第四章资产(二)存货讲义资料

第四章资产-存货存货的概念存货是企业为经营活动而存储的各种物品和商品，是企业经济资源的重要组成部分。为管理而存储：低值易耗品为生产而存储：原材料、在产品、燃料、包装物、半成品为销售而存储：商品、产成品判断是否为企业存货的依据：所有权归属，与存放地无关。存货的分类按经济内容分类：原材料、包装物、低值易耗品、委托代销商品、在产品、半成品、产成品、商品按存放地点：（1）库存存货,已验收合格并入库的各种材料。（2）在途存货，货款已支付正在运输途中、已运达企业尚未验收入库。（3）加工中的存货（4）委托代销存货存货数量的确定期初结存+本期收入-本期发出=期末结存存货数量存货数量存货数量存货数量实地盘存制：P112期末—实地清点实物，确定期末库存数量，确定期末存货成本，倒推发出成本（销货成本）。平时—记录收入数，不登记发出数。适用—存货品种规格繁多，单位价值较低的企业，或经营鲜活商品的企业。优缺点—减少存货核算的工作量；不利于存货的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、控制和管理；影响成本计算和利润确定的正确性。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初存货600100600004.10购入800100800004.26购入12001001200004.30本期发生额及期末余额2000100200000242010024200018010018000永续盘存制：P113平时—记录收入数、发出数，结算余额。期末—根据帐面记录确定库存成本、发出成本。通过实地盘点，确定是否帐实相符。适用—我国现行实务，一般要求采用永续盘存制。优缺点—有利于存货的管理和控制，保证成本和利润计算的正确性；存货核算的工作量较大。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初结存600100600004.10购入8001008000014001001400004.16发出1000100100000400100400004.26购入120010012000016001001600004.28发出1400100140000200100200004.30本期发生额及期末余额2000100200000240010024000020010020000实地盘存制与永续盘存制的比较存货发出的帐面反映不同：实地盘存制期末一次反映；永续盘存制随时反映。对存货盘点盈亏反映不同：实地盘存制账面不反映；永续盘存制，账面上要反映。P113例16盘盈盘亏的处理1、存货的清查帐实不符的原因：收发错误、自然损耗、保管不善清查的目的：了解存货的数量和质量，确保帐实相符。清查的方法：盘点全面盘点轮番盘地重点盘点2、会计处理设置“待处理财产损溢”账户，双重性质账户。待处理财产损溢盘亏数盘盈数盘盈转销盘亏转销3、盘盈的核算发生盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢按规定批准处理后借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：管理费用4、盘亏的核算可以收取的保险赔款和责任人赔款，计入“其他应收款”保管不善造成的盘亏，计入：“管理费用”非常原因造成的毁损，计入“营业外支出”发生盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品根据审批意见转账借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢P117例23、24存货的计价存货的计价原则及内容存货计价遵循原始成本原则。原始成本，也称历史成本、实际成本，指取得存货的全部支出。存货取得成本的构成：外购存货—买价、运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、入库前整理挑选费用、进口关税和其他税金、运输途中合理损耗、其他费用。自制存货—直接材料、直接人工、制造费用委托加工材料—加工耗用的原材料、往返运费、加工费发出存货成本的确定以实际成本为基础的存货计价法考虑存货的实物流与成本流实物流：根据管理需要，结合存货的特点。成本流：在理论上，应与实物流一致。但为便于成本计算，存在不同的成本流转假设。存货的计价方法：个别认定法：以每批存货收入时的实际单价，作为发出单价。（成本流与实物流一致）优缺点：成本计算精确，核算工作量大，存在调节利润的空间。使用范围：品种数量不多，价值较高的存货。（如珠宝、名画等）华能公司2月份购入存货的情况如下：2月2日，购入500件，单价为20元2月8日，购入400件，单价为22元2月16日，购入600件，单价为24元2月22日，购入500件，单价为25元发出存货的情况如下：2月5日，发出400件，系2月2日购入2月10日，发出500件，其中100件系2月2日购入，400件系2月8日购入2月26日，发出800件，其中400件系2月16日购入，400件系2月22日购入假设存货的月初结存数量为200件，单位成本为18元。采用个别计价法计算发出成本与期末结存成本发出存货的成本=400×20+(100×20+400×22)+(400×24+400×25)=38400期末存货的成本=200×18+200×24+100×25=10900加权平均法平时不计算存货的发出成本，月末计算加权平均单价。加权平均=月初结存存货成本+本月收入存货成本单位成本月初结存存货数量+本月收入存货数量月末结存=月末结存×加权平均存货成本存货数量单位成本本月耗用=本月耗用或×加权平均或销售成本销售存货数量单位成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本（适用于加权平均单位成本无法除尽的情况）优缺点—简化存货的日常核算，只记录存货的发出数量，影响成本计算的及时性。在实际工作中常用上期的加权平均单价计算发出成本。常用于实地盘存制。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2.1期初结存2001836002.2购入50020100007002.5发出4003002.8购入4002288007002.10发出5002002.16购入60024144008002.22购入500251250013002.26发出8005004.3020004570017003809550022.4111205移动加权平均法每次收入存货后，如果收入存货的单价不等于结存存货的单价，便计算存货的移动加权平均单位成本。移动加权=结存存货成本+本批收入存货成本平均单位成本结存存货数量+本批收入存货数量优缺点：有利于及时计算存货的发出成本，日常核算工作量较大，收入存货的单价与结存存货的单价不一致时，就需重新计算移动加权平均单价。