自学考试成本会计第七章课件

第七章成本报表的编制和分析第一节成本报表概述成本报表的作用和特点1、成本报表的概念2、成本报表的作用3、成本报表的特点成本报表的种类1、按报表反映的经济内容分类2、按报表编制的时间分类数字真实计算准确成本报表的编制 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 内容完整报送及时一、成本报表的概念成本报表是根据企业日常的成本核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表的作用和特点二、成本报表的作用（一）利用成本报表，可以分析和考核企业成本 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益。成本报表的作用和特点（二）通过对企业成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因。从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘节约费用支出和降低产品成本的潜力，进一步提高企业经营管理水平。（三）成本报表提供的实际产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划，制定有关经营决策的重要资料。三、成本报表的特点成本报表作为企业内部报表，与现行会计准则规定的财务报表相比较，具有以下特点：成本报表的作用和特点（一）成本报表的编制主要是满足企业内部经营管理者的需要成本报表的内容具有针对性，正确、及时地编制成本报表，主要目的是考核企业成本计划的完成情况，分析成本管理中的成绩和和问题，以便挖掘降低成本、节约费用的潜力，及时作出生产经营决策。为满足企业内部经营管理者的需要而编制，是成本报表的主要特点。（二）成本报表编制的时间、种类、格式和内容具有灵活性各个企业成本核算的方法不同，所需成本信息也各有侧重。为适应不同的管理要求，会计部门除了定期编报全面反映成本计划（包括产品成本计划和各项费用计划）完成情况的报表外，还可以对某一方面问题，或从某一侧面编制报表进行重点反映。报表格式可以灵活多样，内容、指标可多可少，可以事后编报，也可以事中编报或事前预报。但应本着实质重于形式的要求，力求简明扼要，讲求实效。如果主管企业的上级机构要求企业将其主要成本报表作为会计报表的附表上报，在这种情况下．企业主要成本报表的种类、内容、格式和编制方法，也可以由主管企业的上级机构会同企业共同商定。（三）成本报表作为对内报表更注重时效作为对内报表的成本报表，除了定期编报一些报表外，为了及时反馈成本信息，及时揭示成本工作中存在的问题和技术经济指标变动对成本的影响，还可采用日报、周报或旬报的形式，定期和不定期地向有关部门和人员编报不同内容的成本报表，或者是报告直接与成本升降有关的技术经济指标的变动情况，尽可能使报表或报告提供的信息与其反映的内容在时间上保持一致，以发挥成本报表及时指导生产的作用。（四）成本报表所提供的成本信息最具综合性和全面性企业产品产量的多少，质量的高低，原材料、燃料的节约与浪费，工人劳动生产率的高低和平均工资水平的变动，固定资产的利用程度，废品率的变化以及管理水平的高低等都会或多或少直接或间接地反映到成本费用上来。成本报表不仅提供了企业成本核算方面的信息，而且还反映了企业的生产技术水平的高低。可以认为成本报表全面综合反映了企业经营管理工作的质量。一、成本报表按其所反映的内容分类（一）反映产品成本计划执行情况的报表这类报表主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等。成本报表的种类（二）反映各种费用支出的报表这类报表重点 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。（三）反映成本管理专题的报表这类报表是反映企业成本管理方面某个专题方面的成本报表责任成本报表、质量成本报表等。二、按报表编制的时间分类（一）定期报表按照规定期限编报的成本报表月报、季报和年报，也可以按日、按周、按旬编报。（二）不定期报表随时按要求编制的成本报表如果发生金额较大的内部故障成本，需要立即将信息反馈到有关部门而编制的质量成本报表等。成本报表的种类一、数据真实可靠成本报表中的各项数据大部分来自当期的成本账簿记录。为保证报表数据真实可信，在编制前，首先应将所有经济业务登记入账，在查实财产物资、往来款项的基础上，做好结账、对账工作，做到账簿记录与凭证记录之间、原始凭证与记账凭证之间、总账记录与明细账记录之间全部相符，才能编制成本报表。成本报表的编制要求二、内容清晰完整成本报表中的主要报表种类应齐全，表内指标及表内补充资料应完整，并注意保持各成本报表计算口径一致。计算方法如有变动，应在附注中说明。对定期报送的主要成本报表，还应有分析、说明生产成本和费用升降情况、原因、措施的文字材料，不得任意取舍。三、编制及时迅速编制及时迅速是指各种成本报表应当根据企业管理部门的需要按规定的时间及时、迅速提供。