审计学基本知识第二章

第二章审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 一、单项选择题第一节初步业务活动1.针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是（）。为避免引起 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，会注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务【答案】B【解析】选项B错误。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施的工作不包括（）。A.确定管理层在编制财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 对采用的财务报告编制基础是否是可接受的确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任C.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见D.确定拟利用内部审计人员和其他相关人员的工作【答案】D【解析】选项D错误。为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施以下工作：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项A）;（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（选项B、选项C）。以下有关初步业务活动的目的和内容的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当在签约之后至计划审计工作之前开展初步业务活动在连续审计的业务中，初步业务活动可以在上期审计工作结束后不久或将要结束时开始评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动D.注册会计师应当按照质量控制准则中与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求开展初步业务活动【答案】A【解析】签约是初步业务活动的最终内容。签约之后再开展初步业务活动的说法不符合逻辑。4.有关年度财务报表的审计业务约定书的以下（）内容最可能随着被审计单位的不同而不同。管理层对财务报表的责任注册会计师保守在执业过程中获知的客户商业机密执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求D.财务报表审计的目标【答案】C【解析】A、B、D均属于准则和法规统一规定的.内容，不随被审计单位的不同而不同。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。通常情况下,下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是（）。A.管理层限制对应收账款执行函证程序出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解自然环境恶劣导致注册会计师无法实施监盘程序【答案】C【解析】由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。.下列不属于执行初步业务活动达到的目的是（）。A.是否具备执行业务所需的独立性和能力B可不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解评价重大错报风险【答案】D【解析】选项D是执行风险评估程序要达到的目的。7.注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是（）。A.客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境客户是否诚信能否遵守相关职业道德要求是否具备胜任能力【答案】A【解析】客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。第二节总体审计策略和具体审计计划1.以下事项中，不属于具体审计计划的是（）。注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围确定财务报表整体重要性和实际执行的重要性水平D.针对评估的关联方交易价格是否公允设计进一步审计程序【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。具体审计计划的内容包括：（1）为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A）;（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）;（3）针对特定项目在审计计划阶段应实施的其他审计程序（选项D）。下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（）。A.总体审计方案是针对拟实施的进一步审计程序而言的注册会计师针对某一认定实施综合性方案时，事先了解的内部控制预期有效，通过将控制测试与实质性程序结合，获取该认定充分、适当的审计证据注册会计师针对某一认定实施实质性方案时，事先了解的内部控制预期无效，计划不实施控制测试，注册会计师以实质性程序为主，获取该认定充分、适当的审计证据D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案【答案】D【解析】选项D错误。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。下列各项中，（）是具体审计计划工作的核心。获取充分、适当的审计证据确定审计程序的性质、时间安排和范围确定审计的方向和所需的审计资源设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围【答案】B【解析】确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。4.以下有关具体审计计划的说法中，正确的是（）。A.具体审计计划可以分为总体方案和具体审计程序两个层次进一步审计程序的总体方案主要是指应对财务报表层次重大错报风险的总体方案进一步审计程序的总体方案包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围注册会计师可以先针对某类交易、账户余额或披露实施进一步审计程序，再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序【答案】D【解析】A:通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序；B:进一步审计程序的总体方案主要是指针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案；C:具体审计程序（而非总体方案）通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围；D:在实务中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，例如，先检查营业收入的确认，再根据检查结果制定应收账款的进一步审计程序。5.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确的是（）。A.具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划【答案】A【解析】选项A.注册会计师在执行具体审计计划时注意到重大错报风险，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容。ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是（）。重大错报风险执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力被审计单位的规模和复杂程度审计收费【答案】D【解析】对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第三节审计重要性1•如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则以下情形中不适合的是（）。首次接受委托的审计项目连续审计项目，以前年度审计调整较少预期存在值得关注的内部控制缺陷被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力【答案】B【解析】如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），贝U可能包括以下情形：（1）首次接受委托的审计项目（选项A）;（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多（选项B错误）；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D）;（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项C）。2.在确定重要性时，针对被审计单位的情况注册会计师可能选择的基准，以下情形中，不恰当的是（）。在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准【答案】B【解析】选项B错误。针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准。3.