《财务会计学》基础复习题2 (1)

PAGEPAGE39财务会计学基础复习题第一章总论一、财务会计的目的（一）会计工作的目的，简称会计目的，它是指在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。.1、对企业会计信息的需求，来自企业内部和外部两个方面（1）企业内部管理对会计信息的需要。企业会计要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。（2）企业外界对会计信息的需要。在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：企业的所有者、企业的债权人、政府部门、职工与工会、企业的顾客（看书第2页了解5类关系人需要了解的信息）。2、企业会计所能提供信息，按其时态可以分为反映过去、控制现在和预测未来三类会计信息。3、与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：（1）从直接服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息，但他也同时为企业内部管理服务。（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。（5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序和方法。如填制凭证、登记账簿、编制报表等。4、经济环境对财务会计目的的影响（1）外界对会计信息的需要，企业提供会计信息的能力以及企业的意愿或外界的约束，这三项因素决定了企业财务会计的目的（2）经济环境影响会计信息的需求、会计程序与方法、企业提供会计信息的意愿（3）经济环境不仅影响企业会计信息的内容与数量，而且影响所需信息的质量。（4）企业的规模越大，越是采用经营权与所有权相分离的组织形式，企业的所有者和其他与企业有利害关系的人就越与企业的经营活动相脱离。对企业会计信息的依赖程度越大。（5）按照我国企业会计准则的规定，在目前的经济环境下，企业财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（6）财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。总之，现代企业财务会计的目标是通过定期编制与对外提供财务会计报告，帮助有关方面进行正确的经济决策。二、企业会计准则（一）会计 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是会计人员从事具体会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则与会计制度两种。社会经济的发展客观上提出了会计信息（会计报表）社会化、标准化的要求。（二）会计准则最早出现在西方资本主义国家，1938年成立的会计程序委员会一般认为，这是美国“公认会计原则”正式形成的起点。最先使用“公认会计原则”这一术语的是1939年。（三）我国自1988年开始研究起草企业会计准则（以前是企业会计制度形式），1992年11月发布，1993年7月1日开始执行的《企业会计准则》（称为基本会计准则）,2006年2月15日发布了《企业会计准则----基本准则》和38项具体会计准则。三、财务会计的基本前提也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开了这些条件，就不能有效地开展会计工作。根据我国企业会计准则---基本准则的规定，目前公认的会计假设（会计核算的基本前提）主要有会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制五项（一）会计主体就是会计为之服务的一个特定单位。解决为谁记账、算账、报账问题。会计主体可以是一个独立核算的经济实体。一个独立的法律个体，也可以是一个非法律个体即会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营是指作为会计主体的企业，其经营目标将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、清算。持续经营假设的主要目的在于解决资产计价和费用分配问题。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓清算基础。（三）会计期间是指人为地把企业持续不断的企业生产经营过程过程，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。我国企业基本会计准则规定，会计期间分为年度和中期，中期是指季度和月份。世界各国企业的会计年度起止日期并不统一。（四）货币计量是指会计提供信息要以货币作为主要计量尺度会计以货币为“主要”计量单位，但也不排斥“次要”的其他计量单位。会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但在编制的财务报告应当折算为人民币。（五）权责发生制又称应收应付制或应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，应由本期收入补偿的费用，也不能作为本期费用处理。四、对会计所反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。我国企业会计准则---基本会计准则规定：资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用和利润。（一）会计要素的核算主要应解决四个方面的问题1、会计确认是指对经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。例如：企业职工的构成与管理人员素质的变化、企业与客户签订下年度购销 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，都不属于会计核算的内容。从会计核算的具体方法来看，填制与审核会计凭证属于会计确认、编制记账凭证也包含会计确认的内容。2、会计计量要是货币计量，因而也可以成为货币计价，是指确定对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响过程。会计计量与会计确认是紧密联系的。例如，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。我国企业会计准则---基本会计准则规定的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（1）历史成本。资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。（2）重置成本。资产按照现在购买相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。资产按其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠地计量。3、会计记录是指将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确记录下来的过程。登记账簿是典型的会计计录的方法。4、会计报告。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。在实际工作中，会计确认、计量、记录与报告是紧密联系的，而且常常相互交织在一起，很难截然划分为4个过程。（二）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。