第三章财政总预算会计

null第三章 财政总预算会计 *第三章 财政总预算会计  第一节 总预算会计的任务和核算特点*第一节 总预算会计的任务和核算特点 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 2012年中央财政 财政收入:103740亿元 财政支出:108930亿元 资金结余:—5190亿元 null*一、财政总预算会计基本任务 1、 处理总预算会计的日常核算事务 预算收支、资金调拨、往来款项 2、调度好财政资金 财政资金与用款单位资金需求 3、实行会计监督，参与预算管理。 4、组织和指导本行政区域预算会计工作。 5、做好预算会计的事务管理工作。null*二、核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。null*三、财政单位会计科目 会计科目：共37个会计科目。 资产：11个 负债及净资产：4个+6个 收入：8个 支出：8个null* 资产类科目： 国库存款、财政专户存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 负债类科目： 暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金null* 净资产类科目： 预算结余、基金预算结余、专用基金结余、 预算周转金、财政周转基金、预算外结余 收入类科目： 一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上级补助收入、调入资金、财政周转金收入 一般预算外收入、上解收入 null* 支出类科目： 一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出、调出资金、财政周转金支出、补助下级支出、一般预算外支出第二节 财政资产的管理与核算*第二节 财政资产的管理与核算 财政单位的资产指由一级财政所掌握掌握的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。 在会计科目上，主要通过： 11个 国库存款、财政专户存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 null*一、货币资金的管理与核算 （ 一）管理财政性存款应遵循的原则 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和财政专户存款。 1、集中资金，统一调度。 2、严格控制存款开户 中国银行国库 、专业银行 3、执行预算、计划支拨 根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4、转账结算、不提现金 周总理 5、在存款余额内支付，不得透支。 null*（二）财政性存款的核算 包括国库存款、财政专户存款 1、国库存款的核算（银行存款） 包括一般预算存款及基金预算存款两个明细账户。 一般预算存款：（一般预算收入）主要是各项税收。 基金预算存款：（基金预算收入）是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。 收到国库报来“预算收入日报表”null*【例1】某市财政5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。 借：国库存款——一般预算存款200000 ——基金预算存款100000 贷： 一般预算收入 200000 基金预算收入 100000null* 2、财政专户存款的核算 核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存款账户）以及财政周转金、专用基金。 核算内容为：财政周转金存款、专用基金存款、其他基金预算存款，未设国库的乡镇财政存款账户。 【例2】某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：财政专户存款——专用基金存款 20000000 贷：专用基金收入—农田水利专款 20000000 null*【例3】某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。 借：财政专户存款 300000 贷：一般预算收入 300000 【例4】某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。 收到款项时： 借：财政专户存款300000 贷：财政周转基金300000 贷放时： 借：财政周转金放款300000 贷：财政专户存款300000 null*【例5】某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。 借：财政专户存款 120000 贷：一般预算收入 120000null*（二） 有价证券的管理与会计核算 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。 有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。 1、管理原则 （1）只能用各项财政结余资金购入； （2）购买国债的资金不能列为支出 （3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （4） 管理严格，视同货币。null*null*到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或财政专户存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入——其他收入 （ 基金预算收入）null*2、  核算方法举例 【例6】省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。 借：有价证券—一般预算结余购入100000 —基金预算结余购入500000 贷：国库存款—一般预算存款 100000 —基金预算存款 500000 null*假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款——一般预算存款115000 ——基金预算存款575000 贷：有价证券—一般预算结余购100000 —基金预算结余购入500000 一般预算收入—利息收入15000 基金预算收入—利息收入75000null*四、在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。