2019注会审计基础班137讲讲义(可编辑)

2019注会审计基础班137讲讲义（可编辑）年注册会计师考试辅导审计（前言）前言：注会审计那点事一、审计学习方法审计学习方法（一）听、说、记、练、想。（二）先搭骨架后塞肉。（三）从理论到实务打通任督二脉。二、审计考试题型与分值题型分值优秀学员及格学员单选题*=多选题*=简答题*=综合题*=总分=三、年审计考题分析选择题：常规简单。主观题：出题灵活、结合实务。★选择题各章题型、题量及分值分布章节单选题多选题合计第一章审计的概述题分题分分第二章审计计划题分题分分第三章审计证据题分分第四章审计抽样方法题分题分分第五章信息技术对审计的影响题分分第七章风险评估题分分第八章风险应对题分分第十三章对舞弊和法律法规的考虑题分题分分第十五章注册会计师利用他人的工作题分分第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑题分分第十七章其他特殊项目的审计题分题分分第十八章完成审计工作题分分第二十章企业内部控制审计题分题分分★简答题涉及内容会计估计审计存货审计（相关内控、存货监盘）应收账款函证审计报告（判断审计意见和相关事项段尤其是关键审计事项）质量控制独立性★综合题涉及内容以风险评估、风险应对为主要思路设置大概个资料。前两个资料主要为了解到被审计单位的情况及相关财务数据。要求据此识别风险指出相关报表项目及认定。资料一：非财务信息了解到被审计单位的情况darr我的预期VS资料二：简要财务报表实际报表数字后续资料主要考查风险应对过程中涉及的各种做法的判断涉猎面广泛，包括审计计划、进一步审计程序以及重大事项的应对。四、《审计》教材与本课程索引对照年《审计》教材共页万字。在很多学员眼中其实就是一本ldquo天书rdquo所以基础班课程将会以八大模块、二十二部分、讲、个考点以一种更符合人的认知规律的方式展示教材八大编章内容具体如下：八大模块二十二部分讲个考点本课程模块教材章节本课程部分讲本课程内容审计基本原理审计概述第一部分审计概述审计概念与保证程度审计要素审计目标审计基本要求审计风险审计过程审计证据第二部分审计证据与审计程序审计证据审计程序分析程序审计抽样方法第三部分审计抽样方法审计抽样基本概念审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在细节测试中的运用审计工作底稿第四部分审计工作底稿审计工作底稿信息技术对审计的影响第五部分信息技术对审计的影响信息技术对审计的影响审计业务流程审计计划第六部分审计计划初步业务活动总体审计策略与具体审计计划审计重要性风险评估第七部分风险评估风险评估程序了解被审计单位及其环境（除内部控制）了解内部控制识别和评估重大错报风险销售与收款循环审计第八部分销售与收款循环审计销售与收款循环的业务活动、主要单据与内部控制销售与收款循环的重大错报风险的评估测试销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的实质性程序采购与付款循环审计第九部分采购与付款循环审计采购与付款循环的业务活动、主要单据与内部控制采购与付款循环的重大错报风险测试采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的实质性程序生产与存货循环审计第十部分生产与存货循环审计生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制生产与存货循环的重大错报风险测试生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的实质性程序货币资金审计第十一部分货币资金审计货币资金循环的业务活动、主要单据与内部控制货币资金的重大错报风险测试货币资金的内部控制货币资金的实质性程序风险应对第十二部分风险应对应对财务报表层重大错报风险的总体应对措施应对认定层重大错报风险的进一步审计程序控制测试实质性程序对特殊事项的考虑对舞弊和法律法规的考虑第十三部分对舞弊和法律法规的考虑财务报表审计中与舞弊相关的责任与风险评估程序识别、评估和应对舞弊风险财务报表审计中对法律法规的考虑其他特殊项目的审计第十四部分其他特殊项目的审计会计估计的审计关联方的审计持续经营假设的审计首次接受委托时对期初余额的审计完成审计工作与出具审计报告完成审计工作第十五部分完成审计工作完成审计工作概述期后事项审计书面声明审计报告第十六部分审计报告审计报告概述及意见类型审计报告的基本内容在审计报告中沟通关键审计事项非无保留意见审计报告与在审计报告中增加事项段比较信息其他信息两个沟通三个利用审计沟通第十七部分审计沟通与治理层沟通与前任注册会计师沟通注册会计师利用他人的工作第十八部分注册会计师利用他人的工作注册会计师利用内审工作注册会计师利用专家工作对集团财务报表审计的特殊考虑第十九部分对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑企业内部控制审计企业内部控制审计第二十部分企业内部控制审计内控审计的概念计划内控审计工作测试内部控制的有效性内部控制缺陷 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 出具内部控制审计报告职业道德职业道德基本原则和概念框架第二十一部分职业道德职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用对独立性的要求审计业务对独立性的基本要求相关概念审计业务对独立性的基本要求具体情形质量控制会计师事务所业务质量控制第二十二部分会计师事务所业务质量控制会计师事务所业务质量控制五、年审计教材主要变动第章第一部分审计概述：ldquo认定rdquo、ldquo具体审计目标rdquo的内容进行了重新整合由原来的三类整合为两类。第章第二部分审计证据与审计程序：删除ldquo（三）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素rdquoo第章第八部分销售与收款循环审计：重新编写ldquo检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 rdquo的内容。第章第十三部分对舞弊和法律法规的考虑：对ldquo违反法律法规rdquo的定义进行了修改。