因为会计信息具有时效性，只有讲求时效，信息才具有使用价值。成本报表只有及时编制和报送，才能有利于及时对企业成本计划完成情况进行检查和分析，从中发现问题，采取措施加以解决，充分发挥成本报表在企业管理中应有的作用。第二节成本报表分析的程序和方法成本报表分析的意义1、成本分析的概念2、成本分析的意义成本报表分析的基本方法1、比较分析法2、因素分析法一、比较分析法比较分析法，是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。其主要作用在于揭示客观上存在的差距，并为进一步分析指出方向。比较分析的基数由于分析的目的不同而有所不同。成本报表分析的基本方法1．实际数与计划数（定额数）比较首先要将企业实际数与计划数（定额数）进行比较，为进一步分析指明方向。但在比较时，必须检查计划（定额）本身质量，如果计划（定额）保守或冒进，就失去可比的客观依据。通常对比中以计算下列指标：（1）实际脱离计划的差异额实际比计划增减的数额＝分析期指标的实际数－分析期指标的计划数上述公式在费用总额和产品单位成本的分析中经常用到。实际费用总额大于预算费用总额或产品实际成本大于计划单位成本时，称为费用或成本的超支；反之，为费用的节约或成本的降低。在实际工作中，还经常要计算成本降低额指标。公式如下：实际成本比计划成本的降低额＝实际产量×（单位产品计划成本－单位产品实际成本）＝实际产量按计划单位产品计算的总成本－实际总成本如为正数，称为成本降低额，负数则为成本节约额。（2）实际脱离计划的差异率实际脱离计划的差异率是指实际较计划增加或减少的百分比，用相对数表示。计算公式如下：分析期指标的实际数-分析期指标的计划数实际比计划增减百分比=×100%分析期指标的计划数在成本计划完成情况分析中，还经常需要进行实际与计划比较的成本降低率的计算。计算公式如下：实际产量按计划单位成本计算的总成本-实际总成本成本降低率=×100%实际产量按计划单位成本计算的总成本在进行比较分析时还应核查计划或预算数是否既先进又切合实际。因为实际数与计划数之间的差异，除了实际工作的原因外，还可能因为计划数或预算数不切实际实际致使差异额失真。2．本期实际数与以前（上期、上年同期或历史最高水平）实际数的比较这种比较方法可以反映成本费用的变动趋势，考察企业的成本发展变化情况，以及企业经营管理的改善情况等。另外，有些经济技术指标未规定计划数，则可将其实际数与前期实际数进行对比，以便找出差距，从中吸取经验，改进工作。3．本期实际数与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较这种对比方法，可以扩大眼界，防止骄傲自满，在更大范围内发现先进与后进的差距，促使学人之长、补己之短，以提高经营管理水平比较分析法只适用于同质指标之间的数量比较，在进行分析比较时，要注意各指标在内容、计价标准、时间长度和计算方法等方面是否具有可比性。同时，也要防止将指标的可比性绝对化。另外在与国内外同类型企业的成本指标对比时，还要考虑选择客观条件、技术、经济等方面都比较接近的企业，以保证比较结果有实际价值。二、因素分析法因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。因素分析法是经济活动中最重要的分析方法之一。因素分析法根据其特点可分为连环替代法和差额分析法两种。1．连环替代分析法连环替代分析法是因素分析法最基本的形式连环替代分析法的名称是由其分析程序的特点决定的，它是将综合性经济指标分解为各个因素，然后顺序用各个因素的实际数替换基数，借以计算各项因素变动对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。采用连环替代分析法可以揭示差异产生的原因和各因素的影响程度。2．差额计算分析法差额计算分析法是连环替代分析法的一种简化形式，也是因素分析法的一种形式在分析程序上，差额计算分析法比连环替代分析法简化，即它可直接利用各影响因素实际数与基期数的差额，在其他因素假设不变的前提条件下，计算该因素对分析指标的影响程度。先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。第三节产品生产成本报表的编制和分析商品产品成本报表的编制1、按产品种类反映的商品产品成本报表的编制2、按成本项目反映的商品产品成本报表的编制商品产品成本报表的分析1、按产品品种总括分析成本计划的完成情况2、全部产品按成本项目分析第四节主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的分析1、产品单位成本计划完成情况的一般分析2、产品单位成本计划完成情况的因素分析⑴直接材料项目的分析⑵直接人工项目的分析第五节制造费用明细表的编制和分析制造费用明细表的编制制造费用明细表的分析1、比较分析法2、构成比率分析法第六节期间费用明细表的编制和分析期间费用明细表的编制期间费用明细表的分析