异地设立外贸公司可多享受出口退税

案例九：异地设立外贸公司可多享受出口退税——某化工有限公司一、案例背景（一）公司情况某化工有限公司，为增值税一般纳税人，主要业务以化工产品出口为主。2004年度自营出口销售额10461万元（暂不考虑内销货物的销售额），可抵扣的进项税额为870万元，该公司自营出口执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%。从2004年开始外贸订单不断增加，预计外贸业务预计在以后年度会有比较大的增长。（二）问题的提出现行外贸公司出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为：应退税额=出口货物数量X加权平均进价X退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。】在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸公司出口的形式，也有部分企业是把货物销售给外贸公司出口，由外贸公司办理出口退税的形式。这两种形式由于在退税方面采用不同的退税方式，由此也会产生不同的结果。二、案例解析（一）企业直接自营出口该化工有限公司，2004年度自营出口销售额10461万元（暂不考虑内销货物的销售额），可抵扣的进项税额为870万元，该公司自营出口执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%，则2004年自营出口销售额10461万元全免。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。】由于退税率的差异，应作进项税额转出：10461X（17%—13%）=418.44万元，应退税额的计算：①10461X13%=1359.93万元。②应纳税额=销项税额-进项税额=0—（870—418.44）=—451.56万元，取①②两数绝对值较小者为应计算的应退税额，则应退税额为451.56万元，①②两数绝对值的差额为应计算的免抵税额，则免抵税额为1359.93—451.56=908.37万元，退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为451.56—0=451.56万元。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定了有关计算方法：第一，当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）第二，免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。2•免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税第三，当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额w当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定第四，免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）】（二）企业委托关联外贸公司出口若上述公司在外地有关联外贸公司，该化工有限公司把产品以同样的价格销售给关联外贸公司，关联外贸公司再以同样的价格销售到境外，该化工有限公司开具增值税专用发票价税合计10461万元，则东台市某化工有限公司应纳增值税为10461+(1+17%)X17%—870=649.97万元，外贸公司可得到退税10461+(1+17%)X13%=1162.33万元。税务机关征税649.97万元，退税机关退税1162.33万元，东台市某化工有限公司，关联外贸公司两公司实际可得到的税收补贴为1162.33—649.97=512.36万元。实施效果通过以上例子，我们不难发现：为什么同样的外销收入，却产生截然不同的结果。从征税机关来看，前者该化工有限公司自营出口可征税0万元，后者却能征税649.97万元，相差达到649.97万元。显然，企业自营出口不利于征税机关，因为多征的649.97万元可以作为税收收入任务，对地方财力来讲，也相对有利。从退税机关来看，前者某化工有限公司自营出口可退税451.56万元，后者却能退税1162.33万元，相差达到710.77万元。显然，自营出口企业如在外地办理关联外贸企业可多享受国家退税。从该化工有限公司、外贸公司两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是451.56万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是512.36万元，两者相差达到60.8万元。显然，通过关联外贸公司出口对该化工有限公司更加划算。三、案例点评产生纳税差异的原因在于以下几个方面：1、从征税方式来看，产生征税差异是由于计税价格的不同造成的，即由于自营出口的计税价格是按离岸价全部收入计算，而产生销售外贸出口的计税价格是按不含税的收入计算应纳税额。从上面例子可以看出，前者计税价格是10461万元，后者计税价格是10461+(1+17%)=8941.0256万元，相差1519.9744万元，必然产生1519.9744X17%=258.40万元的征税差额。2、从退税方面来看，产生退税差异是由于退税的计算依据不同造成的，即由于前者是按出口的离岸价10461万元计算出口退税，后者是按销售额给外贸的价格10461+(1+17%)=8941.0256万元计算出口退税，也即相差1519.9744万元，必然产生1519.9744X13%=197.60万元的退税差额。征税率与退退税率的不同，是造成出口企业实际得到税收补贴差异的根本原因。在征税率与退税率一致的情况下，企业实际得到的税收补贴数额将一样。如上例，在退税率提高到17%的情况下，前者应退税额为870万元，扣除征税0万元，实际得到的税收补贴是870万元。后者应退税款为1519.97万元，扣除征税649.97万元，实际得到的税收补贴也是870万元。四、案例延伸思考值得企业注意的是，企业走出去办理关联外贸企业也面临着一定的风险和压力。1、筹集期间需要一定的开办费；2、人员的工资以及熟练办理出口报关人员的费用；3、需要缴纳随销售收入附征的一些费用。该化工有限公司设立关联外贸企业的所在地主要按销售收入征收综合费用率按千分之二缴纳；4、地方保护主义的压力，有些大中城市已开始提高办理流通型外贸公司的门槛，办理相关手续可能较烦琐；5、出口退税率仍将不断下降，现已平均下降4%，近期据了解有可能仍要下降，企业出口成本将不断加大；6、企业也需承担一些先征税后享受出口退税的资金压力，也包括缴纳这些资金所负担的利息，这对于企业来说，自营出口的成本会不断加大，企业也应采取相应的措施消除成本增加的压力。