第章第十八部分注会利用他人工作：重新编写第一节新增ldquo确定是否利用内审人员提供协助rdquo等内容。第章第十四部分其他特殊项目的审计：第三节考虑持续经营假设新增ldquo八、与治理层的沟通rdquoo第一模块审计基本原理mdashmdash第一部分审计概述第一模块审计基本原理第一部分审计概述第二部分审计证据与审计程序第三部分审计抽样方法第四部分审计工作底稿第五部分信息技术对审计的影响第一部分审计概述第讲审计的概念与保证程度第讲审计要素第讲审计目标第讲审计基本要求第讲审计风险第讲审计过程考情分析本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容但也属于考试的必考内容一般不会直接以本部分内容单独作为简答题而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。当然本章也可能单独以客观题形式出现近几年考试平均分值为分。年考查了审计的定义、保证程度、预期使用者、保持职业怀疑、合理运用职业判断、固有风险和控制风险、审计固有限制等合计考查了分。第讲审计的概念与保证程度考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计的定义考点二合理保证与有限保证考点三注册会计师审计和政府审计考点四职业责任和期望差距考点五审计报告和信息差距考情分析本讲属于审计概述部分的最基础内容但也属于考试的常考内容经常会以客观题的形式出现近几年考试平均分值为分。年考查了审计的定义、合理保证和有限保证等考点分值分。考点一审计的定义（★★）财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证以积极方式提出意见增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度O【拓展】什么是重大错报？什么是错报？错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致不一致包括金额分类等。什么是重大错报？什么程度是重大多大金额是重大？打个比方兜里有十块钱那丢九块了这事就比较大了必须重视如果兜里有十万块钱那这九块钱就可有可无了。所以说还要看重要性水平高于重要性的就是重大的低于就是不重大的除了金额重大性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的是被人偷的那这事是不是比较严重了如果没找到原因明天可能被偷的就不是九块了。）【拓展】什么是合理保证？合理保证是相对于有限保证而言的合理保证程度差不多是（高水平）有限是（有意义水平）为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序搜集更多的审计证据。【拓展】CPA业务【拓展】什么是积极方式？这里的积极方式是对合理保证而言合理保证就是以积极方式得出结论那什么是积极方式呢就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样重点是所有重大方面。相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样重点是ldquo只rdquo至于那些没做审计程序的我也不知道客观不客观真实不真实。上述定义可以从以下几个方面理解：审计的用户是财务报表的预期使用者审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。（不涉及为如何利用信息提供建议）审计的保证程度是合理保证。审计的基础是独立性和专业性。审计的最终产品是审计报告。【例题middot单选题】（年考生回忆）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（）。A财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B财务报表审计的基础是独立性和专业性C财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险『正确答案』D『答案解析』审计风险不可能消除只是从一定程度上降低。【例题middot单选题】（年）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（）。A审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性『正确答案』C『答案解析』审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议。考点二合理保证与有限保证（★★★）注册会计师执行的业务种类注册会计师执行的业务种类具体分类鉴证业务②审阅业务③其他鉴证业务相关服务业务①税务代理②代编财务信息③对财务信息执行商定程序等鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务审阅属于有限保证程度的鉴证业务。相关服务不提供保证。合理保证与有限保证的区别（六大区别）业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）（）目标在可接受的低审计风险下以积极方式对财务报表整体发表审计意见提供高水平保证。在可接受审阅风险下以消极方式对财务报表整体发表审阅意见提供有意义水平的保证保证水平低于审计业务。（）证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取充分、适当的证据证据收集程序包括检查 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取充分、适当的证据证据收集程序受到有意识的限制主要采用询问和分析程序获取证据。（）所需证据数量较多较少（）检查风险较低较高（）财务报表的可信性较高较低（）提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：ldquo我们认为ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了ABC公司年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量。rdquo以消极方式提出结论。