第三章-工业生产企业的生产经营过程核算-财政管理专业

*第三章工业生产企业的生产经营过程核算教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供给过程、生产过程、销售过程的核算及相应本钱计算；掌握利润及利润分配的核算。教学重点与难点：权责发生制下收入费用确实认；制造企业在资金筹集、供给过程、生产过程、销售过程的核算及相应本钱计算；利润及利润分配的核算。教学 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 课时：18课时*3.生产过程原材料货币资金库存商品1.筹资过程4.销售过程2.供给过程5.利润及利润分配1.1工业生产企业核算的主要内容第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*第一节主要生产经营过程核算的意义和内容1.2本钱计算的定义本钱计算-----将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的消耗，按照一定对象进行的归集和分配。1.3本钱计算的要求1〕按规定的本钱内容进行确认和计量，不得随意改变费用、本钱确实认 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 或计量 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，不得虚列、多列或少列费用本钱。会计要素计量属性：历史本钱、重置本钱、公允价值、现值、可变现净值。2〕划清支出与费用、费用与本钱的界限。3〕遵守权责发生制原那么-----我国企业会计核算的处理根底。*会计处理根底------用来确认一个会计期间收入和费用并计算损益的标准，分收付实现制和权责发生制两种方法。会计处理根底的内涵第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*主要原因：收付期与归属期不一致！日常经济活动中哪些业务收入或费用的收付期与归属期一致？哪些业务收付期与归属期是不一致的？第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*收付实现制：又称现收现付制或现计根底，它是以现金的实际收到或支付作为确定本期收入或费用的标准。即凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，均不能作为本期收入或费用。〔注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等〕两种会计处理根底的定义第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*权责发生制：又称应收应付制或应计根底，它是以收入费用的归属期来确定本期收入和费用的。即凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为本期收入或费用。〔同样，此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等〕我国企业会计准那么明确规定我国企业在进行会计确认、计量和 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 应采用权责发生制。两种会计处理根底的定义第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*方法简单能准确计算损益各自优点收付实现制权责发生制两种会计处理根底的比较第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*不能准确计算损益核算较复杂收付实现制权责发生制各自缺点两种会计处理根底的比较第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营业务外的其他大局部业务。权责发生制：企业会计准那么明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用此原那么。两种会计处理根底的适用范围第一节主要生产经营过程核算的意义和内容*1.4本钱计算的内容和程序〔p79)第一节主要生产经营过程核算的意义和内容〔一〕确定本钱计算对象。〔二〕确定本钱计算期。〔三〕确定本钱计算 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 。材料采购本钱工程一般为：材料买价和采购费用；产品制造本钱工程一般为：直接材料、直接人工、制造费用。〔四〕归集和分配费用，具体分直接费用和间接费用。〔五〕健全本钱计算原始记录，设立费用、本钱明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算本钱。