null*【例7】某级财政在2012年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。 借：在途款200000 贷：一般预算收入200000 假设在13年1月6日收归国库： 借：国库存款200000 贷：在途款200000null*【例8】2012年的年终清理期，某省财政清理出90，000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200，000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。 对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： （1）在预算年度的收入账户中记： 借：在途款 90000 贷：一般预算收入 90000 款项收到时： 借：国库存款 90000 贷：在途款 90000null* 对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 发现时：借：在途款 200000 贷：一般预算支出 200000 收回时借：国库存款 200000 贷：在途款 200000 【例9】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。 发现时：借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000 收回时：借：国库存款 50000 贷：在途款 50000二、 债权的管理与核算*二、 债权的管理与核算 债权----主要分为四类： 暂付应收的往来款； 预拨款项； 与下级往来 借出财政周转金（后讲） 财政的债权分为： 财政上下级之间的形成的债权 财政与预算单位间发生的债权。null*（一） 暂付款（应收款）：待结算资金 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。 核算财政与所属预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。 本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。 null*财政部门借给预算单位预算款项时记： 借：暂付款 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：暂付款null*【例1】某市教育局于2004年10月向财政申请借入200，000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。 借：暂付款—市教育局 200000 贷：国库存款—一般预算存款 200000 假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出： 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款—市教育局 200000null*假如上述款项于11月份收回： 借：国库存款—一般财政存款 200000 贷：暂付款—市教育局 200000null* 【例2】某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款——政府采购款 200000 贷：国库存款 200000 同时： 借：财政专户存款 200000 贷：暂存款—政府采购配套资金 —A高校 200000null* 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款—政府采购配套资金——高校 180000 贷：财政专户存款 180000 借：一般预算支出 180000 贷：暂付款 180000 将余款20000元划回原渠道： 借：国库存款 20000 贷：暂付款 20000 借：暂存款 20000 贷：财政专户存款 20000null*【例3】某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。 借：暂付款——市民政局 20000 贷：国库存款 20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出 20000 贷：暂付款——市民政局 20000null*【例4】2005年3月20日，某事业单位向财政：（1）借入300000元资金以解决经费紧缺。 借：暂付款——某事业单位 300000 贷：国库存款 300000 （2）上述临时借款在4月2日归还。 借：国库存款 300000 贷：暂付款——某事业单位 300000 （3）如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。 借：一般预算支出 300000 贷：暂付款——某事业单位 300000 null*（二）预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项）两项内容。 1、预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费。 预算单位的预算资金。 原因：路途远；用途特殊：下年基建项目。    null*为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。 null*（1）某市财政向市农业局预拨经费100万元。 借：预拨经费 100000 贷：国库存款 100000 （2）下月上例向市农业局预拨经费100万元有80万元转为支出，另20万元收回。 借：一般预算支出 800000 贷：预拨经费 80000 收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款 200000 贷：预拨经费 200000null*2、基建拨款  基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 设置“基建拨款”科目（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。 