销售收入确认课前准备第1页/共19页收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业从事日常活动的性质不同，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。本节课所学内容第2页/共19页主人翁小王：我校会计专业2018届毕业生，取得初级会计师资格证书。烟台ABC集团：是一家集加工、制造、商贸为一体的综合性企业集团。录用第3页/共19页为什么有时候在销售商品时就确认收入，而有时候则不能呢？第4页/共19页销售商品收入必须同时满足五个条件，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方主要风险商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失报酬商品价值增值或通过使用商品形成的经济利益多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。第5页/共19页特殊情况1：小王入职的第一个月，ABC公司销售一批电视机给丙公司，丙公司根据ABC公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但ABC公司尚未将电视机移交给丙公司，由于没有类似的工作经验，小王在纠结是否应确认收入？析：在满足销售收入确认的其他条件时，小王应当确认收入。虽然商品所有权凭证已经转移实物未交付,但商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。第6页/共19页特殊情况2：ABC公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。
合同
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约定，ABC公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。小王立即确认收入却被财务经理批评了，他想不明白是为什么？在同事的帮助下小王找到了原因：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，才能确认收入。第7页/共19页（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。ABC公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给甲公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备回购。这次小王没有立即确认收入，得到了领导的表扬，原因是什么呢？ABC公司能够继续对该机器设备实施有效控制，而且与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。第8页/共19页（三）收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量是指收入的金额能够合理的估计第9页/共19页企业销售商品收入的金额，应根据企业与购买方签订的合同或
协议
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金额确定，无合同或协议的，应按购销双方同意或都能接受的价格确定。第10页/共19页（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素综合
分析
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是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%第11页/共19页小王所在的ABC公司业务比较多，客户分布世界各地。上班之余小王发现了几个情况特殊的客户：1、根据ABC公司以前与M公司交往的直接经验判断M信誉较差；2、销售时得知买方N公司在另一项交易中发生巨额亏损，资金周转十分困难；3、ABC公司在出口商品时不能肯定进口企业W所在国政府是否允许将款项汇出。与上述三个客户交易都可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。第12页/共19页（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。ABC公司与X公司签订协议，约定ABC公司生产并向X公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，ABC公司委托Y公司生产该大型设备的一个主要部件。ABC公司与Y公司签订的协议约定，Y公司生产该主要部件发生的成本经ABC公司认定后，其金额的108%即为ABC公司应支付给Y公司的款项。ABC公司和Y公司完成生产任务后，由ABC公司组装后运抵X公司，X公司验收合格后及时支付了货款。但是，Y公司尚未将由其负责的与部件相关的成本资料交付ABC公司认定。第13页/共19页分析：ABC公司为该大型设备发生的相关成本因Y公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，ABC公司收到货款时不应确认为收入。但如果ABC公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。第14页/共19页销售收入确认练习题甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对新产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？不确认收入。由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束之后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时甲公司才能确认收入。第15页/共19页内容回顾销售商品收入同时满足五个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第16页/共19页作业：第17页/共19页敬请批评指正谢谢聆听第18页/共19页
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