1，对于资产的定义，要强调的几个方面：（1）资产的内涵是资源；（2）作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制；（3）作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力；（4）作为资产的资源必须能够用货币进行可靠地计量。（三）资产的分类2、按流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，一般包括：库存现金、各种存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产，一般包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、长期待摊费用、无形资产等3、资产的计价会计上对资产计价包括三方面内容：资产增加时、资产减少时、会计期末编制财务报告时，确定结存资产的金额。资产计价的一般原则：（1）资产的入账价格按实际（历史）成本计价。理由：资产的取得成本具有客观性、具有较强的可操作性、比较近似于资产在取得时的价值。（2）资产减少与期末结存的计价。在我国，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外。企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往采用历史成本、市价、成本与市价（科变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。（三）负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。1、负债的特征（1）负债是现实存在的，由过去的经济业务所产生的经济责任；（2）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任；（3）负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。作为企业现存义务的负债其了结方式主要有：支付库存现金或银行存款、转让库存现金或银行存款之外的其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益、债权人放弃债权等。2、负债按偿还期的长短分为流动负债和非流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内的债务。主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、一年年到期的非流动负债等。非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、负债的计价至少有两种可供选择的标准：一是未来应予偿付的金额（到期值），二是未来偿付金额的贴现价值（现值）。理论上，所有负债的计价应采用第二种标准，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。另外由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿付金额）非常接近，所以，在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值进行计价。（四）所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。1、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等（1）所有者投入的资本按照投资主体的不同分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投资形式的不同可分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资。（2）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）留存收益包括盈余公积和未分配利润。2、我国现行会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。概括而言，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。实收资本是指投资者按照企业章程或合同 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的约定，实际投入企业的资本。它是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必须的资金，是企业承担民事责任的财力保证。资本公积包括资本溢价和其他资本公积。资本溢价是指投资者实际缴入企业的资本超过其持股比列应缴入的金额的差额。其他资本公积反映的是直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。一般包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。按照规定，只要企业有利润，就必须按税后利润的10%提取法定盈余公积金，而且在未提取法定盈余公积金之前不得分派股利。当法定盈余公积金达到注册资本的50%时可不再提取。企业提取的盈余公积金主要用于弥补亏损、分派股利和转增资本。当企业盈余公积金转增资本时，转增后结余的法定盈余公积金不得少于注册资本的25%未分配利润是指企业留待以后年度的利润或待分配利润。利润的形成与分配在时间上存在一定的不一致性，即利润的形成与分配往往有一个时间差。3、企业的所有者权益只是在整体上、在抽象意义上，与企业资产保持数量关系，并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。从数量上看，企业的所有者权益只是数学运算的结果，只是一个平衡数，即所有者权益=资产-负债。不存在专门计量问题，计量是间接进行的。企业的期末所有者权益金额并不代表，一般也不等于企业净资产的市场价值。（五）广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。我国企业会计准则规定的狭义收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它主要包括营业收入、投资收益等。收入确认的一般标准：在经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币计量。（六）广义的费用是指会计期间内经济利益的减少；我国企业会计准则规定的狭义的费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。费用确认的一般标准：在经济利益很可能流出从而导致资产的减少或负债的增加，并且经济利益的流出额能够可靠地用货币计量。（七）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认和计量。净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益（-投资损失）营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本期间费用包括包括管理费用、财务费用和销售费用。资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值形成的，应计入当期损益的利得（或损失）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（八）各项会计要素之间存在一定的数量关系，反应各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式1.会计期间开始时，资产、负债、所有者权益存在如下关系：资产=负债+所有者权益。