*第二节资金筹集核算2.1投入资本的核算2.1.1投入资本的分类货币资金投资实物投资无形资产投资等投入资本按投资形态不同分按投资人不同分国家投资法人投资个人投资外商投资*第二节资金筹集核算2.1投入资本的核算2.1.2账户的设置企业收到的各种投资及由盈余公积、资本公积转增的资本〔+〕（1）实收资本（所）经批准减少的资本金〔-〕企业实际收到的投资吸收投资借：银行存款等贷：实收资本(+)(-)〔5〕固定资产〔资〕〔2〕银行存款〔资〕〔3〕库存现金〔资〕〔4〕无形资产〔资〕企业实际拥有的各项资产余额〔6〕工程物资〔资〕*第二节资金筹集核算2.1投入资本的核算2.1.2账户的设置企业收到投资者出资额超过认资额的局部及其他方式形成的资本公积〔+〕〔6〕资本公积〔所〕因转增资本而减少的资本公积金〔-〕企业实有公积金*第二节资金筹集核算2.1投入资本的核算2.1.3账务处理例1，08年12月1日湘江公司成立，收到东风公司投入资金500000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，价值200000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300000元。注册资本金总额为1000000元。编制分录如下：借：银行存款500000固定资产-设备200000无形资产-专利权300000贷：实收资本-东风公司500000-长虹公司200000-华盛公司300000*2.1投入资本的核算2.1.3账务处理例2，09年7月1日湘江公司收到永诚公司投入资金1050000元，双方认资1000000元，湘江公司注册资本金增至2000000元，其中永诚公司占50%。编制分录如下：借：银行存款1050000贷：实收资本-永诚公司1000000资本公积-资本溢价50000第二节资金筹集核算*2.2借款的核算2.2.1账户的设置（1）短期借款（负）（3）财务费用（费用损益）（4）应付利息（负）企业借入一年内借款〔+〕归还短期借款本金〔-〕（2）长期借款（负）企业借入一年以上长期借款本金及借入的一次还本付息方式下的长期应付未付利息〔+〕归还长期借款本金及一次还本付息方式下的应付未付利息〔-〕尚未归还的短期借款尚未归还的长期借款及相应利息发生的各项财务费用〔+〕月末结转至本年利润〔-〕0应付未付利息〔+〕支付应付未付利息〔-〕尚未支付利息第二节资金筹集核算*2.2借款的核算2.2.2账务处理短（长）期借款+银行存款+借入：编制分录为：借：银行存款贷：短〔长〕期借款归还：短（长）期借款—银行存款—编制分录为：借：短〔长〕期借款贷：银行存款第二节资金筹集核算*2.2借款的核算2.2.2账务处理+财务费用+应付利息（长期借款）计息：编制分录为：借：财务费用贷：应付利息〔长期借款〕付息：编制分录为：借：应付利息〔或长期借款等〕贷：银行存款银行存款—应付利息（长期借款）—第二节资金筹集核算*2.2借款的核算2.2.2账务处理〔举例〕例3、1月1号，湘江公司向建设银行借入归还期为六个月的借款200000元，向工商银行借入归还期为三年的借款1000000元，短期借款利息按月支付，长期借款利息按年支付，款已存入银行。编制分录如下：借：银行存款1200000贷：短期借款200000长期借款1000000〔归还时做反方向处理〕例月31日，湘江公司计算并支付短期借款利息1000元，计提长期借款利息5000元尚未支付。借：财务费用6000贷：应付利息5000银行存款1000第二节资金筹集核算*采购过程核算内容和材料采购本钱构成采购过程核算内容第三节采购过程核算包括：采购各种材料的货款结算、税金支付、采购费用的归集和材料采购本钱的计算等。其中材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备用件、包装材料、燃料等。材料采购本钱构成买价采购费用：采购时的运输费、装卸费、保险、仓储费及专设采购机构经费等。增值税：除小规模纳税人外，一般纳税企业采购时支付的增值税一般不构成采购成本采购成本采购时支付的款项*（1）材料采购（资）采购材料发生的买价及采购费用〔+〕验收入库的材料〔-〕尚未入库的材料（2）应付账款（负）因采购材料等尚未支付的款项〔+〕已支付的应付款〔-〕尚未支付的应付款（3）应交税费（负）应交未交各项税费〔+〕预交或交纳各税费〔-〕尚未交纳的税费（4）原材料（资）验收入库的材料(+)发出的材料(-)库存的材料3.2采购过程应设置的账户第三节采购过程核算*（5）应交税费-应交增值税（负）销项税额进行税额应交未交增值税（6）预付账款（资）收到货物后实际结算的货款（-）预先支付的购货款（+）尚未偿还的少付款预付的货款应交增值税：国家针对货物在生产流通环节中的增值局部征收的税。税率17%、3%。税法规定：应交增值税=〔售价-买价〕×税率会计上：销售时收取的增值税为销项税额，即售价×税率。采购时支付的增值税为进项税额，即买价×税率。并通过设置“应交税费-应交增值税〞核算，其中销项税计贷方，进项税计借方，并通过该账户借贷相抵计算应交增值税。