企业套期保值会计处理
根据我国《企业会计准则第 24 号——套期保值》,我国的套期会计运用的
是综合套期会计方法,衍生工具作为套期工具按公允价值计量。
一、套期的确认
1、在套期开始时,企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)
有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评
价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关,且最终影响企业的损益。
2、该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理
策略。
3、对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业
面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
4、套期有效性能够可靠地计量。
5、企业应当持续地对套期有效性进行评价,并确保该套期在套期关系被指
定的会计期间内高度有效。
二、套期的计量
1、公允价值套期
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或
负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类
价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益。
基本要求:
(1)套期工具为衍生工具的,公允价值变动形成的利得或损失应当计入当
期损益;套期工具为非衍生工具的,账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当
计入当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时
调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计
量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的,也应当
按此规定处理。
例:
1
2008 年 1 月 1 日,某钢铁 ABC 公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风
险,决定在期货市场上建立套期保值头寸,并指定期货合约 Y为 2008 年上半年
钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约 Y的标的资产与被
套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2008 年 1 月 1 日,期货合约 Y 的公允价值为零,被套期项目(钢铁存货)
的账面价值和成本均为 1 000 000 元,公允价值是 1 100 000 元。2008 年 6 月
30 日,期货合约 Y 的公允价值上涨了 25000 元,钢铁存货的公允价值下降了
25 000 元。当日,钢铁 ABC 公司将钢铁存货出售,并将期货合约 Y 结算。
钢铁 ABC 公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较期货合约 Y 和
钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。钢铁 ABC 公司预期该套期完全有效。
假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,钢铁
ABC 公司的账务处理如下(金额单位:元):
(1)2008 年 1 月 1 日
借:被套期项目—库存商品 1 000 000
贷:库存商品 1 000 000
(2)2008 年 6 月 30 日
借:套期工具—期货合约 25 000
贷:套期损益 25 000
借:套期损益 25 000
贷:被套期项目—库存商品 25 000
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
借:主营业务成本 975 000
贷:被套期项目—库存商品× 975 000
借:银行存款 25 000
贷:套期工具—期货合约 Y 25 000
2
注:钢铁 ABC 公司采用了套期策略,规避了钢铁存货公允价值变动风险,因
此其存货公允价值下降没有对预期毛利额 100 000 元(即,1 100 000-1 000 000)
产生不利影响。
2、现金流量套期
现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于
与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企
业的损益。
基本要求:
(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权
益,并单列项目反映。
(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者
权益后的其他利得或损失),应当计入当期损益。
例:
2008 年 1 月 1 日,某钢铁 DEF 公司预期在 2008 年 6 月 30 日将销售一批
钢铁,数量为 100 000 吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,DEF 公
司于 2008 年 1 月 1 日在期货市场卖出期货合约 Y,且将其指定为对该预期商品
销售的套期工具。期货合约 Y 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、
价格变动和产地等方面相同,并且期货合约 Y 的结算日和预期商品销售日均为
2008 年 6 月 30 日。
2008 年 1 月 1 日,期货合约 Y 的公允价值为零,商品的预期销售价格为 1
100 000 元。2008 年 6 月 30 日,期货合约 Y 的公允价值上涨了 25 000 元,
预期销售价格下降了 25 000 元。当日,DEF 公司将钢铁出售,并将期货合约 Y 结
算。
DEF 公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较期货合约 Y和钢铁预
期销售价格变动评价套期有效性。DEF 公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,DEF
公司的账务处理如下(单位:元):
(1)2008 年 1 月 1 日,DEF 公司不作账务处理。
(2)2008 年 6 月 30 日
借:套期工具—期货合约 Y 25 000
贷:资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
3
(确认衍生工具的公允价值变动)
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
(确认钢铁的销售)
借:银行存款 25 000
贷:套期工具—衍生工具 Y 25 000
(确认衍生工具 Y 的结算)
借:资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
贷:主营业务收入 25 000
(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出,调整销售收入)
3、境外经营净投资套期
境外经营净投资套期指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资
是指
报告
软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载
企业在境外经营净资产中的权益份额。
对境外经营净投资的套期,应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。
三、套期保值主要会计处理分录列举:
1、付出期货保证金
借:其他应收款——X经纪公司
贷:银行存款
2、支付经纪公司手续费
借:套期损益
贷:其他应收款——X经纪公司
3、公允价值变动
借:套期工具
4
贷:被套期项目 或相反
4、平仓盈亏
借:其他应收款——X经纪公司
贷:套期工具 或相反
同时结转被套保项目盈亏:
借:被套保项目
贷:主营业务成本、材料采购等 或相反
5、报
表
关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf
日浮动盈亏
(1)有效套保部分
借:被套保工具
贷:资本公积 或相反
(2)无效套保部分
借:被套保工具
贷:套期损益 或相反
6、有效套保报表日后影响企业损益时
借:资本公积
贷:主营业务成本、材料采购等 或相反
7、对不符合套期会计方法条件的套保工具
借:衍生工具
贷:套保工具
借:被套保项目
贷:公允价值变动损益 v
5