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%注册会计师可以根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序或运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额【答案】B【解析】选项B错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%（较低的）。4.以下关于确定财务报表整体重要性的说法中，错误的是（）。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的财务报表整体的重要性水平，以发现在金额上重大的错报C.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的，这就是指财务报表整体重要性注册会计师在计划审计工作过程中，应当最后评估财务报表整体的重要性【答案】D【解析】选项D错误。注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性，并以此作为评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（适用时）、实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的基础。5.甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。注册会计师最好将（）作为确定财务报表整体重要性的基准。A.资产总额B.营业收入C.税前利润D.净资产【答案】B【解析】甲公司财务报表使用者最重视的是甲公司的市场份额、知名度和影响力。营业收入最能体现企业的市场份额、知名度和影响力。.以下有关重要性水平的说法中，不恰当的是（）。选择确定重要性的基准时，通常无需考虑财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求B.即使一项错报必须连同其他错报才影响财务报表使用者的经济决策，该错报也是重的C.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额制定具体审计计划后，注册会计师应当着手确定财务报表整体的重要性水平【答案】D【解析】A、C为教材原文。B:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的；D:注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。.以下有关错报的说法中，正确的是（）。实施审计抽样时，注册会计师推断的总体错报属于推断错报B•错报是指注册会计师在审计过程中发现的错误或舞弊的金额实施审计抽样时，在对样本实施审计程序过程中发现的错报属于事实错报D.明显微小错报是指汇总后明显不会对财务报表产生重大影响的错报【答案】D【解析】A:从推断的总体错报中减去样本错报后的差额属于推断错报；B:错报不仅包括金额的错误或舞弊，也包括分类、列报或披露的错误或舞弊；C:如果抽样总体为某类会计估计，则样本错报属于判断错报。D:明显微小错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。.如果存在下列（）情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。连续审计项目，以前年度审计调整较少项目总体风险为低到中等以前期间的审计经验表明内部控制运行有效D.被审计单位面临较大市场竞争压力或业绩压力【答案】D【解析】较低百分比意味着较低的实际执行重要性水平和更加谨慎的执业态度。A、B、C表明企业“富有正能量”，可以“优待”；D意味着更高的重大错报风险，应当谨慎对待。.下列关于确定重要性选取的基准的说法中，错误的是（）。A.注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持一贯不变B.企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整【答案】A【解析】注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，对于处在新设立阶段的被审计单位可能采用总资产作为基准，对于处在成长期的被审计单位可能采用营业收入作为基准，对于进入经营成熟期的被审计单位可能采用经常性业务的税前利润作为基准。10.下列关于实际执行的重要性水平的说法中，不正确的是（）。制定审计计划时，将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围制定审计计划时，不必将低于实际执行的重要性水平的账户纳入审计范围在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报【答案】B【解析】制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，但不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外，因此选项B不正确。参考〈〈中国注册会计师审计准则问题解答第8号一一重要性及评价错报》。.下列关于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法中，不正确的是（）。被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以以过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）为基准被审计单位为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，则可以总资产为基准被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准【答案】C【解析】注册会计师在选用基准时应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素，选用如资产、负债、所有者权益、收入、利润或费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用营业收入为基准。.甲企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备。注册会计师在为其制定重要性时，通常选择的基准是（）。经常性基准的税前利润B.总资产C.营业收入D.净资产【答案】B【解析】企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备的情况下，通常选择的基准是总资产。.关于评价审计过程中识别出的错报，下列说法中正确的是（）。明显微小的错报也需要累积，因为其汇总数有可能会对财务报表产生重大影响B•抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现C.收入存在重大高估，同时费用存在重大高估，抵消后对利润总额和净利润的金额影响不大，注册会计师通常认为财务报表整体不存在重大错报D.低于财务报表整体重要性的错报一定不会被评价为重大错报【答案】B【解析】选项A,注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类为报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项C,如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报；选项D,即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。.注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是（）。注册会汁师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层次的重要性水平在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平【答案】A【解析】注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平，因此选项A不正确。.下列关于实际执行的重要性的表述中不正确的是（）。A.实际执行的重要性间接影响注册会计师的审计工作量及获取的审计证据确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断对于审计风险较高的审计项目，应确定较低的实际执行的重要性在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性【答案】A【解析】选项A,实际执行的重要性直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据。请参考〈〈中国注册会计师审计准则问题解答第8号一一重要性及其评价错报》。二、多项选择题第_节初步业务活动注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况详细了解被审计单位及其环境就审计业务约定条款达成一致意见【答案】ABD【解析】详细了解被审计单位及其环境是在实施风险评估程序时进行的，不属于需要开展的初步业务活动的内容。第二节总体审计策略和具体审计计划1.以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整的有（）。对重要性水平的修改对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估的更新和修改对审计意见类型的修改对进一步审计程序的更新和修改【答案】ABD【解析】选项C错误。直接导致修改审计计划的事项包括：（1）对重要性水平的修改（选项A）;（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估的更新和修改（选项B）;（3）对进一步审计程序的更新和修改（选项D）等。计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中正确的有（）。