〔以一般纳税人为前提〕3.2采购过程应设置的账户第三节采购过程核算*银行存款现购应付账款赊购预付账款预付应交税费-应交增值税进项税额材料采购买价及采购费用第一步借：材料采购应交税费-应交增值税贷：银行存款等原材料结转入库+—第二步借：原材料贷：材料采购3.3采购过程主要经济业务核算第三节采购过程核算*例5.湘江公司向东方公司购入A材料5000公斤，单价10元，买价50000元，增值税8500元，款已用存款支付，材料尚未入库。编制分录如下：借：材料采购—A50000应交税费—应交增值税〔进项税额〕8500贷：银行存款58500例6.企业用现金支付上述材料的运杂费500元。借：原材料—A50500贷：材料采购—A50500例7.上述材料运到验收入库。借：材料采购—A500贷：库存现金5003.3采购过程主要经济业务核算第三节采购过程核算*买价采购费用采购成本直接计入采购本钱如为多种材料发生的，应当按重量或买价等分配标准分配后计入各材料的采购本钱。如为一种材料发生的，直接计入该材料的采购成本。各材料应分配的采购费用分配率=采购费用总和÷分配标准之和各材料应分配的采购费用=该材料的买价〔重量、体积〕×分配率3.4采购本钱计算第三节采购过程核算*例8.企业本期购入A材料1000公斤，单价50，共计50000元，增值税8500元，B材料2000公斤，单价20，共40000元，增值税6800元，共发生采购费用900元，按重量分配采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。计算：分配率=900÷〔1000+2000〕A材料应负担的采购费用=0.3×1000=300B材料应负担的采购费用=0.3×2000=600A材料实际本钱=300+50000=50300B材料实际本钱=600+40000=406003.4采购本钱计算第三节采购过程核算*（1）生产成本（成）生产过程中耗用的直接材料、直接人工及分配转入的制造费用〔+〕结转入库完工产品本钱〔—〕未完工的在产品（2）制造费用（成）车间为组织管理生产发生的各项间接费用〔+〕月末分配至“生产本钱〞的金额〔—〕0（3）库存商品（资）验收入库的产成品〔+〕发出产品的本钱〔—〕库存产成品本钱（4）应付职工薪酬（负）实际支付的职工薪酬〔—〕应付职工工资、福利、五险一金等〔+〕尚未支付职工薪酬（5）管理费用（费用损益）企业行政管理部门发生的各项费用〔+〕月末转至本年利润〔—〕0（6）累计折旧、累计摊销（资）因处置资产而冲减的固定资产折旧或无形资产摊销〔—〕计提的固定资产折旧或摊销的无形资产〔+〕累计已提固定资产折旧或累计已摊无形资产4.1生产过程账户设置第四节生产过程核算*1、生产过程中领用材料的核算企业在生产经营活动中领用材料，其本钱应当按领用部门的不同分别计入不同账户，即直接生产产品领用计入“生产本钱〞账户，车间为组织管理生产领用计入“制造费用〞账户，厂部为日常管理活动领用计入“管理费用〞制造费用生产成本管理费用。。。原材料—+++借：生产本钱制造费用管理费用等贷：原材料4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*1、生产过程中领用材料的核算例9、公司本月仓库甲材料发料汇总如下：A产品生产用料50000元，B产品生产用料80000元，车间一般修理用料3000元，厂部一般维修用料6000元，共计139000元。借：生产本钱—A50000—B80000制造费用3000管理费用6000贷：原材料－甲1390004.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*2、生产过程中人工费的核算工资核算：企业在生产经营活动中发生的工资，应当按人员所属部门的不同分别计入不同账户，即直接生产人员工资计入“生产本钱〞账户，车间管理人员工资计入“制造费用〞账户，行政管理人员工资入“管理费用〞。具体计提时借记“生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞。职工福利核算：职工福利是企业为职工集体提供的福利，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。企业应当在职工福利费实际发生时，计入当期损益，一般计“管理费用〞。4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*2、生产过程中人工费的核算——设置“应付职工薪酬〞◆按期计算结转本月工资：制造费用生产成本管理费用+++应付职工薪酬-工资+结算工资：借：生产本钱制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-工资4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*2、生产过程中人工费的核算◆支付工资：a、取现借：库存现金贷：银行存款b、发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：库存现金◆支付职工福利费借：管理费用贷：库存现金等4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*例10、湘江公司本月应付职工工资为90000元，其中A产品生产工人工资为30000元，B产品生产工人工资为40000元，车间管理人员工资为8000元，厂部管理人员工资为12000元。