这是最基本的等式，说明了企业所有的资产与权益（即负债和所有者权益）在任何情况下都是恒等关系。2、随着企业经营活动（取得收入、发生费用）的进行，原来的会计等式变为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。根据这一等式，企业可以在编制报表前编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。3、到会计期末，企业将收入与费用抵消，计算出本期利润（或）亏损，并将利润按规定程序分配后，上述会计等式又恢复为起初的形式：资产=负债+所有者权益。五、会计信息质量要求主要包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。（二）相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。（三）明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。（四）可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。（五）实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租赁（六）重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。（七）谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用（八）及时性，包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。思考题1.财务会计的目标是什么？明确财务会计目标有何意义？（1）按照我国企业会计准则的规定，在目前的经济环境下，财务会计的目标是，财务会计通过对外提供财务会计报告这种形式，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（2）明确财务会计目标，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2.财务会计的基本前提有哪些？权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提？（1）财务会计的基本前提包括、会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制五项。（2）按照我国企业会计准则—基本准则规定，权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的企业财务状况财务状况和经营成果。故将权责发生制作为财务会计的一项基本前提。3.什么是财务会计的基本要素，它包括那些具体内容？这些要素之间有何联系？（1）对会计所反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。（2）我国企业会计准则---基本会计准则规定：资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用和利润。（3））各项会计要素之间存在一定的数量关系，具体联系：①会计期间开始时，资产、负债、所有者权益存在如下关系：资产=负债+所有者权益。②随着企业经营活动（取得收入、发生费用）的进行，原来的会计等式变为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。③到会计期末，企业将收入与费用抵消，计算出本期利润（或）亏损，并将利润按规定程序分配后，上述会计等式又恢复为起初的形式：资产=负债+所有者权益。4.会计信息的质量要求有那些？在具体的会计确认、计量和报告中，这些质量要求是如何体现的？（1）会计信息质量要求主要包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等（2）具体体现：①客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。②相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。③明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。④可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。⑤实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租赁⑥重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。⑦谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用。⑧及时性，包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。第二章货币资金与应收款项一、货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（一）、在流动资产中，货币资金的流动性最强，是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，是最能够代表企业现实购买力水平的资产。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。（二）从内容上看货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（三）内部控制制度是指企业处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，其主要内容包括：1.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3.货币资金收支业务与会计记账分开处理；4.货币资金收入与货币资金支出分开处理；5.内部稽核人员对货币资金实施制度化内容。（四）库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。1、企业可以使用的现金范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款：（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2．库存现金限额，一般为3-5天的零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业，可多于5天，但最多不超过15天。3.库存现金日常收支管理，（1）现金收入当日送存银行，如当日确有困难，由银行确定送存时间。（2）不得坐支现金，特殊情况需要坐支的，须经开户银行批准。（3）提取现金，要写明用途，负责人签章，开户银行审核后方可提取。（4）因采购地点不固定、交通不便，生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，应经批准后方可使用。4库存现金账目管理，必须做到账目日清日结、账款相符。（五）银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。1.银行存款开户管理。企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户，临时存款户和专用存款户等。基本存款户一个企业只能开设一个，可以取现金，一般存款户和专用存款户不可以取现金。临时存款户可以取现金。2.银行存款结算管理必须遵守“恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款”的支付结算原则。