例如：ldquo根据我们的审阅我们没有注意到任何事项使我们相信ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。【例题middot多选题】（年考生回忆）下列有关鉴证业务保证程度的说法中正确的有（）。A合理保证是高水平的保证有限保证是中等水平的保证B审计提供合理保证审阅和其他鉴证业务提供有限保证C合理保证所需证据的数量较多有限保证所需证据的数量较D合理保证以积极方式提出结论有限保证以消极方式提出结论『正确答案』CD『答案解析』选项A有限保证提供的是有意义水平的保证选项B依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第号mdashmdash历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》第四条的规定其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。【例题middot多选题】（年考生回忆）下列选项中属于鉴证业务的有（）。A审计B审阅C商定程序D代编财务信息『正确答案』AB『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题middot单选题】（年）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中错误的是（）。A财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅B财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅C财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅D财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同『正确答案』B『答案解析』财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、执行分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制主要采用询问和分析程序获取证据因此财务报表审计收集程序多于财务报表审阅。【例题middot单选题】（年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中正确的是（）。A鉴证业务提供高水平保证B代编财务信息提供合理保证C对财务信息执行商定程序提供低水平保证D财务报表审阅提供有限保证『正确答案』D『答案解析』选项A鉴证业务包括审计业务、审阅业务审阅业务提供的是有限保证选项BC为非鉴证业务没有保证程度这一说。考点三注册会计师审计和政府审计（★）关注注册会计师审计和政府审计的区别（五大区别）项目政府审计注册会计师审计审计目标和对象对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计确定其是否真实、合法和具有效益依法对企业财务报表进行审计确定其是否符合会计准则和相关会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量审计的标准《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则经费或收入来源行政行为所必须的经费由同级人民政府予以保证市场行为有偿服务费用由注册会计师和审计客户协商确定取证权限具有更大的强制力受市场行为的局限在获取审计证据时很大程度上有赖于企业的配合和协助没有行政强制力对发现问题的处理方式可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露若企业拒绝则需根据具体情况予以反映比如出具保留或否定意见的审计报告考点四职业责任和期望差距(★)注册会计师职业责任()含义：指注册会计师作为一个职业应尽的义务。在很大程度上反映财务报表使用人的期望。()职业界的普遍认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。()不具有一致认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报。公众期望期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报无论这种错报是否出于故意。期望差距()期望差距的形成①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任（）期望差距对注册会计师提出的要求①充分关注舞弊风险明确注册会计师对发现舞弊方面的责任②了解并尽可能缩小期望差距。考点五审计报告和信息差距（★）审计报告含义审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。原审计报告的格式原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式在格式、要素和内容上都体现了标准化其核心内容是审计意见。信息差距审计报告的标准化具有统一格式、要素一致、内容简洁、意见明确等优点但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。这种缺陷导致公众产生ldquo信息差距rdquomdashmdash财务报表使用者做出明智投资和信托决策需要的信息与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信息之间存在着较大的差距。这种ldquo信息差距rdquo会影响资本市场的效率和资本的成本。审计报告模式改革年年初国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布最新制定和修订的审计报告系列准则改革现行审计报告模式增加审计报告要素丰富审计报告内容。特别是引进关键审计事项部分使得财务报表使用者可以了解与审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息。这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。