〔1〕计算结转本月工资：借：生产本钱—A30000—B40000制造费用8000管理费用12000贷：应付职工薪酬－工资90000〔2〕取现，以备发工资：借：库存现金90000贷：银行存款90000〔3〕发放工资：借：应付职工薪酬-工资90000贷：库存现金900002、生产过程中人工费的核算4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*例11.湘江公司发放职工生活困难补助2000元，现金支付。借：管理费用-职工福利2000贷：库存现金20002、生产过程中人工费的核算——设置“应付职工薪酬〞4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*3、生产过程中招待费、办公用品费的核算处理原那么：归厂部行政部门负担的，计“管理费用〞科目归车间负担的，计“制造费用〞科目例12.本厂本月用银行存款支付办公费、费4000，其中厂部负担2800元，车间负担1200元。借：制造费用1200管理费用2800贷：银行存款40004.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*4、生产过程中水电费的核算处理原那么：归厂部行政部门负担的，计“管理费用〞科目归车间负担的，计“制造费用〞科目归生产产品直接发生的，计“生产本钱〞科目例13.湘江公司本月共发生水电费20000元，其中生产A产品负担8000元，生产B产品负担4000元，车间管理负担2000元，厂部管理负担6000元，增值税共计3400元，款未付。借：生产本钱—A8000—B4000管理费用6000制造费用2000应交税费—应交增值税〔进项税额〕3400贷：应付账款234004.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*5、借支差旅费的核算例14.李厂长出差，预计差旅费5000元，用现金支付。假设十天后，李厂长回来报销差旅费5200，用现金补付200.又如果李厂长报销差旅费4800，多余两百已用现金退回.借：管理费用5200贷：其他应收款-李厂长5000库存现金200借：管理费用4800库存现金200贷：其他应收款-李厂长5000借：其他应收款–李厂长5000贷：库存现金50004.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*6、固定资产折旧费的核算处理原那么：归厂部行政部门负担的，计“管理费用〞科目归车间负担的，计“制造费用〞科目例15.湘江公司本月应提折旧费总额为20000元，其中车间用固定资产的折旧费14000元，厂部用固定资产折旧费6000元。借：制造费用14000管理费用6000贷：累计折旧20000累计折旧（资）因处置固定资产资产而冲减的固定资产折旧〔—〕计提的固定资产折旧〔+〕累计已提固定资产折旧4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*7、无形资产摊销的核算处理原那么：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用〞，计提的摊销金额同时记入“累计摊销〞。例16.本月摊销无形资产价值3000元。借：管理费用3000贷：累计摊销3000累计摊销（资）因处置无形资产而冲减的无形资产摊销〔—〕摊销的无形资产〔+〕累计已摊无形资产价值4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*8、制造费用的归集与分配处理原那么：制造费用是车间为组织管理生产而发生的各项费用，如车间水电费、车间设备折旧费、车间管理人员工资等。这些费用间接构成产品制造本钱，具体需要在月末时将所有制造费用进行归集，然后按一定分配标准分配计入各产品的生产本钱。制造费用（成）车间为组织管理生产发生的各项间接费用〔+〕月末分配至“生产本钱〞的金额〔—〕0生产成本（成）直接材料、直接人工、结转入库产品本钱〔—〕尚未完工产品本钱分配转入的制造费用〔+〕借：生产本钱贷：制造费用4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*8、制造费用的归集与分配例17.月末，湘江公司将本月发生的制造费用转入“生产本钱〞账户。其中A产品11280元，B产品16920元，〔注：按生产工时分配标准分配，其中A产品共用工时2000小时，B产品共用工时3000小时〕制造费用3000800012002000140002820004.