3.银行结算方式。企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇总、委托收款、托收承付和国内信用证等九种结算方式。（六）库存现金的收付与清查1.库存现金收付现金收入主要包括：从银行提取现金、收取不足转账起点的小额销货款；职工多余出差借款等。现金支出主要包括：现金开支范围以内的各项支出2.库存现金清查的方法采用账实核对法。清查中发现的长短款一般通过“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目进行核算。注意：企业清查的库存现金溢余，一般应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。（1）对库存现金短缺进行处理的一般原则：①属于由责任人赔偿的部分借：其他应收款----应收现金短缺款（XX个人）或库存现金贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢②属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款----应收保险赔款贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢③属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理：借：管理费用贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢（2）对现金溢余进行处理的一般原则①属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：其他应付款----应付现金溢余（XX个人）②属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢贷：营业外收入----现金溢余（七）银行存款核对（一）企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况：原因有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。（二）未达账项是指银行与企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方未入账的款项。有以下4种情况：①企业已收，银行未收；②企业已付，银行未付；③银行已收，企业未收；④银行已付，企业已付。银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符，必须查明原因，银行存款调节后余额平衡关系是作出这一判断的主要依据。一般采用“补记式”编制银行存款余额调节表注意：“银行存款余额调节表”只是为了排除未达账项对双方余额的影响，查明双方记录是否存在错误及企业的银行存款实有数额，其不能作为原始凭证，更不能据以调整企业账面记录（八）其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金和存出投资款等。1.外埠存款，一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收、付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。（1）开设临时采购账户借：其他货币资金-----外埠存款贷：银行存款（2）支付材料采购款借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：其他货币资金-----外埠存款（3）外埠采购结束，清户借：银行存款贷：其他货币资金-----外埠存款2.银行汇票存款（1）申请办理银行汇票借：其他货币资金-----银行汇票贷：银行存款（2）支付材料采购款借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：其他货币资金-----银行汇票（3）收回多余款项借：银行存款贷：其他货币资金-----银行汇票3.银行本票存款（1）申请办理银行本票借：其他货币资金-----银行本票贷：银行存款（2）支付材料采购款借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：其他货币资金-----银行本票（3）收回多余款项借：银行存款贷：其他货币资金-----银行本票4.信用卡存款，主要包括信用卡存款，支付有关费用，收取利息收入（1）转存借：其他货币资金-----信用卡存款贷：银行存款（2）支付招待费借：管理费用贷：其他货币资金-----信用卡存款（3）收到利息借：其他货币资金-----信用卡存款贷：财务费用5.信用证保证金存款核算缴纳保证金和支付货款。（1）申请办理借：其他货币资金-----信用证保证金贷：银行存款（2）支付材料采购款借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：其他货币资金-----信用证保证金银行存款6.存出投资款（1）资金划出借：其他货币资金-----存出投资款贷：银行存款（2）使用借：交易性金融资产贷：其他货币资金----存出投资款（九）资产负债表上只列示“货币资金”项目，商业银行需按“现金及存放中央银行款项、存放同业款项”等项目分别列示其货币资金情况，并披露现金及存放中央银行款项的详细信息。二、应收票据，从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。（一）商业汇票的期限一般不超过6个月，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。1.按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。在我国银行承兑汇票贴现不会发生或有负债，商业承兑汇票贴现会发生或有负债。2.按照票据是否带有追索权、商业货品分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。3.在我国，企业收到的商业汇票以票面价值入账。4.在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。按月表示的，统一按次月对应日为整月计算，当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。按日表示时，统一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中一天（算头不算尾、算尾不算头）。（二）应收票据取得1、销售借：应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额2.以前年度应收款改为票据借：应收票据贷：应收账款3.票据到期重新签发借：应收票据贷：应收票据4计算.应收票据持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用5.应收票据到期（1）商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票面价值；对于带息票据来说，其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到期利息的方法：应收票据利息=应收票据面值X利率X时期期限按月表示：应收票据利息=应收票据面值X利率X时期（月数）/12期限按天表示：应收票据利息=应收票据面值X利率X时期（天数）/360（2）票据跨年度核算①年末借：应收利息贷：财务费用②第二年，票据到期，票款全部收妥入账借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用③票据到期，付款人账户资金不足借：应收账款贷：应收票据借：应收利息贷：财务费用6.