年我国借鉴国际审计报告改革的最新成果结合行业实际情况和审计环境对审计报告相关准则做出了修订（号mdashmdash对财务报表形成审计意见和出具审计报告第号mdashmdash在审计报告中发表非无保留意见号mdashmdash在审计报告中增加强调事项段和其他事项段号mdashmdash在审计报告中沟通关键审计事项）对报告模式做出改革。改革后的审计报告模式提高了审计报告的相关性和决策有用性缩小了ldquo信息差距rdquoo第讲审计要素考点一审计要素（★★★考情分析本讲属于审计概述部分的基础内容主要以客观题形式进行考查在年考查了财务报表预期使用者的单选题分。审计要素包括个方面：【例题middot多选题】（年）下列各项中属于审计业务要素的有（）。A财务报表B审计证据C财务报表编制基础D审计报告『正确答案』ABCD『答案解析』审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。审计业务的三方关系人审计的三方关系人：注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。关系描述：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。【关注】财务报表的ldquo编审用rdquo。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。（）注册会计师注册会计师是指项目合伙人项目组其他成员或会计师事务所。①注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。②确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责③履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力）按照审计准则的规定计划和实施审计工作获取充分、适当的审计证据得出合理的审计结论发表恰当的审计意见。如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力可以利用专家工作但应当确信包括专家在内的项目组整体已具备所需的知识和技能。④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（）被审计单位管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员即被审计单位管理层。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。（经理）治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。（董事会、监事会）【关注】①管理层和治理层可能有重叠。②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任（包括哪些责任？）管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。（责任方）执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任这些责任构成了审计工作的基础：・按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映・设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报・向注册会计师提供必要的工作条件包括a允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：记录、文件和其他事项）b向注册会计师提供审计所需的其他信息【如关联方、违反法规行为等】c允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。确认审计前提条件的形式：要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。（不提供怎么办？）③尽管在审计过程中注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助但管理层仍然对编制财务报表承担责任并通过签署财务报表确认这一责任④如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。【拓展】预期使用者预期使用者都有谁？投资者（股东）债权人供应商经营者客户政府。预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？投资者（股东）关注什么？例如：年软银投资阿里巴巴在软银还没正式决定是否投资阿里巴巴时软银就是潜在投资者就当前时点来说软银就是现存的投资者。软银通过阅读阿里巴巴财务报表判断阿里巴巴赚了多少钱什么时候分红是否达到上市条件。债权人关注什么？例如：中信银行给乐视贷款万中信银行就是债权人这里的主体是银行又比如平安保险向乐视贷款万平安保险就是债权人此处主体是平安保险属于非银行业金融机构欧菲光作为三星的面板供应商在三星发行企业债时购买万三星企业债此时欧菲光就是三星的债权人。以上是三种主要的债权人类型这三种类型的债权人通过关注财务报表判断企业偿债能力。供应商关注什么？例如：欧菲光给三星提供面板欧菲光作为三星的供应商会对财务报表反映出的偿债能力较为关注判断被审计单位能不能按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 支付货款。经营者关注什么？王石作为万科的职业经理人（曾经）受股东委托经营万科他就是经营者王石在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营发展的趋势通过财务报表判断企业毛利多少是否需要调整转型以及做上市规划。客户关注什么？客户会使用财务报表来判断企业是否有足够强大的实力提供充足稳定的货源。政府关注什么？政府通过使用财务报表来决策税收政策例如：营改增判断企业是否存在偷税漏税。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者但在实务中往往很难做到这一点因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。