第82讲特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量,所得税费用的确认和计量

第四节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。【例20-20】甲公司于20X8年1月1日购买乙公司80%殳权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。【答案】在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：TOC\o"1-5"\h\z借：递延所得税资产75贷：商誉50所得税费用25假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产75贷：所得税费用75（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。【随堂例题】20X8年1月2日，甲公司经股东大会批准，授予其5名管理人员每人100万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年方可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了400万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1500万元。甲公司适用的所得税税率为25%预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。【答案】当期发生的费用预计未来可扣除部分=1500+3=500（万元），当期实际发生费用400万元小于预计未来可扣除部分，所以应确认递延所得税资产金额=400X25%=100（万元）。借：递延所得税资产100贷：所得税费用100四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响[20%―25匠15%-^25%].因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。.除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。当年“递延所得税资产”发生额=年末可抵扣暂时性差异X新税率-年初可抵扣暂时性差异X旧税率;当年“递延所得税负债”发生额=年末应纳税暂时性差异X新税率-年初应纳税暂时性差异X旧税率。【手写板】借；递延所得税资产200贷：所得税费用200递延所得税资产100万元200万元2000X15%-3001万元）可抵扣暂时性差异2000万元，未来适用的企业所得税税率为15乳第五节所得税费用的确认和计量一、当期所得税在资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。应交所得税=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额喇前会at利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额二、递延所得税递延所得税费用（或收益）是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【提示】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。【例20-21】甲企业持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。【解析】会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：其他债权投资1000000贷：其他综合收益1000000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：其他综合收益250000贷：递延所得税负债250000三、所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）【提示】计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并（商誉）和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响（其他综合收益、资本公积、留存收益）。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。【例20-22】A公司20X7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20X7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000207575固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧300150固定资产账面价值12001350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总计400225【答案】20X7年度当期应交所得税应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元）应交所得税=3575X25%=893.75（万元）20X7年度递延所得税递延所得税资产=225X25%=56.25（万元）递延所得税负债=400X25%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9375000递延所得税资产562500贷：应交税费——应交所得税8937500递延所得税负债1000000【例20-23】沿用【例20-22］中有关资料，假定A公司20X8年当期应交所得税为1155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货40004200200固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧540300减：固定资产减值准备500固定资产账面价值9101200290交易性金融资产16751000675预计负债2500250总计675740（1）当期所得税=当期应交所得税=1155万元（2）递延所得税①期末递延所得税负债168.75(675X25%期初递延所得税负债100递延所得税负债增加68.75②期末递延所得税资产185(740X25%)期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加128.75递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）（3）确认所得税费用所得税费用=1155-60=1095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用10950000递延所得税资产1287500贷：递延所得税负债687500应交税费应交所得税11550000【2014・单选题】20X3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20X3年收至IJ的国债禾1J息收入10万元,因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20X3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%不考虑其他因素，甲公司20X3年的所得税费用是（）。A.52.5万元B.55万元C.57.5万元D.60万元【答案】B【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20）,即产生应纳税暂时性差异=5/25%=20（万元），所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20X3年应交所得税=（210-10+20）X25%-（25-20）=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20X3年确认的所得税费用=50+5=55（万元）。【2012•多选题】甲公司适用所得税税率为25%其20X9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20X9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20X9年所得税的处理中，正确的有（）。A.所得税费用为900万元B.应交所彳#税为1300万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元【答案】CD【解析】20X9年年末其他权益工具投资的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160X25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600X25%=400（万元），选项D正确；甲公司20X9年应交所得税=（5200+1600）X25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。