应收票据转让（仅限背书转让取得材料物资的账务处理）（1）采购材料，背书转让不带息商业承兑汇票借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额银行存款（差价款）贷：应收票据（2）采购材料，背书转让带息商业承兑汇票借：应收利息贷：财务费用借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：应收票据应收利息银行存款（差价款）或借：原材料应交税费----应交增值税—进项税额贷：应收票据应收利息财务费用银行存款（差价款）7.应收票据贴现应收票据利息=应收票据面值X利率X时期票据到期值=票据面值+应收票据到期利息贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值X贴现率（年）X贴现天数/360=票据到期值X贴现率（月）X贴现天数/30贴现天数是指贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中一天（算头不算尾、算尾不算头），在会计实务中，贴现期一般均按实际贴现天数计算。（1）不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票贴现）借：银行存款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）（2）带追索权的应收票据贴现（商业汇票贴现）①收到贴现款借：银行存款贷：短期借款②票据到期日，企业未收到有关追索债务的通知借：短期借款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）③票据到期日，票据付款人无法足额向贴现银行支付票款借：短期借款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）同时企业应按票据到期值中付款人未付金额，反映借：应收账款贷：银行存款三、应收账款是企业对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年（可跨年）内收回的短期债权。（一）一般地，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。但企业为了及时回笼货款，在销售时往往采用折扣政策。销售折扣是指销货单位为鼓励购货方尽早支付货款或增加其采购量而给予购货方的一种价格优惠。分商业折扣和现金折扣两种。1商业折扣是指可以从商品价格单上规定的价格中扣减的一定折价金额，是企业的一种促销策略。对企业会计核算没有影响。（1）销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额（2）实际收到货款借：银行存款贷：应收账款2.现金折扣实质上是企业为了及早货款而给采取的一种理财手段，因此具有理财费用的特征。发生现金折扣的，应当按照现金折扣前的金额确认销售收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣一般用“2/10，1/20，N/30”等表示，其含义分别是：10天内付款给予2%的折扣，10天内付款给予1%的付款，30天内付款无折扣。（1）销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额（2）实际收到货款借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款（二）应收账款的抵借1.企业以应收账款抵借方式取得借款时，在抵借合同中主要规定借款限额及借款期限。借款限额一般按应收账款金额的30%-80%确定。2.企业以应收账款作抵押取得借款，可以只将应收账款作抵押，也可在应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出承诺。无论哪种方式，取得的借款都是以应收账款作担保。3.应收账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方，在会计上也不符合金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款账户。4.核算（1）取得借款借：银行存款贷：短期借款（或应付票据）（2）收回应收账款，并发生销售退回借：银行存款主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额贷：应收账款（3）归还借款借：短期借款（或应付票据）财务费用（支付的利息）贷：银行存款（三）应收账款的让售1、企业采用让售应收账款的方式取得资金时，让售合同主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。（1）手续费一般按扣除最大现金折扣后应收账款净额的1%--5%不等比率计算。（2）扣留款（又称置留款）。一般不超过应收账款总额的20%。2、应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业可向金融机构取得的筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息两部分。一般地人们把现金折扣以后的第10天作为估计的账款收回日。3.应收账款让售后，应立即告知赊购方，并通知其将账款直接给付金融机构。在会计上，企业的该笔应收账款已经满足金融资产的终止条件，应冲销应收账款账面金额。4.企业可设置“应收金融机构款”及“应收扣留款”等科目核算应收账款的让售业务。会计实务中，企业也可以将“应收金融机构款”和“应收扣留款”并入“其他应收款”科目核算。5.应收账款的抵借和让售是应收账款融通的两种方式，两者的性质是截然不同的。抵借的应收账款，并不改变应收账款的所有权，只是一种抵押行为，不符合金融资产终止确认的条件，企业仍应对其计提坏账准备；应收账款的让售，改变了其所有权，使让售的应收账款已满足金融资产终止确认的条件。一般也不再对应收金融机构款和应收扣留款计提坏账准备。6．核算（1）赊销，并让售：可筹款限额=应收账款总额--现金折扣--让售手续费—扣留款借：应收账款主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额借：财务费用-----现金折扣-----手续费其他应收款-----扣留款（XX商业银行存款）------筹款（XX商业银行）贷：应收账款（2）实际筹款借：银行存款财务费用贷：其他应收款-----筹款（XX商业银行）（3）发生销售退回，收到未扣留款借：银行存款主营业务收入应交税费---应交增值税---销项税额贷：其他应收款-----扣留款（XX商业银行存款）四、其他应收款及预付账款（一）其他应收款包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项。1.企业发生的拨出用于投资的各种款项，在尚未进行投资之前，一般通过“其他货币资金”核算。2.备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。企业可以设置“备用金”或“其他应收款----备用金”核算。3.根据预付方式的不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种4.其他应收款核算（1）预借差旅费借：其他应收款贷：库存现金（2）报销差旅费（3种情况）借：管理费用贷：其他应收款库存现金（3）支付包装物押金借：其他应收款贷：银行存款5.定额备用金核算，一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。由于用款单位报销领款后，备用金数额仍按定额持有，所以报销费用时，视同货币资金支付费用管理。