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算借：生产本钱—A11280—B16920贷：制造费用28200*9、完工产品入库核算库存商品结转入库产品实际本钱〔+〕结转入库产品本钱〔—〕生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）分配转入的制造费用（+）结转入库产品成本（—）尚未完工产品成本库存产品实际本钱借：库存商品贷：生产本钱4.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*9、完工产品入库核算例18.湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品本钱为99280元，B产品完工产品本钱为140920元。借：库存商品—A99280—B140920贷：生产本钱—A产品99280—B产品1409204.2生产过程主要经济业务核算第四节生产过程核算*产品制造成本直接材料直接人工制造费用说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品本钱，制造费用如是为生产某一种产品发生的，那么也直接计入相关产品本钱，如果制造费用是同时为生产多种产品发生的，那么需在月末将归集的制造费用按一定标准分配〔生产工时、生产工人工资、机器工时等〕计入相关产品本钱。4.3产品制造本钱计算第四节生产过程核算*◆制造费用的分配：分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某产品应负担的制造费用=分配率×该产品的分配标准例19.本月制造费用借方发生额为28200元，本月A产品的生产工时为2000小时，B产品的生产工时为3000小时。制造费用分配率=28200÷〔2000+3000〕A产品应承担的制造费用=2000×5.64=11280B产品应承担的制造费用=3000×5.64=16920编制会计分录：借：生产本钱-A产品11280-B产品16920贷：制造费用2828004.3产品制造本钱计算第四节生产过程核算*◆完工产品本钱的计算：完工产品总本钱=直接材料+直接人工+分配计入的制造费用完工产品单位本钱=完工产品总本钱÷完工数量例20.湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品本钱为99280元，B产品完工产品本钱为140920元。其中A完工数量100件，B产品完工数量200件。那么A产品的单位本钱为B产品的单位本钱为4.3产品制造本钱计算第四节生产过程核算*5.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算销售过程的主要业务：售出商品取得收入并收取一定的增值税。销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、运输费等，统称销售费用。在销售过程中按规定企业应交的各项税金，如消费税、营业税。结转本月已销产品的本钱。*1、账户设置（1）主营业务收入（收入损益）销售商品取得的收入〔+〕销货退回及月末结转至本年利润数〔—〕0（2）主营业务成本（费用损益）结转已售产品本钱〔+〕销货退回转回数及月末结转至本年利润数〔—〕0（3）应收账款（资产）销售商品等应收取的款项〔+〕收回的应收款〔—〕尚未收回的应收款（4）销售费用（费用损益）销售过程发生广告费等〔+〕月末结转至本年利润〔—〕0（6）预收账款（负债）经营活动中发生的消费税、营业税、城建税等〔+〕月末结转至本年利润〔—〕0（5）营业税金及附加（费用损益）企业按合同规定预收的款项〔+〕发货时实际结算的款项〔—〕预收的货款尚未收到的少收款5.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算〔取得销售收入、结转销售本钱、支付销售费用及税金等〕A。取得销售收入主营业务收入（+）（—）应交税费-应交增值税销项税额进项税额银行存款（应收账款等）〔+〕借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税〔销售税额〕5.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算A。取得销售收入例21.湘江公司销售A产品一批，共计50000元，另收取增值税8500元，价税款均已存入银行，销售B产品100000元，增值税17000元，价税款均未收到。编制分录如下：借：银行存款58500贷：主营业务收入-A产品50000应交税费—应交增值税〔销项税额〕8500借：应收账款117000贷：主营业务收入-B产品100000应交税费—应交增值税〔销项税额〕170005.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算A。取得销售收入例22.