。所以，审计机构应当配置相应的技术设施，才能确保运用标准审计程序与提取分析审计信息时的效率。理想的架构至少应当具备单位资源使用与云端对接这一要素，且能够满足各类业务需求，在一定范围内具备通用性。（七）“互联网+审计”业务流程的定义“互联网+审计”这一模式要求审计流程能够科学地管理审计单位的信息系统，指导实际的审计过程，对审计过程中的具体实践活动实施精细化的管理与标准程序管理。也就是按照组织内部与外部利益相关者的不同特性，对与审计目标相对应的流程内在目标、外部目标和安全性目标等加以制定，确保核心决策、活动流程的历史记录与审计线索能够被追溯，进一步规范核心审计环节的实践方法与步骤，最终形成系统的流程体系。对于流程的标准化建设，应当建立一套完善的审计业务实施步骤，并将审计各个环节出现的信息输入与输出这一因素充分考虑进来。最后是标准与实践范式的建立应当具备一定的普适性，以便于对审计流程中审计人员承担的角色与责任加以明确。【参考文献】[1]程平，白沂，贺灏璁.云会计环境下基于COBIT标准的大数据审计研究[J].会计之友，2016（4）：125-128.[2]程平，李宁.云会计下基于COBIT标准的AIS审计实施研究[J].中国注册会计师，2015（9）：91-96. -全文完-