null*null*财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记： 借：基建拨款 贷：国库存款 经办部门报来拨付建设资金时记： 借：一般预算支出 贷；基建拨款null*【例5】某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。 。     借：基建拨款—建行 20000000 贷：国库存款 20000000 5天后收到建行的拨款报表 借：一般预算支出—基建支出 20000000 贷：基建拨款—建行 20000000 null*（6）某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000 月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。 借：一般预算支出 2000000 贷：基建拨款 2000000 （3）基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000 null*【例7】某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。 下拨时： 借：预拨经费—水利局 100000 贷：国库存款—一般预算存款100000 下年度转为经费支出： 借：一般预算支出 100000 贷：预拨经费—水利局 100000null*（三）与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。发生的时间即有预算期间（短期借款），也发生在决算清理期（应上解款） “与下级往来”账户是双重性质账户（下页） 【例6】某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。 市财政：形成债权。 借：与下级往来—某县财政 1000000 贷：国库存款 1000000null* 与下级往来 借给下级的财政款 借款收回、转作补助支出 年终结算下级应上解的 或体制结算应补助下级 财政款 财政款 下级财政应归还的财政款 本级财政欠下级财政的款项null*县财政形成债务： 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来—市财政 1000000 假如上述款项在下一个预算期收回： 市财政： 借：国库存款 1000000 贷：与下级往来 1000000 县财政： 借：与上级往来 1000000 贷：国库存款 1000000null* 假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政： 借：补助下级支出—某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：上级补助收入1000000null*【例7】2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。 市财政： 借：国库存款 3000000 贷：与上级往来—省财政 3000000 省财政： 借：与下级往来—某市财政3000000 贷：国库存款 3000000 对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款的债务。三、 财政周转金*三、 财政周转金 财政周转金是指有偿周转使用的资金。 小型技措贷款、支农周转金等。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。  财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。 借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。null*（一）财政周转金管理原则 1、控制规模 2、限定投向：财政项目 3、健全 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 4、加强监督 账户设置： 财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金、财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）null*null*上级财政借给下级财政周转金null*null*null*null*财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额null*null*例1：某市财政设置财政周转金1000万元。 借：一般预算支出 10000000 贷：国库存款 10000000 借：财政专户存款 10000000 贷：财政周转基金 10000000null*例2某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款 200000 贷：财政专户存款 200000 例3 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。 收回本金 借：财政专户存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：财政专户存款 30000 贷：财政周转金收入 30000null*例4某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。 借：借出财政周转金 180000 贷：财政专户存款 180000 例5 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。 收回本金 借：财政专户存款 180000 贷：借出财政周转金 180000 收到利息 借：财政专户存款 20000 贷：财政周转金收入 20000null*例6某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金 56000 贷 ：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000null*第三节 财政负债的管理与核算 教学重点：负债的概念、内容、核算方法。 第一节 负债null*一、财政总预算会计负债的特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来、借入款和借入财政周转金四个科目核算。 