债务重组核算及会计处理(最终版)

债务(zhàiwù)重组第一页，共56页。第一节　债务(zhàiwù)重组方式一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议(xiéyì)或者法院的裁定作出让步的事项。　　强调两点：　　1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；　　2.债权人作出让步是债务重组的实质。　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。第二页，共56页。两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。　　债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步——是指债权人同意(tóngyì)发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。第三页，共56页。【多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于(yóuyú)乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中，属于甲公司债务重组的有(　)。　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还　　E.以公允价值为200万元的库存商品偿还　　ABE第四页，共56页。二、债务重组(zhònɡzǔ)的方式　1.以资产清偿债务;　2.债务转为资本;　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式(fāngshì);　4.以上三种方式(fāngshì)的组合，即混合重组。　　第五页，共56页。（一）以资产(zīchǎn)清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货(cúnhuò)、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。第六页，共56页。三、债务重组(zhònɡzǔ)的会计处理（一）以现金清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账(huàizhànɡ)准备的多提额抵减当期资产减值损失第七页，共56页。1.债务人的会计处理　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入――债务重组(zhònɡzǔ)收益第八页，共56页。2.债权人的会计处理(chǔlǐ)①借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失　　　　贷：应收账款资产减值损失第九页，共56页。第十页，共56页。第十一页，共56页。　　如：甲公司欠乙公司10万元，根据债务重组协议，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。　　债权人处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　8.5　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　2　　　　贷：应收账款(zhànɡkuǎn)　　　　　　　　　　　　10　　资产减值损失　　　　　　　　　0.5第十二页，共56页。[例]20x1年3月10日，天光公司销售一批材料给红星(hóngxīng)公司，不含税价格为10万元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星(hóngxīng)公司发生财务困难，无法按照合同 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 偿还债务，经双方协议，天光公司同意减免红星(hóngxīng)公司3万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述资料，天光公司、红星(hóngxīng)公司应在债务重组日作如下会计处理：第十三页，共56页。债务人的会计(kuàijì)处理借：应付账款11.7（重组债务的账面价）贷：银行存款8.7（实际支付(zhīfù)的现金）营业外收入3（重组收益）第十四页，共56页。债权人的会计(kuàijì)处理借：银行存款8.7万坏账准备1万营业(yíngyè)外支出2万贷：应收账款11.7万第十五页，共56页。假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，借：银行存款(实收款额)11.2万　　　　坏账准备(zhǔnbèi)(已提准备(zhǔnbèi))1万　　　　贷：应收账款(账面余额)11.7万　　　　　　资产减值损失0.5万第十六页，共56页。【例题】20×9年4月5日，乙公司(ɡōnɡsī)销售一批材料给甲公司(ɡōnɡsī)，价款1100000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司(ɡōnɡsī)应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司(ɡōnɡsī)尚未支付。由于甲公司(ɡōnɡsī)发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司(ɡōnɡsī)同意甲公司(ɡōnɡsī)用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司(ɡōnɡsī)，乙公司(ɡōnɡsī)将其用于本企业产品的生产。第十七页，共56页。　（1）乙企业（债务人）的账务处理　　借：应付账款　　　　　　　　　　234000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　204000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　30000　　（2）甲企业（债权人）的账务处理　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　204000　③　　　　营业外支出——债务重组损失　10000（倒挤）④　　　　坏账(huàizhànɡ)准备　　　　　　　　　　　　　20000②　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　234000　①　第十八页，共56页。