例如注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务其审计报告的收件人为Idquotimestimes股份有限公司全体股东rdquo但除了股东之外公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。【关注】管理者是预期使用者但不能是唯一的预期使用者。【例题middot单选题】（年）下列各项中通常不属于财务报表预期使用者的是（）。A被审单位的管理层B被审单位的股东C为被审单位提供贷款的银行D对被审单位财务报表执行审计的注册会计师『正确答案』D『答案解析』管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行都属于财务报表的预期使用者。【例题middot单选题】（年）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中错误的是（）。A审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C委托人通常是财务报表预期使用者之一也可能由责任方担任D如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业则两者是同一方『正确答案』D『答案解析』审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一如果责任方和财务报表预期使用者为同一方则该业务就不构成审计业务。【例题middot单选题】（年）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司times年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时下列表述正确的是（）。A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B甲公司管理层应对K公司财务报表负责K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责CK公司管理层应对K公司财务报表负责甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责『正确答案』B『答案解析』K公司的财务报表是甲公司编制的谁编的谁负责因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。财务报表（审计对象的载体）审计业务的审计对象：在财务报表审计中审计对象是指出历史的财务状况、经营业绩和现金流量。审计对象的载体：即财务报表。区别：审计对象是一个客观事实而审计对象的载体是以人类能理解的形式对审计对象某方面性质所做的描述。财务报表的定义（年教材最新修订）财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。财务报表通常是指整套财务报表有时也指单一财务报表。披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。披露是财务报表不可分割的组成部分主要在财务报表附注中反映也可能在财务报表表内反映或逋过财务报表中的交叉索引予以提及。【提问】那注册会计师审计的到底是什么？财务报表编制基础在财务报表审计中财务报告编制基础即是标准。编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。()通用目的编制基础是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础主要是指企业会计准则和相关会计制度。()特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。审计证据()审计证据的含义①审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息②审计证据在性质上具有累积性。③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的也可能从其他来源获取。（如：会计记录、专家编制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等）④会计记录是重要的审计证据来源【必不可少】。⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据可以被注册会计师利用。例如我们要求企业提供银行开户清单企业拒不提供或者以各种理由推脱注册会计师顺藤摸瓜发现企业利用小账户发工资等问题这种信息缺乏也是一项审计证据。在形成审计意见的过程中注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。（）审计证据的特性审计证据的特性包括充分性和适当性。①充分性是对审计证据数量的衡量。要求注册会计师提供的保证程度越高需要的审计证据可能越多。所需审计证据的数量受审计证据质量的影响（审计证据质量越高需要的审计证据可能越少）然而注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。②适当性是对审计证据质量的衡量。适当性包括相关性和可靠性。相关性【有用没用】是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。可靠性【是真是假】受其来源和性质的影响并取决于获取审计证据的具体环境。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定注册会计师有一定的选择余地从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。【例题middot单选题】（年）下列有关审计证据的说法中错误的是（）。A审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D信息的缺乏本身不构成审计证据『正确答案』D『答案解析』信息的缺乏从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题如管理层不提供书面声明。