特点： （一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体； （二）债务偿还有特殊性—只能用资产偿还null* （三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项（公债） 2、暂存、应付款。如收到不明性质的款项。 3、用于周转使用的有偿资金（借入财政周转金） 4、用于平衡预算的临时借款 二、负债的核算 （一）借入款 通过各种方式借入的内债和外债。 例1：某省按批准发行3年期公债。当日国库实收数为2000万元。 借：国库存款 20000000 贷：借入款 20000000 null* 假设年利率为3%，3年到期还本付息。 借：借入款 20000000 一般预算支出—利息支出 1800000 贷：国库存款 21800000 （二）暂存款 临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。 冲转退还或转作收入暂存款 收到暂存款 null*【例2】某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。 借：国库存款 20000 贷：暂存款 20000 null*如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回： 借：暂存款 20000 贷：国库存款 20000 如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则： 借：暂存款 20000 贷：基金预算收入 20000null*（三）与上级往来 核算向上级财政申请短期借款、体制结算应上交或应收的款项。（双重性质账户） 归还借款、转作补助收入 从上级财政借入款 体制结算应收上级补助款 体制结算应上交上级 财政款 上级财政欠本级财政款项 本级财政欠上级财政 的款项 null*例1某市政府向省财政借入款项200万元用于临时周转需要。 借：国库存款 2000000 贷：与上级往来 2000000 接前例，市财政归还省财政借款150万元。 借：与上级往来 1500000 贷：国库存款 1500000 接前例，经批准，将余欠款转作对该市的补助。 借：与上级往来 500000 贷：上级补助收入 500000 null*（四）借入财政周转金 本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金。 例1某市财政向上级财政部门有偿借入财政周转金500000元。 借：财政专户存款 500000 贷：借入财政周转金 500000 接上例：归还上级财政专项周转金500000元，利息2000元。 借：借入财政周转金 500000 财政周转金支出 2000 贷：财政专户存款 502000 null* 第四节 财政收入管理与核算 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。我国2012年财政收入117210亿元 增长12.8%。 一、 预算收入概述 （一）预算收入的分类 1、一般预算收入（税收） 　 一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。 2、基金预算收入 基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。如三峡工程、铁路建设基金收入null* 3、专用基金收入 专用基金收入是指总预算会计管理的各项用于专门规定用途的专用基金收入。如粮食风险基金 4、资金调拨收入 资金调拨收入是指根据财政体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括上级补助收入、上解收入和调入资金。 5、财政周转金收入null*二、一般预算收入的管理与核算 （一）一般预算收入的分类（类、款、项、目四级） 1、税收收入：23款 如增值税、消费税、营业税、所得税等 2、社会保险基金收入：6款 基本养老、失业、基本医疗、工伤、生育、其他 3、非税收入：8款 如彩票公益金收入、罚没收入、基金收入等 4、贷款转贷回收本金收入：4款 国内、外贷款回收本金收入，国内、外转贷回收本金收入 null* 5、债务收入：国内、外债务收入 6、转移性收入：10款 如返还性收入、财力性转移收入、上年结余收入、调入资金等 （二）一般预算收入的组织机构 1、征收机关 1）财政机关：上缴利润、债务收入、其他收入 2）税务机关 3）海关 2、国库即国家金库：是执行国家预算的出纳机关，负责办理国家预算资金的出纳和支付。我国的国库业务由中国人民银行经理。 总库、分库、中心支库、支库null*（三）一般预算收入的收纳、划分和解报： 1、一般预算收入的收纳 1）预算收入的缴款方式 （1）就地缴库 （2）集中缴库：上级主管部门汇总 （3）自收汇缴：税务、海关对小额税款 2）预算收入的缴款凭证 税收缴款书、一般缴款书、专用缴款书 3）预算收入的收纳审核 （1）审核预算级次：上、下、本 （1）审核预算账户（3）审核分成比例null*（1）省财政总预算会计用一般预算结余资金200万元年利率3%、5年期的国库券。 null*（2）某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将100000元资金借给该单位用于危房修缮。null* 2、一般预算收入的划分（各级政府） 我国实行分税制财政管理体制，按照集中领导，分级管理的原则，将一般预算收入分为“固定收入”和“共享收入”两个部分。 1）中央和地方的一般预算收入的划分 1、中央固定收入：关税、中央企业、银行所得税、铁道部门、各银行总行、各保险公司等集中交纳的收入、中央企业上交利润 2、地方固定收入：营业税、地方企业、个人所得税、上交利润、地方税、土地出让金等 3、中央与地方共享收入(主要税种） 增值税：中央75% 地方25%null* 资源税：中央海洋石油资源税 地方其他 证券交易税：中央97%、地方3% 2） 地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。 3、预算收入解报 “解”即各级国库在对各级预算收入进行划分之后，要将库款按其所属关系逐级上解到所属财政机关在银行的国库存款账户上。 “报”即国库要向各级财政机关报送预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。null*（四）预算收入的退库 （1）由于工作上的疏忽，发生技术性差错而需要退库的（错缴）。 （2）企业单位改变隶属关系，在办理财务结算时需要退库的。东江木材厂 （3）企业按计划缴库的利税，如果超过实际应缴数额过多需要办理退库的。 （4）根据批准的企业亏损计划，通过退库方式弥补企业单位的亏损。 （5）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目 退库申请书 收入退还书 国库：转账结算null*（五）一般预算收入核算 预算收入日报表 （1）某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表列当日营业税收入为100佰万元。 借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 1000000 （2）某市财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补助退库数大于实际收缴入库数，当日预算收入为—15万元。其中，营业税收入15万元，个人所得税收入10万元，国有企业计划亏损补贴退库28万元，企业所得税退税12万元。null*总账（红字） 借：国库存款 150000 贷：一般预算收入 150000 明细账： 借：国库存款 150000 贷：一般预算收入 ——税收收入——营业税 150000 ——税收收入——个人所得税100000 ——税收收入——企业退税 180000 ——非税收收入——亏损补贴280000 null*未设国库的乡镇总预算会计：县级财政返回数 （3）某县财政总会计收到国库报来的预算收入日报表，所列当日的预算收入农业特产税100万元，其中，所属某乡财政（未设国库）的预算收入30万元。 借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 ——税收收入——农特税1000000 （4）上例某财政县总会计，对所属未设国库的乡财政报来的“预算收入日报表”进行审核，经确认无误后，拨出款项30万元。null* 借：一般预算收入 300000 贷：国库存款 300000 （5）接上例，乡财政收到县财政返回的预算收入30万元。 借：财政专户存款 300000 贷：一般预算收入 300000 （6）某县对所属的未设国库的乡财政的预算收入（屠宰税）实行先预拨款，然后定期或年终一次结算的方法。 A、县财政向乡财政预拨款50万元。 借：与下级往来 500000 贷：国库存款 500000 null*B、乡财政： 借：财政专户存款 500000 贷：与上级往来 500000 C、年终结算，县财政应向乡财政返回60万元，余款10万元通知国库付款。 县财政： 借：一般预算收入 500000 贷：与下级往来 500000 借：一般预算收入 100000 贷：国库存款 100000 null*乡财政； 借：与上级往来 500000 贷：一般预算收入 ——税收收入 500000 借：财政专户存款 100000 贷：一般预算收入 ——税收收入 100000 三、基金预算收入的管理与核算*三、基金预算收入的管理与核算 通过财政安排或按规定收取，由财政管理，并具有指定用途的政府性基金。 （一） 基金预算收入的分类（费） 1、工业交通部门基金收入类 1）三峡工程建设基金收入 2）养路费收入（非法） 3）公路客货运附加费收入：客运站场建设费、公路客运设施建设专用基金、公路货运发展建设基金、客货运输设施建设基金、客票附加费、货物附加费等 4）铁路建设基金收入 5）民航建设基金收入（机场建设费） null* 6）港口建设费收入 7）民航机场管理建设费收入 8）下放港口以港养港收入 9）烟草商业税后利润收入 10）散装水泥专项资金收入 11）邮政补贴专项资金收入 12）墙体材料专项基金收入 13）铁路建设附加费收入 14）煤代油基金收入 15）农网还货资金收入：中央、地方 16）能源建设基金收入：能源基地、电源基地null* 17）水运客货运附加费收入 2、商贸部门基金收入类 1）外货发展基金收入 2）国家茧丝绸发展风险基金收入 3、文教部门基金收入类 1）文化事业建设费收入：中央、地方 2）地方教育附加费收入。 3）地方教育基金收入。 4）国家电影事业发展专项资金收入 4、社会保障基金收入类 1）基本养老保险基金收入：保险费、财政补贴null* 2）失业保险基金收入：保险费、财政补贴、其他 3）基本医疗保险基金收入：同上 4）工伤保险基金收入：同上 3）生育保险基金收入：同上 5、农业部门基金收入类 1）新菜地开发基金收入 2）育林基金收入 3）灌溉水源灌排工程补偿费收入。 4）中央水利建设基金收入。 5）地方水利建设基金收入。 6）库区维护建设基金收入：维护、建设、扶持null* 7）农业发展基金收入 8）水资源补偿费收入（地下水） 9）森林植被恢复费 10）南水北调工程建设基金收入 6、国有土地使用权出让金收入类 1）土地净收益 2）计提用于农业土地开发的资金 3）其他土地出让金收入。 4）新增建设用地土地有偿使用费收入（拍卖） 7、政府住房基金收入类 1）上缴管理费用null* 2）其他政府住房基金收入。 8、其他部门基金收入类 1）旅游发展基金收入 2）援外合资合作项目基金收入。 3）对外承包工程保函风险专项资金收入。 4）残疾人就业保障基金收入。 5）转让政府还贷道路收费权收入：公路、城市道路（15亿——27亿） 6）其他基金收入 9、地方财政税费附加收入类 1）城镇公用事业附加收入。null* 2）燃油附加费收入。 3）其他基金收入：煤炭出省费、蒜苗 4）基金预算补助收入。 5）基金预算上解收入。 6）政府性基金预算调入资金。 7）政府性基金预算上年结余收入 （二）基金预算收入的管理要求 1）基金预算收入的划分 （1）中央基金预算收入：三峡工程建设基金、旅游发展基金、育林基金、市话初装费基金10多项 （2）地方基金预算收入：地方电力建设基金、养路费、公路建设基金10多项 （3）中央、地方共享基金预算收入null* 2）基金预算收入的缴库方式 缴库方式： 就地缴库、集中缴库、自收汇缴 征收机构：农村教育费附加：地税或财政部门 其他：各地专员办事机构、同级财政委托政府部门。如养路费、土地出让金 3）基金预算收入的确定：缴入国库实际数 （三）基金预算收入的核算 “基金预算收入”账户 （1）某市财政总会计收到交通部门征收的公路货运发展建设基金 5000元。 借：国库存款 5000 贷：基金预算收入 ——公路货运发展建设基金 5000null*（2）某市财政总会计收到财政部规定需专户存储的公路货运发展建设基金 500000元。 