（二）以非现金资产清偿债务　　处理思路：　　1.债务人：区分债务重组收益和资产转让损益　　●以非现金资产的公允价值(jiàzhí)来抵债，非现金资产公允价值(jiàzhí)和债务账面价值(jiàzhí)的差额作为债务重组收益。　　●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价值(jiàzhí)与其账面价值(jiàzhí)的差额为资产转让损益。第十九页，共56页。第二十页，共56页。三、债务(zhàiwù)重组的会计处理以非现金资产偿还(chánghuán)举例：A、以存货偿还(chánghuán)债务的第二十一页，共56页。债务人：1、计算重组(zhònɡzǔ)利得：重组(zhònɡzǔ)债务的账面价值减：存货不含税公允价销项税额---------------------营业外收入2、计算偿还资产(zīchǎn)损益存货不含税公允价减：存货账面价---------------------损益第二十二页，共56页。3、会计(kuàijì)处理：1）借：应付账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（不含税公允价）应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入—债务重组(zhònɡzǔ)收益2）结转成本借：主营业务成本（或其他业务成本）存货(cúnhuò)跌价准备贷：库存商品(原材料）第二十三页，共56页。债权人：1、计算重组损失重组债权账面价（账面余额-准备金）减：收到存货(cúnhuò)含税公允价-----------------------------营业外支出第二十四页，共56页。2、会计(kuàijì)处理　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费)　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　营业外支出(zhīchū)(借方差额)　　　　坏账准备　　　　贷：应收账款等　　　　　　资产减值损失(贷方差额)　　　　　　银行存款(支付的取得资产相关税费)第二十五页，共56页。【例】A公司应偿还B公司货款及增值税款共计140.4万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意A公司以账面余额60万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了2万元的存货跌价(diējià)准备，该批存货的公允价值为100万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。第二十六页，共56页。计算重组利得：重组债务的账面价值140.4减：存货不含税公允(gōngyǔn)价100销项税额17---------------------------营业外收入23.4计算偿还资产(zīchǎn)损益存货不含税公允价100减：存货账面价（60-2）58----------------------------损益42第二十七页，共56页。A公司编制如下(rúxià)会计分录：1）借：应付账款—B公司140.4万贷：主营业务收入100万应交税费—应交增值税（销项税额）17万营业外收入—债务重组利得23.4万2）借：主营业务成本58万存货跌价准备2万贷：库存商品60万第二十八页，共56页。B公司(ɡōnɡsī)接受存货时：计算重组损失重组债权账面价值（140.4-15）减：收到存货含税公允价117----------------------------------------营业外支出-8.4第二十九页，共56页。编制如下会计分录借：库存商品100万应交税费—应交增值税（进项税额）17万坏账准备15万营业外支出—债务重组损失(sǔnshī)8.4万贷：应收账款—A公司140.4万第三十页，共56页。A公司应偿还B公司货款及增值税款共计420万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于(yóuyú)A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意A公司以账面余额300万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了30万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为350万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。第三十一页，共56页。以非现金资产(zīchǎn)偿还B、以固定资产(zīchǎn)偿还债务的债务人：1、计算重组利得：重组债务的账面价值(jiàzhí)减：固定资产公允价-----------------------营业外收入2、计算偿还资产损益固定资产公允价减：固定资产账面价（原值-折旧-准备金）------------------------营业外收入(shōurù)或损失第三十二页，共56页。3、债务人会计(kuàijì)处理1）结转固定资产(gùdìngzīchǎn)账面价值借：固定资产(gùdìngzīchǎn)清理累计折旧固定资产(gùdìngzīchǎn)减值准备贷：固定资产(gùdìngzīchǎn)2）偿还资产借：应付账款贷：固定资产清理(qīnglǐ)（公允价）营业外收入-债务重组利得3）结转偿还资产的损益公允价-账面价-支付的清理费用，收益借：固定资产清理贷：营业外收入公允价＜账面价，损失借：营业外支出贷：固定资产清理第三十三页，共56页。债权人：1、计算(jìsuàn)重组损失重组债权账面价减：收到固定资产的公允价-------------------------------------------营业外支出第三十四页，共56页。2、会计处理借：固定资产（公允价）营业(yíngyè)外支出坏账准备（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款等第三十五页，共56页。【例】A公司应偿还B公司货款及增值税款共计117万元，由于A公司发生(fāshēng)财务困难，双方公司协商后进行债务重组。