（1）支付定额备用金借：其他应收款-----备用金----总务部门贷：银行存款（2）报销费用借：管理费用贷：库存现金（3）备用金退回借：库存现金贷：其他应收款-备用金-总务部门6.非定额备用金一般适用于用款单位的非经常性开支（1）支付非定额备用金借：其他应收款-----备用金----销售科贷：银行存款（2）报销费用借：销售费用（或管理费用）贷：其他应收款-----备用金----销售科（二）预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。1.在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务，企业应付账款业务不多时，也可也以通过“预付账款”科目核算应付账款业务。2.为了便于反映企业对客户的债权债务关系，对同一客户发生购货往来业务，只通过“应付账款”或只通过“预付账款”科目核算。3.会计期末，“应付账款”科目或“预付账款”科目所属明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额。其中，借方余额合计列示于资产负债表项下的“预付账款”项目，贷方余额合计列示于资产负债表项下的“应付账款”项目。4.核算（1）预付商品款借：预付账款贷：银行存款（2）购买商品，并验收入库借：在途物资（实际成本）应交税费----应交增值税—进项税额贷：预付账款借：库存商品贷：在途物资（3）补付商品款借：预付账款贷：银行存款五、坏账是指企业无法收回的款项。（一）坏账确认的条件1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。2.债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项。3.债务遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收款项。4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；5.逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项。6.法定机构批准可核销的应收款项。（二）坏账核算方法1.直接转销法（1）发生坏账，确认坏账损失借：资产减值损失贷：应收账款（2）坏账收回借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款采用直接转销法既不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，又不符合谨慎原则，我国企业会计准则不允许采用这种方法，但对于企业规模不大且坏账数额不大的企业来说，采用直接转销法也是不错的选择。2.备抵法（1）采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接进入当期损益，体现了稳健原则的要求。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收款项的坏账。（2）在资产负债表上，各应收款项按应收账款余额减去提取的坏账准备后的净额反映。（3）按期估计坏账损失的方法有：应收账款余额百分比法和账龄分析法。（4）采用余额百分比法对应收账款的坏账进行会计处理，需要注意以下要点：①首次计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账借：坏账准备贷：应收账款③确认的坏账部分收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款④期末调整“坏账准备”科目贷方余额。三种情况第一：调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账准备数额，应冲销多提的坏账准备。借：坏账准备贷：资产减值损失第二：调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账准备数额。应补提坏账准备。借：资产减值损失贷：坏账准备第三：调整前的“坏账准备”科目为借方余额时，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。应补提坏账准备。借：资产减值损失贷：坏账准备（5）账龄分析法是指客户所欠账款的时间，一般来说，时间越长，账款不能收回的可能性越大。会计分录与余额百分比法下的调整方法基本相同。（6）采用余额百分比法计提坏账准备，不考虑账龄结构，实际上是对不同账龄的应收款项按一个综合比率计提坏账准备。采用账龄分析法按不同账龄分别以不同的比率计提坏账准备，但没有考虑同一账龄的应收账款存在风险的差异。（7）按照我国会计准则规定，企业应对各项应收款项进行减值测试。（8）一般地，企业对下列应收款项不能全额计提减值准备。①当年发生的；②计划进行债务重组的；③与关联方发生的；④其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的。（9）按照我国有关规定，企业应采用按应收账款净额（或称账面价值）列示于资产负债表的“应收账款”项目。思考题1.货币资金内部控制制度应包括哪些内容？（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；(2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化；(3)货币资金收支业务与会计记账分开处理；(4)货币资金收入与货币资金支出分开处理；(5)内部稽核人员对货币资金实施制度化内容。2.现金和银行存款的清查方法及清查结果的处理方法有什么不同？（1）库存现金清查的方法采用账实核对法。清查中发现的长短款一般通过“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目进行核算。注意：企业清查的库存现金溢余，一般应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。（2）企业对银行存款进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况，必须查明原因（一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项），一般采用“补记式”编制银行存款余额调节表，银行存款调节后余额平衡关系是作出这一判断的主要依据。3.应收票据贴现如何如处理？在会计上，企业应根据贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行处理。（1）将不带追索权的应收票据贴现（如：银行承兑汇票贴现）企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转嫁给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，即不符合金融资产终止确认的条件。借：银行存款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）（2）将带追索权的应收票据贴现（如：商业汇票贴现），企业并未转嫁票据到期款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任，企业所承担的这种连带偿还责任，是企业的一种或有负债，不符合金融资产终止确认的条件。①收到贴现款借：银行存款贷：短期借款②票据到期日，企业未收到有关追索债务的通知借：短期借款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）③票据到期日，票据付款人无法足额向贴现银行支付票款借：短期借款财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息）贷：应收票据财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息）同时企业应按票据到期值中付款人未付金额，反映借：应收账款贷：银行存款4.