初级会计实务资产讲义

第一章资产一、货币资金现金清查1）通过“待处理财产损溢”进行核算2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入”3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”银行存款的核对（1）未达账项（2）银行存款余额调节表的编制注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。其他货币资金的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。二、应收及预付应收票据的账务处理取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录注意：贴息计入“财务费用”应收账款（1）内容（入账价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合预付账款注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示其他应收款的内容应收款项减值期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。确认坏账：发生坏账时，借记坏账准备，贷记应收账款。已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。三、交易性金融资产设置的科目在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。交易性金融资产取得的核算取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”注意：如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。现金股利和债券利息的处理被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷应收。期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。交易性金融资产的处置1）确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。2）相应的会计处理。四、存货成本的确定包括：采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。发出存货的计价方法：实际成本和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本实际成本：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。原材料的核算（1）实际成本下原材料的核算每一个单位实际成本不同，发出时用先进先出法或加权平均法、移动加权平均法发出。（2）按计划成本核算包装物委托加工物资（1）委托加工物资的成本确定2）委托加工物资的会计处理注意：增值税和消费税的处理库存商品注意：商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。存货清查1）盘盈的存货冲减管理费用。2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。存货减值＝（成本－可变现净值）－已提跌价准备当期应提跌价五、持有至到期投资持有至到期投资的特点和内容特点：（1）到期日固定（2）回收金额固定或可确定（3）有明确意图和能力持有至到期。内容：通常包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。持有至到期投资的账务处理（1）核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算2）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。注意：企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。（3）持有至到期投资的利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金：②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。注意：第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。4）持有至到期投资减值第一，减值的判定：资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的；第二，减值损失的处理：计入资产减值损失；第三，转回：在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。5）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。六、长期股权投资含义企业能够控制、共同控制或有重大影响的权益性投资；既没有控制也没有共同控制或重大影响，也不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的权益性投资也是作为长期股权投资核算。核算方法的确定成本法核算1）取得长期股权投资2）持有期间被投资方宣告现金股利的处理（确认投资收益）权益法核算带明细核算：在权益法下长期股权投资总账科目下要设成本、损益调整、其他权益变动三个明细。（1）取得（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，应借记长期股权投资—成本，贷记营业外收入。3）被投资单位实现净利润或发生净亏损4）其他权益变动5）权益法下处置长期股权投资长期股权投资的减值减值损失一经确认，不得转回。七、可供出售金融资产可供出售金融资产的内容可供出售金融资产的账务处理（1）设置的会计科目设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目。（2）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。注意：第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。第二，如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意：第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。注意：第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—减值准备”；第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。（6）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。八、固定资产注意：与负债的结合，如与长期借款、应付债券结合。概念和特征取得固定资产的核算1）外购的固定资产需要安装的通过在建工程核算注意：增值税的抵扣2）建造固定资产：出包、自营固定资产折旧折旧影响因素、折旧范围、折旧的方法后续支出符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。注意：替换部分：符合固定资产确认条件的固定资产处置在固定资产清理科目中核算。固定资产清查九、投资性房地产投资性房地产的范围（属于、不属于）投资性房地产的取得1）入账价值：按成本计量2）外购、自建、内部转换注意：内部转换第一，后续计量采用成本模式按存货等的科目的账面价值对应转入“投资性房地产”等科目，不会产生损益。第二，后续计量采用公允价值模式按公允价值转入“投资性房地产——成本”，转入资产原账面价值与公允价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”（收益）或“公允价值变动损益”（损失）。后续计量1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）3）后续计量模式的变更成本模式转成公允价值模式按会计政策变更处理；公允价值模式不能转为成本模式。投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式）（1）取得的处置收入计入“其他业务收入”（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本”注意：公允价值模式下，将已计入“公允价值变动损益”的金额转入“其他业务收入”。十、无形资产无形资产的内容取得、摊销和处置的核算无形资产取得时自行研发的入账价值确定；摊销使用寿命是否确定；处置净损益计入“营业外收支”。