利润报表和利润分配合并编制及抵销处理

利润报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 和利润分配合并编制及抵销处理编制合并利润报表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目，要紧有如下项目：〔1〕内部销售收入和内部销售成本项目〔2〕内部投资项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目〔3〕治理费用项目，即治理费用中的内部应收账款计提的坏帐预备等〔4〕纳入合并范畴的子公司利润分配项目。连续编制合并利润及利润分配表，由于利润及利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情形的会计报表，其上期末分配利润确实是本期利润分配表期初末分配利润。本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表编制的，随着上期编制合并会计报表时内部末实现损益的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间那么将发生差额。为此，编制合并利润分配表时，必须将加总得出的期初未分配利润中因内部交易包含的未实现损益抵销，调整本期期初未分配利润数额。现在会计理论连续合并利润及利润分配表一样按以下思路处理，〔1〕抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的阻碍，借〔贷〕期初未分配利润，贷〔借〕相关科目〔坏帐预备、固定资产原价〕〔2〕抵销本期内部交易对本期利润阻碍，即依据上期期末阻碍数，对本期内部交易的阻碍增加或减少数作调整，借〔贷〕费用类科目等，贷〔借〕与之对应科目〔坏帐预备、固定资产原价等〕以内部应收账款和坏账预备的处理为例予以说明在连续编制合并会计利润报表时，第一应将上期治理费用中抵销的内部应收账款提的坏账预备对本期期初分配利润的阻碍予以抵销，即按上期治理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账预备数额，借记〝坏帐预备〞项目，贷记〝期初未分配利润〞项目，其次，对本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏帐预备数额〔内部应收账款增减计提的坏账预备〕也应予以抵销，即按本期期末内部应收账款在个别资产负债表中补提的坏帐预备数额，借记〝坏账预备〞项目，贷记〝治理费用〞项目〔或按照本期期末内部应收账款在个别资产负债表中冲销的坏账预备数额，借记〝治理费用〞项目，贷记〝坏账预备〞项目。例1．某母公第一期个别资产负债表中应收账款50000元，全部为内部应收帐款，其内部应收账款按5%计提坏账预备，坏账预备数额为250元，第二期资产负债表对子公司内部应收账款为66000元，坏账预备数额为330元，内部应账款补提坏账预备80元，第三期资产负债表对子公司内部应收账款为32000元，冲销内部应收账款计提坏账预备170元。编制合并会计报表抵销分录如下：〔应收账款与应对账款抵销分录略〕第一期：将内部应收账款计提的坏账预备予以抵销借：坏账预备：250贷：治理费用250第二期：(1)将上期内部应收账款计提的坏账预备予以抵销，调整期初末分配利润数额借：坏账预备250贷：期初末分配利润250(2)将内部应收账款增加计提的坏帐预备抵销借：坏账预备80贷：治理费用80第三期：将上期内部应收账款计提的坏账预备予以抵销调整期初末分配利润数额(1)借：坏帐预备330贷：期初末分配利润330(2)将内部应收账款减少而冲减的坏帐预备抵销借：治理费用170贷：坏帐预备170笔者认为以上处理方法在连续编制会计利润及利润分配表时依据上期期末阻碍数，对本期内部交易的阻碍增加或减少数作抵销，不易操作，而且对发生的内部未实现利润转出企业情形未作处理，可按如下思路分析抵销一、期初内部交易(1)在发生时直截了当按发生的数额及相关科目作相反分录抵销，借〔贷〕收入类，贷〔借〕费用类，视同损益全部实现，月末按内部交易保留在企业内资产或负债相关科目中的未实现损益作抵销调整分录，借〔贷〕费用类科目，贷〔借〕相关资产或负债。二、连续编制报表时〔1〕抵销上期编制合并报表中内部交易对本期期初未分配利润的阻碍，借〔贷〕期初未分配利润，贷〔借〕上期相对应的成本费用科目，明白得为上期内部交易对期初未分配利润阻碍在本期变得以实现；〔2〕依据期末内部交易对应科目〔资产或负债或相关科目〕期末数中包含的未实现的损益作抵销调整，借〔贷〕成本费用类，贷〔借〕资产或负债及相关科目；〔3〕对原内部交易损益非正常转出本企业以外得以实现部分〔与原内部交易对应损益不同，如营业损益变为非营业损益等〕，对应转出损益科目作转出调整，借〔贷〕成本费用类，贷〔借〕对应转出损益科目。举例说明如下：例2．同例1在连续编制合并会计报表时，将上期治理费用中抵销的内部应收账款提的坏账预备对本期期初分配利润的阻碍予以抵销，即按上期治理费用项目中抵销的内部应收账款计提的坏账预备数额，借记〝治理费用〞项目，贷记〝期初未分配利润〞项目，再其次，按期未内部应收账款数应计的坏账预备数对内部交易抵销，借记〔贷记〕〝坏账预备〞项目，贷记〔借记〕〝治理费用〞项目第一期：将内部应收账款计提的坏账预备予以抵销借：坏账预备：250贷：治理费用250第二期(1)将上期内部应收账款计提坏账预备发生的费用视同在本期实现，调整期初末分配利润数额借：治理费用250贷：期初末分配利润250(2)对期未坏帐预备中包含的未实现损益调整借：坏账预备330贷：治理费用330第三期：(1)将上期内部应收账款计提的坏账预备发生的费用视同在本期实现，调整期初末分配利润数额借：治理费用330贷：期初末分配利润330(2)对期未坏帐预备中包含的未实现损益调整借：坏账预备160贷：治理费用160例3、假设母公司，公司内部存在相互销售产品作为治理用固定资产使用，售价500000元，其生产的成本为300000元，按500000元原价入账，并在期个别资产负债表中列示，假设该固资立产按5年使用期计提折旧，估量净残值为零，该固定资产交易为本年1月1日，为简化抵销处理，该固定资产按12月计提折旧。