那些应收款项应计提坏账准备？(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。(2)债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项。(3)债务遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收款项。(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；(5)逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项。（6）法定机构批准可核销的应收款项练习题1银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额银行对账单余额165974180245-115+8000+10900-13200-17141750451750452.(1)借：其他货币资金-----外埠存款400000贷：银行存款400000（2）借：其他货币资金-----银行汇票15000贷：银行存款15000（3）借：原材料300000应交税费---应交增值税---进项税额51000贷：其他货币资金-----外埠存款351000（4）借：原材料10000应交税费---应交增值税---进项税额1700贷：其他货币资金-----银行汇票117000（5）借：银行存款49000贷：其他货币资金----外埠存款49000（6）借：银行存款3300贷：其他货币资金----银行汇票33003.（1）5月3日借：应收账款66690贷：主营业务收入120*500*（1-5%）57000应交税费------应交增值税----销项税额9690（2）5月18日借：银行存款66023.1财务费用57000*1%666.9贷：应收账款66690（3）5月19日借：主营业务收入120*100*（1-5%）11400应交税费------应交增值税----销项税额1938贷：财务费用133.38银行存款13224.624.（1）2009年借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（2）2010年借：坏账准备4000贷：应收账款4000借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000（3）2011年借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000借：坏账准备3000贷：应收账款3000借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000第三章存货一、存货概述（一）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物资等。存货存在的形态：在产品成本、产成品成本、产品、商品的销售成本、营业费用、原有形态等1.存货按经济内容分为原材料、在产品、产成品（商品）、周转材料等。原材料是指用于生产产品并构成产品主要实体的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料（一次性使用的）、燃料等。用于固定资产建造工程的专项材料不能作为存货。在产品是指处于生产阶段尚未完工的生产物，包括处于各生产工序正在加工的在制品，以及尚未办理入库手续的制成品等。在产品一般不需要入半成品库。半成品是指经过一定生产过程并由半成品库验收入库保管，但尚未制造完成，仍需进一步加工的中间产品，这部分中间产品能够单独计价。半产品一般需要入半成品库。从一个生产车间转到另一个生产车间继续加工制造的自制半成品，以及不能单独计价的自制半成品，属于在产品，不能作为半成品对待。产成品是指已经完成全部生产过程并验收入库，达到可出售或交货状态，可以作为商品对外销售或按合同规定的条件交订货单位的产品。包括库存产品、备售产品、展品、代制品、代修品。因产成品和商品流通企业用于销售的物品具有类似的性质，故产成品和商品可统称为商品。周转材料是指能够多次使用但不符合固定资产推荐的用品，主要包括用于包装本企业商品的各种包装物，工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品、在生产经营过程中周转使用的容器等低值易耗品，以及建造承包商的钢模板、木模板、 脚手架 内脚手架搭设技术交底外脚手架拆除专项方案脚手架管理措施扣件式钢管脚手架验收山东省脚手架计算规则 等周转材料。2.存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货（含委托外单位加工存货）两类。（二）企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货的范围（依所有权的归属确定存货范围时，应特别注意四点，看书P57）。即在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。企业的存货主要包括以下各项：1.库存待售的存货2.库存待消耗的存货3.生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货4.购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货5.委托其他单位加工、代销的存货。二、存货的入账价值（一）外购存货的入账价值1.购货价格。是购货而支付的对价，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用。2.相关税费。进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入末税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等3.采购费用。外购货品到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用。相关会计分录3.1（1）购货时借：在途物资应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）在现金折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款财务费用（二）自制存货的入账价值1.消耗的材料成本。直接材料。直接材料成本可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个别计价法确定。2．发生的加工成本。直接人工和制造费用。制造费用主要包括企业生产部门发生的费用。3.其他能直接认定为该存货价值的成本。企业为特定客户 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 产品而发生的专项设计费用、应计入存货成本的借款费用三、原材料（一）“原材料”科目按实际成本记录。会计核算上，一般需要设置“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目1.外购原材料（1）结算凭证到达并同时将材料验收入库①没有采购费用3.2借：原材料应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、其他货币资金、应付票据）②包括采购费用：一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单