制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序【答案】BCD【解析】通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是存在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。第三节审计重要性1.下列有关重要性的表述中不正确的有（）。注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险【答案】ACD【解析】注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，因此选项A不正确；百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的，所以选项C的表述不正确；注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，所以选项D不正确。注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于（）。财务报表使用者的范围被审计单位是否由集团内部关联方提供融资财务报表使用者是否对基准数据特别敏感被审计单位是否有大额对外融资【答案】ABCD【解析】在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围（选项A）;（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（选项B）或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）（选项D）;（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表使用者）（选项C）。注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下原因中，恰当的有（）。单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序由于低予实际执行重要性的错报不会导致对财务报表产生重大错报，因此注册会计师无需考虑针对低于实际执行重要性的错报实施进一步审计程序对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序【答案】ABD【解析】选项C错误。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。.对处于微利或微亏状态的被审计单位，在（）情况下，适宜采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准。微利或微亏是由宏观经济环境的波动所导致微利或微亏是由企业自身经营的周期性所导致微利或微亏是由市场需求的持续萎缩所导致D.微利或微亏是企业处于筹备设立阶段所导致【答案】AB【解析】在A、B两种状态下，企业利润处于周期性起伏的状态，平均能体现其“常态”，具有代表性。情况C只有“伏”没有“起”，平均没有代表性；情况D没有“过去3-5年”，何来平均。.如果有恰当的理由，注册会计师可以修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，下列各项中属于可以修改重要性水平的恰当理由的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化获取到新信息通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化D.被审计单位限制注册会计师接触信息【答案】ABC【解析】审计范围受到限制属于不恰当的人为干预，不能因此修改重要性水平。下列有关重要性的表述中不正确的有（）。注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险【答案】ACD【解析】注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，因此选项A不正确；百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的,所以选项C的表述不正确；注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，所以选项D不正确。注册会计师应当评价审计过程中累积的错报的影响，以下关于“累计识别出的错报”的相关说法中，错误的有（）。A.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累所谓明显微小的错报，是指“不重大”的错报，因为其汇总数明显不会对财务报表产生重大影响明显微小错报的金额的数量级，比按照〈〈中国注册会计师审计准则第1221号一一计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级更小D.明显微小的错报，单独来看，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，但若汇总起来看，就不能简单地认为其是微不足道的【答案】BD【解析】选项B,“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照〈〈中国注册会计师审计准则第1221号一一计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)；选项D,明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。三、简答题第二节总体审计策略和具体审计计划1.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计，撰写了总体审和策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：初步了解2014年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。2014年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。【答案】第(1)项不适当。A注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。第(2)项适当。第(3)项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围予以降低。第(4)项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。第(5)项不适当。A注册会计师应当对所有银行存款账户(包括零余额和本期内注销的账户)实施函证，除非有充分证据表明该账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(6)项不适当。A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。第(7)项适当。2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司。甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，2014年财务报表由B注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下：因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计工作。对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。因甲公司于2014年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否存在不当之处，并简要说明理由。【答案】事项(1)不适当。风险评估程序是必须执行的，不能因被审计单位及其环境未发生变化，而不进行风险评估程序。事项(2)适当。事项(3)不适当。重大错报风险是客观存在的，不可以通过修改计划实施的实质性程序的性质：时间安排和范围来降低。事项(4)适当。事项(5)不适当。注册会计师应对本期存过款的所有银行(包括本期内注销的账户和零余额账户)实施函证。事项(6)不恰当。注册会计师应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。3.W会计师事务所承接M公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户N公司相类似，W会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：M公司与常年审计客户N公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N公司相同完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。因对M公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。因M公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。【答案】不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。不恰当。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。恰当。不恰当。除非监盘程序不可行，注册会计师应当对存货实施监盘程序。注册会计师不能以执行程序成本过高为由不执行必要的审计程序。不恰当。注册会计师合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，降低的是检查风险。重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，注册会计师只能评估和应对，却无法降低。