收到时 借：国库存款 500000 贷：基金预算收入 ——公路货运发展建设基金 500000 转存时： 借：财政专户存款 500000 贷：国库存款 500000 （3）某市财政总预算会计收到基金预算收入日报表，当日收入农牧业税附加费50000元，城镇公用事业附加收入50000元，需专户存储的职工医null*疗保险基金收入600000元，并直接存入专业银行。 借：国库存款 100000 贷：基金预算收入 ——地方财政税费附加费收入 100000 借：财政专户存款 600000 贷：基金预算收入 ——医疗保险基金收入 600000 （4）年终将“基金预算收入”账户贷方余额100万元转入“基金预算结余”账户。 借：基金预算收入 1000000 贷：基金预算结余 1000000null* 四、专用基金收入的管理与核算 专用基金收入与基金预算收入的不同：通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排，专户存储。“财政专户存款” （1）某市财政收到上级财政部门拨入的专用基金200000元。 借：财政专户存款 200000 贷：专用基金收入 200000 （2）某市财政通过本级预算安排专用基金60万元并专户存储。 借：一般预算支出 600000 贷：国库存款 600000null* 借：财政专户存款 600000 贷：专用基金收入 600000 （3）某市财政退回上级拨入的某项专用基金5万元。 借：专用基金收入 50000 贷：财政专户存款 50000 （4）年终，某市财政将”专用基金收入”账户贷方余额200万元转入“专用基金结余”账户。 借：专用基金收入 2000000 贷：专用基金结余 2000000null* 五、资金调拨收入的管理与核算 资金调拨收入是指根据财政体制规定在各级财政之间进行调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。中央与地方之间、地方各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算必然产生上下级财政资金调拨事项，同级财政因预算收支平衡也会产生一般预算与基金预算之间的调拨事项。 （一）上级补助收入 上级补助收入指上级财政根据体制规定或因专门需要补助给本级财政的款项，具体包括税收返还收入、按财政体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助（贫困地区）和临时性补助。 上级补助收入——一般预算补助 ——基金预算补助 null*（1）某市财政收到上级拨入的一般预算补助款10万元。 借：国库存款 100000 贷：上级补助收入——一般预算补助 100000 （2）某市财政收到上级拨入的基金预算补助款20万元，并指定存入专户银行。 借：财政专户存款 200000 贷：上级补助收入——基金预算补助 200000 （3）收到上级拨入的税收返还收入500000元。 借：国库存款 500000 贷：上级补助收入 500000null*（4）某市财政因急需向上级财政借入50万元，经上级研究决定，作为对本级财政的补助款项。 借入时：借：国库存款 500000 贷：与上级往来 500000 转为补助时： 借：与上级往来 500000 贷：上级补助收入 500000 （5）某市财政将省财政多拨来的补助收入10万元退还给省财政。 借：上级补助收入 100000 贷：国库存款 100000 null*（6）全年省财政应向市财政补助1000万元，实际已补助900万元。年终结算时，经研究决定将应补未补的100万元作为往来款处理。 借：与上级往来 1000000 贷：上级补助收入 1000000 （二）上解收入的核算 上解收入指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项，包括：直接划解、补交款项及专项款项等。 （1）某市财政收到所属甲县财政的上解收入50万元。 借：国库存款 500000 贷：上解收入 500000null*（2）年终将多收的上解收入50000元退回给甲市。 借：上解收入 50000 贷：国库存款 50000 （3）全年甲县应上解市财政收入200万元，实际已上解180万元，年终结算时，经研究决定，将应解未解的20万元款项作为往来处理。 借：与下级往来 200000 贷：上解收入 200000 （4）年终，某市财政将“上解收入”账户贷方余额500万元转入“预算结余” 借：上解收入 5000000 贷：预算结余 5000000null*（三）调入资金的核算 为平衡一般预算收支从基金预算资金、其他资金转入预算内的资金。 （1）某市财政从地方财政附加税费结余中调入资金20万元，用于平衡预算收支。 借：调出资金 200000 贷：国库存款——基金预算存款 200000 借：国库存款——一般预算存款 200000 贷：调入资金 200000 null*（2）某市财政从预算外资金财政专户中调入资金50万元，用于平衡预算收支。 借：调出资金 500000 贷：财政专户存款 500000 借：国库存款——一般预算存款 500000 贷：调入资金 500000 （3）年终将“调入资金”账户余额500万元转入“预算结余”账户。 借：调入资金 5000000 贷：预算结余 5000000 null*六、财政周转金收入的管理与核算 占用费收入、利息收入 （1）某市财政收回财政周转金贷款本金100万元，并收回利息20000元。 收回本金 借：财政专户存款 1000000 贷：财政周转金放款 1000000 收到利息 借：财政专户存款 20000 贷：财政周转金收入 20000 null*（2）收到银行存款利息收入1200元。 借：财政专户存款 1200 贷：财政周转金收入 1200 七、一般预算外收入的管理和核算 一般预算外收入是指各部门和单位缴入财政专户的各项预算外资金。包括行政事业性收费、彩票公益金、财政专户存款利息、城乡统筹资金收入，主管部门集中收入等。 （1）省级财政收到省港监局缴入财政专户的船舶登记费12万元。 借：财政专户存款 120000 贷：一般预算外收入——船舶登记费120000null*（2）年终将“一般预算外收入”账户贷方余额100万元转入“预算外结余”账户。 借：一般预算外收入 1000000 贷：预算外结余 1000000null* 第五节 财政支出的管理与核算 一、财政支出（预算支出）概述 财政支出是各级政府为实现其职能，对筹集的财政资金进行有计划的再分配，以满足经济建设、文教事业、社会保