【例题middot单选题】（年）下列关于审计证据的说法中错误的是（）。A审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息也包括与这些认定相矛盾的信息D在某些情况下信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据『正确答案』B『答案解析』审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的所以选项A正确审计证据还包括从其他来源获取的信息如以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息所以选项B不正确选项C、选项D属于教材原文所以正确。审计报告注册会计师应当针对财务报表（审计对象的载体）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准）以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。（）无保留意见审计报告如果对财务报表发表无保留意见除非法律法规另有规定注册会计师应当在审计意见中使用ldquo财务报表在所有重大方面按照【适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）】编制公允反映了helliphelliprdquo的措辞。()非无保留意见审计报告如果存在下列情形之一时注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：①根据获取的审计证据得出财务报表整体存在重大错报的结论②无法获取充分、适当的审计证据不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论【受限】。第讲审计目标考点提示本讲涉及的考点分为：考点一总体审计目标考点二认定考点三具体审计目标考情分析本讲属于审计概述部分的最基础内容但也属于考试的必考内容一般不会直接以本章内容单独作为简答题而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合作为综合题考查考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。近几年考试平均分值为分。【案例导引】目标mdashmdash要在年深秋小明给自己树立了一个宏伟的目标年拿到CPA证书小明想我要怎么才能拿到CPA证书呢首先我需要通过专业阶段六科包括审计、会计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法和经济法。所以今年我说先要把审计通过。那我怎么通过审计呢我要来听荆晶老师的审计课。月我要听完零基础入门班年月份前听完基础班月份听完习题班然后再自己冲刺两个月最后顺利的通过审计hellip考点一总体审计目标审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。审计的总体目标()总体目标的内容①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见②按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通。【拓展】在任何情况下如果不能获取合理保证并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。()审计准则的结构每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。点击查看ldquo中国注册会计师执业准则汇编(完整版)rdquo【提示】本资料可在ldquo下载中心rdquomdashmdashldquo课程讲义下载rdquo进行下载。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第号mdashmdash分析程序①总则总则提供了与理解审计准则相关的背景资料并可能说明下列事项：・审计准则的目的和范围包括与其他审计准则的关系・审计准则涉及的审计事项如存货监盘・就审计准则涉及的审计事项注册会计师和其他人员各自的责任・审计准则的制定背景。②定义审计准则以ldquo定义rdquo为标题单设一章。提供这些定义有助于保持审计准则应用和理解的一致性。③目标每项审计准则均包含一个或多个目标这些目标足够具体可以帮助注册会计师:•理解所需完成的工作以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段・确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要考虑运用ldquo目标rdquo决定是否需要实施追加的审计程序。④要求在审计准则中对注册会计师提出的要求以ldquo应当rdquo来表述。注册会计师恰当执行审计准则的要求预期会为其实现目标提供充分的基础。针对某项业务的具体情况可能存在一些特定事项需要注册会计师实施审计准则要求之外的审计程序以达到规定的目标。⑤附则。【例题middot多选题】（年）关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标下列说法中正确的有（）。A对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通『正确答案』AD『答案解析』选项AD是教材原文。选项BC中的说法不适当：保持持续经营能力、设计、实施、维护内部控制是管理层的责任。【例题middot多选题】（年）关于审计准则中的ldquo目标rdquo的作用下列说法中正确的有（）。