湘江公司按合同规定预收甲公司购货款60000，存入银行。借：银行存款60000贷：预收账款—甲公司60000假设日后向甲公司发货时实际销售50000元，增值税8500元，多余款通过银行退回。借：预收账款—A58500借：预收账款1500贷：主营业务收入50000贷：银行存款1500应交税费—销项税额85005.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算B。结转已售产品本钱—主营业务成本〔+〕借：主营业务本钱贷：库存商品库存商品5.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算B。结转已售产品本钱〔先进先出法、加权平均法、个别计价法〕例23.结转本月已售A产品的实际本钱，假设已销A产品实际本钱为26000元，已售B产品实际本钱为70000元。借：主营业务本钱—A产品26000—B产品70000贷：库存商品—A产品26000—B产品700005.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*2、销售过程核算C。支付销售费用及税金例24.湘江公司用存款支付广告费20000元。借：销售费用-广告费20000贷：银行存款20000例25.计算本月已售应税消费品应负担消费税5000元、城建税200元、教育费附加150元。借：营业税金及附加5350贷：应交税费-消费税5000-城建税200-教育费附加1505.1销售过程核算第五节销售过程和利润核算*5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算1、利润的计算及利润分配程序◆利润的计算：1〕营业利润=营业收入－营业本钱－营业税金及附加－财务费用－管理费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕＋投资收益〔－投资损失〕营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业本钱＝主营业务本钱＋其他业务本钱2〕利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出3〕净利润=利润总额－所得税费用所得税=利润总额×所得税率〔25%〕*5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算1、利润的计算及利润分配程序◆利润分配的程序1〕弥补以前年度亏损2〕提取法定盈余公积金3〕提取任意盈余公积金4〕向投资者分配利润或股利计算：期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现净利润－计提的盈余公积－分配的利润*累计未分配利润年初累计未分配利润年末转入的本年净利润（+）（2）利润分配（所）年初累计未弥补亏损年末转入的本年净亏损及进行的利润分配（—）累计未弥补亏损期初净亏损本期转入的成本费用额（—）期初净利润本期转入的收入利得额（+）（1）本年利润（所）本年净利润本年净亏损（5）投资收益（收入损益）对外投资取得的各项收益（+）投资净亏损及月末转入“本年利润”（—）0（4）其他业务成本（费用损益）因取得其他业务收入而发生的成本（+）月末转入“本年利润”（—）0（3）其他业务收入（收入损益）因销售材料、让渡固定资产无形资产使用权等取得的各项收入（+）月末转入“本年利润”（—）0（6）所得税费用（费用损益）企业当期所得税费用（+）月末转入“本年利润”（—）05.2利润的核算第五节销售过程和利润核算2、账户设置*应付未付现金股利经董事会批准尚未支付的现金股利（+）（8）应付股利（负）实际发放的现金股利（—）将盈余公积转资本或用于利润分配（—）从净利润中计提的盈余公积（+）（7）盈余公积（所）已计提盈余公积0（10）营业外支出（费用损益）企业发生的偶然支出、损失（+）月末转入“本年利润”（—）0（9）营业外收入（收入损益）企业取得的各项偶然收入，（+）月末转入“本年利润”（—）5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算*3、账务处理◆其他业务收支的核算例26.湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入20000元，转让款存入银行，营业税率5%。收取转让收入借：银行存款20000贷：其他业务收入—转让无形资产收入20000结转应交营业税借：营业税金及附加1000贷：应交税费—应交营业税10005.2利润的核算第五节销售过程和利润核算*3、账务处理◆营业外收支的核算例27.湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款40000元，用存款支付。借：营业外支出-罚没支出40000贷：银行存款40000例28.