具体会计准则与行业会计
制度
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的接轨问题一、具体会计准那么与行业会计制度的比较 具体会计准那么是依照会计核算的一样原那么和对会计要素的确认、计量与报告的原那么性
规定
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，就经济业务的会计处理及其程序制定的具体规那么。行业会计制度是在会计原那么指导下，在国家政策、法规、制度的约束下制定的，是进行会计工作应遵循的具体规那么、方法和程序的总称。两者的差异要紧
表
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现在以下几点： 〔一〕作用对象不同。具体会计准那么以某一经济业务和具体项目为对象，如存货、商誉、外币折算、关联方关系及其交易的披露等。行业会计制度那么以一个特定行业或某一企业为对象，现分为工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个行业会计制度和一个股份制企业会计制度。 〔二〕适用范畴不同。行业会计制度是分行业、分所有制制定的，适用范畴仅限于国家规定的13个行业和股份制企业。而具体会计准那么不仅适用于我国境内的所有企业，同样适用于境外中国投资企业，从而突破了行业会计制度分行业、分所有制的界限，扩大了«会计法»规定的适用范畴，有利于国家进行宏观经济调控。 〔三〕规范的侧重点不同。具体会计准那么以会计报告为核心，侧重于对确认、计量和信息披露的规范，企业在不违反准那么规定的基础上，可自行决定核算方式。行业会计制度那么以会计科目为核心，侧重于对会计核算和报告编制的具体操作方法作出详细规定。 二、现行行业会计制度的存废问题 具体会计准那么实施后，行业会计制度应如何处理，目前会计界看法不一。归纳起来要紧有以下三种意见：〔1〕〝双轨〞运行论，即以具体会计准那么与行业会计制度在规范企业会计行为上的不同作用为依据，主张将二者长期并存实施下去；〔2〕临时并存论，即具体会计准那么实施后，行业会计制度应与之并行一段时期，待各方面条件成熟后，再取消行业会计制度；〔3〕完全替代论，即具体会计准那么一旦出台实施后，就应赶忙取消行业会计制度，而由具体会计准那么全面代替。 笔者以为，不管〝双轨〞运行论依旧临时并存论，都不合理地增加了会计法规体系的层次，从而使会计准那么和制度的执行、修订复杂化，引起实际会计工作的纷乱。行业会计制度最大的弊端确实是分部门、分行业制定会计核算制度，造成会计信息不可比、不真实，这既不利于投资者对企业财务状况和经营成果作出合理评判，更不利于新形势下国家对国民经济的宏观调控。而且从差不多会计准那么和新行业会计制度同时并存实施4年多的实际情形来看，真正对企业会计核算起规范作用的并不是会计准那么，而是行业会计制度。假如连续采纳〝双轨〞运行论或临时并存论，就有可能严峻削弱具体会计准那么统一规范的功能。因此，我们只能采纳第三种意见。 三、具体会计准那么取代行业会计制度是大势所趋 笔者认为，具体会计准那么全面取代行业会计制度是一种必定的趋势，理由如下： 〔一〕具体会计准那么全面取代行业会计制度是市场经济进展的客观需要。准那么或制度的内客往往同所处环境有着直截了当联系，一定
内容
财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容
的准那么或制度必定表达了一定的时代背景和经济环境。行业会计制度是我国为满足对国有企业进行统筹统管而产生的一种专门的会计核算形式，在打算经济时代对国民经济的进展曾发挥了重要作用。但随着市场经济的产生与进展，企业投资主体、组织形式及经营项目均出现多元化趋势，原有的行业会计制度再难适应需要，因此只能以覆盖了各行各业的具体会计准那么取而代之。 〔二〕具体会计准那么全面取代行业会计制度是我国会计工作走向国际化的客观
要求
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。中国会计的进展离不开世界，同时必将随着经济的全球化而融于世界，但原有的行业会计制度内容过于分散，各行业之间标准又不统一，专门难与国际会计惯例接轨。具体会计准那么适用范畴广泛，借鉴了国际会计惯例中的许多东西，假如将各行业会计制度都统一在具体会计准那么之下，通过准那么的进展与完善达到与国际会计惯例的和谐统一，就会收到事半功倍的成效。 〔三〕具体会计准那么全面取代行业会计制度具有可行性。现行的行业会计制度是统一会计准那么的一种形式，它与具体会计准那么差不多上全国统一的权威标准，并无本质区别，只是统一的方式不同。准那么是通过会计核算的一样原那么和对会计要素的确认、记录、计量、报告的原那么性规定对企业会计核算工作进行宏观操纵；行业会计制度那么通过详细地规定会计核算的操作方法和会计报告的编制方法，对企业会计核算进行严格操纵。此外，行业会计制度也同样具有规那么的作用，同时与已公布的具体会计准那么所发挥的规那么作用是一样的。因此，准那么制定的理论与方法应该能够说明行业会计制度中显现的有关现象，而具体会计准那么也应该能够回答行业会计制度中的有关问题。 四、具体会计准那么与行业会计制度的接轨方式 具体会计准那么本来确实是为解决经济进展中显现的新的经济问题而产生的。从今后的进展来看，几十个具体会计准那么一次颁布、实施的可能性专门小，只能依照经济进展的需要，成熟一个颁布一个。这种情形下，我们能够用差不多颁布的具体会计准那么取代行业会计制度中与之相关的部分，对准那么还未涉及的会计事项仍由行业会计制度进行规范，然而要对这部分行业会计制度进行改革，即在具体会计准那么进展方向的指引下，重新制定与颁行配合准那么实施的会计制度，以达到核算口径的统一。通过实施这种〝逐步完全替代〞的方法，能够加速从行业会计制度向具体会计准那么转轨的步伐，最终实现以具体会计准那么完全替代行业会计制度的目的。
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