常用于永续盘存制。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2/1期初余额2001836002/2购入500201000070019.43136002/5发出40019.43777130019.4358292/8购入40022880070020.90146292/10发出50020.901044920020.9041802/16购入600241440080023.225185802/22购入5002512500130023.91310802/26发出80023.911912550023.91119552/29期末余额及本期发生额20004570017003734550023.9111955先进先出法假定先购入的存货先发出。实地盘存制下存货发出成本的计算：期末结存的存货成本应是最后购入的存货成本。期末库存=500×25=12500永续盘存制下存货发出成本计算：列表计算。发出成本=36800期末库存=12500优缺点—库存存货的成本接近市价，资产计价较为合理。但收益计算不够合理，在物价上涨时，发出成本偏低，易造成利润增加的假象，同时税负增加。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2.1期初结存2001836002.2购入500201000020050018203600100002.5发出2002001820360040003002060002.8购入4002288003004002022600088002.10发出3002002022600044002002244002.16购入600241440020060022244400144002.22购入5002512500200600500222425440014400125002.26发出200600222444001440050025125002.29本期发生额及期末余额2000457001700368005002512500后进先出法假定后购进的存货先发出。实地盘存制下的结存存货成本，按最先购进的单价计算存货成本。期末库存=200×18+300×20=9600永续盘存制下通过列表计算发出成本，结存成本。发出成本=38500期末库存=10800优缺点—发出成本接近市价，利润计算较为合理。但资产计价不够合理，在物价上涨时，存货计价偏低。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额2.1期初结存2001836002.2购入500201000020050018203600100002.5发出400208002001001820360020002.8购入4002288002001004001820223600200088002.10发出1004002022200088002001836002.16购入600241440020060018243600144002.22购入5002512500200600500182425360014400125002.26发出50030025241250072002003001824360072002.29本期发生额及期末余额200045700170038500200300182436007200计价方法销售产品的成本期末存货成本特点*个别认定法实际成本实际成本成本流转与实物流转一致*加权平均法销售数量×加权平均单价期末存货数量×加权平均单价期末一次计算销售成本*先进先出法最先购入存货的成本最近购入存货的成本物价上涨时，虚增利润，增加税负。后进先出法最近购入存货的成本最先购入存货的成本符合配比原则。存货取得的核算存货与账单同时到达借：原材料贷：银行存款例1，世梦公司2月20日购入原料1批，价款10000元，原料已验收入库，货款通过银行转帐支付。借：原材料10000贷：银行存款10000存货先到，账单未到平时，不进行帐务处理；月末，暂估入账借：原材料贷：应付账款下月初，编制红字分录。借：原材料（）贷：应付账款（）等收到帐单，进行帐务处理。例2，世梦公司2月20日收到原料1批，已验收入库，但发票帐单尚未收到。平时不作帐务处理2月29日，暂估入账，估计价格11000元。借：原材料11000贷：应付帐款110003月1日，红字冲回借：原材料11000贷：应付帐款110003月8日，收到账单借：原材料10000贷：银行存款10000发票账单先到，存货未到借：在途物资贷：银行存款借：原材料贷：在途物资例3，世梦公司2月20日购买原料1批，原料价款10000元，货款通过银行转帐支付，原料尚未运达企业。借：在途物资10000贷：银行存款10000借：原材料10000贷：在途物资10000货款已经预付，材料尚未验收入库预付时借：预付帐款贷：银行存款材料入库时借：原材料贷：预付帐款补付货款借：预付帐款贷：银行存款例4，世梦公司2月18日向A企业订购原料1批，预付8000元。2月27日，收到该批原料，发票上注明价款10000元。于当日补付货款。2月18日，预付货款借：预付帐款8000贷：银行存款80002月27日，收到原料。借：原材料10000贷：预付帐款10000补付货款借：预付帐款2000贷：银行存款2000P115例18材料发出，根据受益对象计入相应的帐户借：生产成本（产品生产直接领用）制造费用（生产车间领用，不直接用于生产）管理费用（管理部门领用）贷：原材料p116例22存货的期末计价—成本与可变现净值孰低法1、含义：会计期末通过比较存货的成本与可变现净值，取两者中低的一个作为成本计价基础的方法。成本<可变现净值，期末存货按成本计价可变现净值<成本，期末存货按可变现净值计价，差额计提存货跌价准备。*成本—存货的历史成本。按实际成本计价法取得的帐面值。*可变现净值—在正常生产经营活动中，估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。（库存商品的市价可当作可变现净值）2、实际运用：单项比较法，各项存货逐一比较。分类比较法，按类别计算成本与市价进行比较。综合比较法，比较总市价与总成本。单项比较法较稳健，但工作量最大。存货名称成本可变现净值期末存货成本与可变现净值的比较单项比较分类比较综合比较甲材料：100MM150MM小计2000080000100000150008200097000150008000097000乙材料：100CM150CM小计500005800010800049000600001090004900058000108000合计2080002060002020002050002060003、会计处理直接转销法发生存货跌价损失时，直接冲减存货账户。借：资产减值损失-存货跌价损失贷：库存商品（或其他存货帐户）备抵法当存货市价低于成本时，通过设置“存货跌价准备”账户反映。借：资产减值损失-存货跌价损失贷：存货跌价准备当市价回升时，做相反的分录。转回数以原先计提的为限。P118例25