企业出售无形资产一项，无形资产原值220000元，出售收入为300000元，款已存入银行，应交营业税30000元，另无形资产已摊销15000元。借：银行存款300000累计摊销15000贷：无形资产220000应交税费—应交营业税30000营业外收入650005.2利润的核算第五节销售过程和利润核算*例29.企业本年度从被投资单位分回现金股利20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：投资收益20000如果企业为对外投资亏损则通过“投资收益”科目的借方予以反映。5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算3、账务处理◆投资收益的核算*本月损益的结转方法：表结法、账结法。表结法：月末在账册中不对收入损益类账户的余额作转账处理，因此不在账户中结出本月实现的利润〔或亏损〕，而是通过编表进行利润的结算。优点：可从账上了解本月发生的收入费用，月末无须进行转账工作。缺点：不能从账上反映本月和截止本月的利润〔亏损〕数。账结法：月末在账册中对收入费用损益账户的余额做转账处理，将损益账户转至本年利润，从而结出本月实现的利润〔亏损〕。优点：可以从账上直观反映本月和截止本月实现的利润〔亏损〕数。缺点：不能直观反映收入费用的累计数，增加月末工作量。5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算3、账务处理◆结转本月损益的核算*账结法具体应用：期末将本期的费用类损益账户转入“本年利润〞的借方，收入类损益账户转入“本年利润〞的贷方，通过“本年利润〞账户的借贷方发生额的比较得出当期是盈利还是亏损。例30.湘江公司12月31日有关账户的发生额如下：主营业务收入180万，其他业务收入20万，营业外收入10万，投资收益50万，主营业务本钱100万，其他业务本钱10万，营业税金及附加18万，销售费用40万，管理费用40万，财务费用5万，营业外支出15万。要求计算本期营业利润、利润总额、净利润，并用账结法结转本年利润。计算：营业利润=〔1800000－1000000〕+〔200000－100000〕－180000－50000－400000－400000+50万=37万利润总额＝37万+〔10万－15万〕=32万所得税=32万×25%=8万净利润=32万－8万=24万5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算*〔1〕结转收入类损益：借：主营业务收入1800000其他业务收入200000营业外收入100000投资收益500000贷：本年利润2600000〔2〕结转费用损益：借：本年利润2280000贷：主营业务本钱1000000其他业务本钱100000营业税金及附加180000营业外支出150000财务费用50000管理费用400000销售费用4000005.2利润的核算第五节销售过程和利润核算编制会计分录：*计算时：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税结转至本年利润：借：本年利润贷：所得税费用交纳所得税时：借：应交税费贷：银行存款5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算3、账务处理◆计算结转所得税的核算*例31.计算本月所得税费用80000。借：所得税费用80000贷：应交税费－应交所得税80000例32.结转本年所得税至本年利润。借：本年利润80000贷：所得税费用80000例33.存款交纳所得税80000元。借：应交税费-应交所得税80000贷：银行存款800005.2利润的核算第五节销售过程和利润核算3、账务处理◆计算结转所得税的核算*“本年利润〞账户余额年末应结转至“利润分配—未分配利润〞账户，故结转后“本年利润〞账户应无年末余额。如结转本年净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润如结转本年净亏损借：利润分配—未分配利润贷：本年利润5.2利润的核算第五节销售过程和利润核算3、账务处理◆年末结转本年利润的核算*◆年末结转本年利润的核算例34.结转湘江公司本年度实现的净利润240000元。借：本年利润240000贷：利润分配240000◆利润分配的核算例35.湘江公司本年度利润分配方案为：按净利润10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，余下利润的80%以现金股利方式向投资者分配。应提的法定盈余公积=240000×10%=24000应提的任意盈余公积=240000×5%=12000向投资者分配的利润=〔240000-24000-12000〕×80%=163200借：利润分配199200贷：盈余公积—提取法定盈余公积24000—提取任意盈余公积12000应付股利163200支付股利时：借：应付股利163200贷：银行存款1632005.2利润的核算第五节销售过程和利润核算本章结束