B公司同意A公司以固定资产进行清偿，固定资产原始价值为80万元，累计折旧10万元，固定资产减值准备贷方余额1万元。A公司以固定资产清偿债务时，支付5000元清理费用。该项固定资产公允价值为90万元，B公司对该项债权已经提取了15万元的坏账准备金额。要求编制A公司与B公司的会计分录。第三十六页，共56页。A公司(ɡōnɡsī)1、计算债务重组利得：应付账款账面(zhànɡmiàn)价值117万-固定资产公允价值90万--------------------=27万（元）2、计算处置资产利得：处置固定资产公允价值(jiàzhí)90万-固定资产账面价（80-10-1）=69万-支付的清理费用0.5万---------------------------=20.5万（元）第三十七页，共56页。3、编制如下会计分录：1）将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理690000累计折旧100000固定资产减值准备10000贷：固定资产8000002）支付(zhīfù)清理费用：借：固定资产清理5000贷：银行存款5000第三十八页，共56页。3）偿还债务借：应付账款—B117万贷：营业外收入(shōurù)27万固定资产清理90万（公允价）4）结转处置(chǔzhì)资产利得借：固定资产清理20.5万（90-69-0.5）贷：营业外收入20.5万第三十九页，共56页。B公司(ɡōnɡsī)1、计算重组损失重组债权账面价117-15=102万减：收到资产(zīchǎn)的公允价90万-----------------------------营业外支出12万第四十页，共56页。2、会计记录：借：固定资产90万坏账(huàizhànɡ)准备15万营业外支出—债务重组损失12万贷：应收账款—A117万第四十一页，共56页。（三）将债务转为资本的确认(quèrèn)与计量1、债务人原则：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为营业(yíngyè)外收入。第四十二页，共56页。债务人：债务——股本——股本增加(zēngjiā)　　债权人：债权——股权——长期股权投资增加(zēngjiā)第四十三页，共56页。第四十四页，共56页。第四十五页，共56页。第四十六页，共56页。债务人1、计算(jìsuàn)重组利得：重组债务的账面价值—股份的公允价---------------------营业外收入2、会计处理借：应付账款（重组(zhònɡzǔ)债务的账面价值）贷：股本（总面值）资本公积—股本溢价（市价-面值）营业外收入第四十七页，共56页。2、债权人1）债权人应当将享有(xiǎngyǒu)股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。2）债务转为资本时的股权投资成本债权企业在债权转为股权时，作为债权企业的长期股权投资，其投资成本包括股权的公允价值与实际支付的相关税费等。第四十八页，共56页。债权人：1、计算重组损失重组债权账面价（余额减准备金）减：收到股份公允(gōngyǔn)价-----------------------------营业外支出2、会计处理借：长期股权投资(公允价值(jiàzhí))　　坏账准备　　营业外支出(借方差额)　　贷：应收账款等　　　资产减值损失(贷方差额)第四十九页，共56页。[书例6]A公司应付B公司货款的账面价值为500万元。由于A公司经营不力，陷入财务困境，无法偿还货款，A、B双方协商进行债务(zhàiwù)重组。A公司按照法定程序以其普通股300万股抵偿该项应付账款。普通股每股面值为1元，市价为1.40元。B公司为该项应收账款计提50万元坏账准备。假定A公司换入的B公司股份作为长期股权投资核算，不考虑整个过程中发生的相关税费。第五十页，共56页。1、债务人A公司的会计处理(chǔlǐ)借：应付账款--B公司500万贷：股本300万资本公积--股本溢价120万营业外收入80万第五十一页，共56页。2、债权人B公司(ɡōnɡsī)的会计处理借：长期股权投资420万（1.2×300）坏账准备50万营业外支出30万贷：应收账款--A公司(ɡōnɡsī)500万第五十二页，共56页。债务人应付账款为120000元，无力清偿债务，通过债务重组协议，债务人以普通股10000股清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为10元。债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。　　　债务人处理：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　120000　　　　贷：股本(gǔběn)　　　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　资本公积――股本(gǔběn)溢价　　　　　　　　90000　　　　　营业外收入――债务重组收益　　　　　20000　　债权人处理：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　100000　　　　营业外支出――债务重组损失　　　　20000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　120000　第五十三页，共56页。小结：　　一、定义　　强调债务人发生财务困难、债权人让步两点。　　二、方式　　强调资产还债、债务转为资本、修改其他债务条件三种。　　重点：上面三种方式的相关账务处理要掌握。　　以现金还债：　　债务人：收益计入营业外收入；　　债权人：损失计入营业外支出(zhīchū)（也可能是贷记资产减值损失）。　　非现金资产还债：　　债务人：要区分债务重组收益和资产转让损益；　　债权人：对非现金资产按公允价值计量。　　第五十四页，共56页。　　债务转为资本方式偿债：　　债务人：一般是以股票偿债，股票的公允价值与债务之间的差额为债务重组收益；股票的公允价值与股票的面值，为资本公积——股本溢价。　　债权人：按长期(chángqī)股权投资等核算。　　修改其他债务条件：　　不附或有条件的情况：比较简单，修改其他债务条件后的债权债务金额以公允价值入账。　　附或有条件的情况：债务人在重组日可能要确认预计负债。债权人在最后实际收到或有金额时再做处理。　　第五十五页，共56页。小结：　　　　以上三种方式(fāngshì)的组合：　　关键是做题的思路，现金是第一步；非现金资产是第二步；债务转为资本是第三步；修改其他债务条件是最后一步。第五十六页，共56页。