对因内部交易形成固定资产的处理：第一期：(1)将内部交易视同收益全部实现作抵销分录借：主营业务收入500000贷：主营业务成本500000(2)按内部交易未实现损益作抵销调整分录借：主营业务成本200000贷：固定资产原价200000第二期：假设该固定资产期末未处理(1)将上期内部交易包含的未分配利润视同在本期实现予以抵销，调整期初末分配利润数额借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000(2)将期末内部交易产生固定资产中包含的未实利润作抵销调整借：主营业务成本200000贷：固定资产原价200000以后各期假如该固定资产未处理，分录同第二期第三期：假如该固定资产处理，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定是否是到期清理或不到期清理，或非贷币性资产交易等。那么(1)将上期内部交易包含的未分配利润视同在本期实现予以抵销，调整期初末分配利润数额借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000(2)原内部交易损益转出本企业外，对应转出损益科目借：主营业务成本200000贷：营业外收入〔或营业外支出〕200000相应地，该固定资产折旧的抵销第一期：根椐折旧额借：累计折旧40000贷：治理费用40000第二期：(1)将上期折旧包含的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实借：治理费用40000贷：期初未分配利润40000(2)将期未内部交易产生固定资产计提的累计折旧数中包含的未实现利润抵销借：累计折旧80000贷：治理费用80000第三期：假如该固定资产处理，记入营业外收入或营业外支出，此处不管该固定是否是到期清理或不到期清理，或非贷币性资产交易等。那么(1)将上期折旧包含的内部未实现损益抵销，视同上期折旧产生的损益在本期变为现实借：治理费用80000贷：期初未分配利润80000(2)原内部交易产生的累计折旧损益转出本企业外，对应转出损益科目借：营业外收入〔或营业外支出〕120000贷：治理费用120000注：1、对多个子公司连续合并报表时，按内部交易类型合并，只须了解期初及期末内部交易包含的未实现损益总数，进行抵销调，再对本期非正常转出公司外的原内部未实现损益调整。综上所述合并利润及利润分配表具体抵销分录如下：1、对内部应收应对项目引发计提坏预备M(1)发生时借：坏帐预备M贷：治理费用M(2)以后各期a：抵销上期期初阻碍M借：治理费用M贷：期初未分配利润Mb：按期未坏帐预备余额N借：坏帐预备N贷：治理费用N2、对内部交易形成存货：〔一〕第一期(1)发生时按发生交易额X借：主营业务收入X贷：主营业务成本X(2)按期未按存货中包含的未分实现损益M借：主营业务成本M贷：存货M〔二〕第二期及以后各期a抵销上期阻碍数M借：期初未分配利润M贷：主营业务成本Mb本期另发生数交易时按交易额X1借：主营业务收入X1贷：主营业务成本X1c按期末存货中包含的内部交易未实现损益数N借：主营业务成本N贷：存货Nd按本期存货中包含的内部交易未实现损益转出业外计入营业外收入等相关科目数N1借：主营业务成本N1贷：营业外收入等相关科目N13、对内部交易形成固定资产：〔一〕第一期a发生时按发生交易额X借：主营业务收入X贷：主营业务成本Xb按期未固定资产中包含的未分实现损益X1借：主营业务成本X1贷：固定资产原价X1〔二〕第二期及以后各期a抵销上期阻碍数M借：期初未分配利润M贷：主营业务成本Mb本期发生数交易时按交易额X借：主营业务收入X贷：主营业务成本Xc按期末存货中包含的内部交易利润数N借：主营业务成本N贷：固定资产原价Nd本期固定资产中包含未实现损益转入营业外收入等相关科目数N1借：主营业务成本N1贷：营业外收入等相关科目N14、对内部交易形成固定资产提取折旧：〔一〕第一期抵销期末折旧中包含的未分实现损益M借：累计折旧M贷：治理费用等M〔二〕第二期及以后各期a抵销上期阻碍数M借：治理费用等M贷：期初未分配利润Mb按期末累计折旧中包含的内部交易利润数N借：累计折旧N贷：治理费用等Nc按本期累计折旧包含未实现利润转入营业外收入等相关科目N1借：营业外收入等相关科目N1贷：治理费用N15、对内部子公司提取盈余公积(1)第一期借：提取盈余公积M贷：盈余公积M(2)以后各期a：抵销上期期初阻碍M借：期初未分配利润M贷：提取盈余公积Mb：按期未盈余公积数N借：提取盈公积N贷：盈余公积N6、对内部提供信贷及相互持有债券产生的利息M(1)第一期借：投资收益M贷：财务费用等M(2)以后各期a：抵销上期期初阻碍M借：财务费用M贷：期初未分配利润Mb：按期未财务费用中含的未实现利润N借：投资收益N贷：财务费用Nc：按本期内部交易财务费用包含未实现利润转入其他其他相关科目中N1借：其他相关科目N1贷：财务费用N1