Aldquo目标rdquo将审计准则中的ldquo要求rdquo与注册会计师的总体目标联系起来Bldquo目标rdquo能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果Cldquo目标rdquo可以帮助注册会计师理解所需完成的工作以及在必要时为完成工作使用的恰当手段Dldquo目标rdquo可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标『正确答案』ABCD『答案解析』审计准则规定的目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来（选项A）并使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果（选项B）帮助注册会计师理解所需完成的工作和在必要时为完成这些工作使用的恰当手段（选项C）并确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标（选项D）。考点二认定管理层认定的含义认定(assertion)是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定的理解要点：()认定是管理层的表达()认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达()管理层的表达有明确的(比如甲公司期末存货万元是存在的没有虚假)也有隐含的表达(存货万元是甲公司拥有或控制的没有被抵押)()注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报()注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达()管理层的认定有什么不恰当的表达注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别()管理层的认定在先注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。以资产负债表项目存货为例来说明认定的含义比如甲公司年月日资产负债表中所列示的期末存货项目(金额)万元。根据认定的定义期末存货万元有以下四种ldquo明确的表达或隐含的表达rdquo：明确的认定：()甲公司年月日资产中所记录的存货万元是存在的。言外之意没有虚假。()甲公司年月日资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意金额正好是万元金额准确。隐含的认定：()甲公司年月日资产中应当记录的万元存货均已记录。言外之意没有漏记完整。()甲公司年月日资产中记录的存货万元均由其拥有。言外之意存货没有受到留置权限制没有被抵押或作为担保物所有权属于甲公司。【例题middot多选题】如果蓝天公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的万元根据对认定的理解以下表述中恰当的有()。A财务报表日蓝天公司资产中所记录的存货万元是存在的表明存货账面记录没有多记如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B存货以恰当的金额万元记录在资产负债表中与之相关的计价调整已恰当记录表明存货在资产负债表的金额是正确的并且已经对存货进行了期末减值估计C所有应当记录的存货均已记录在万元中表明实际存在的并且所有权属于蓝天公司的存货已经记录在资产负债表中没有少记D蓝天公司记录的存货均由其拥有或控制表明存货资产都在被审计单位『正确答案』ABC『答案解析』选项D不恰当。ldquo记录的存货均由被审计单位拥有rdquo是管理层从存货资产的ldquo权属rdquo上的概念不是从存货资产存放地点来说的比如说完成采购手续的在途原材料委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位的仓库中但从存货资产ldquo权属rdquo上界定这些存货仍然属于被审计单位拥有。两种类型的管理层认定准则将管理层认定划分为两种类型即：()关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定。()关于期末账户余额及相关披露的认定。()关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定①发生②完整性③准确性④截止⑤分类⑥列报。【举例】注册会计师荆某在对甲公司年审计中发现：①该上市公司年年末营业收入明细中有一笔销售给A公司的货物款万CPA未见任何原始凭证通过对该笔应收账款函证也未取得回函。经与被审计单位管理层沟通管理层承认该笔营业收入是为了完成收入业绩而虚构的。(发生认定)②荆某在对费用进行抽凭时发现有些发票散落在账海中经与甲公司会计沟通这些发票为销售人员全年提交的差旅费发票但因为费用已经预付给销售人员会计工作又忙所以一直未计入费用科目。（完整性认定）荆某查看该公司财务报表附注发现附注未对收入进行任何明细披露。（完整性认定）③该上市公司年年末以分期收款方式销售一批商品合同总价款为万元分四年于每年的年末收款。经对比发现同样的商品如果是正常销售售价总额为万元该公司确认营业收入万。（准确性认定）④荆某在询问中了解到该公司年末实际的结账日为月日对于、两日发生的销售商品收入万元均记在年月的账海中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）（截止认定）⑤年末该公司处置一栋原用来出租的房屋处置时账面价值为万实际收到价款为万该公司确认营业外收入万元。（分类认定）⑥荆某查看该公司财务报表附注发现收入的确认原则未得到准确、清晰地说明。（列报认定）认定各类认定的含义举例发生Occurrence（高估）（虚构）记录或披露的交易和事项已发生且这些交易和事项与被审计单位有关。被审计单位年度记录的销货交易确实均已发生（本案例中多记了一笔万的收入）完整性Completeness（低估）（ldquo已发生rdquo）（遗漏）所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括被审计单位在年已经发生的费用均已记录（本案例中少记了多笔费用）再如按客户在附注中列报收入的明细。（本案例中企业未对收入进行明细披露）准确性Accuracy（ldquo已记录rdquo）（可多可少）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录相关披露已得到恰当计量和描述被审计单位年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中根据企业会计准则规定应当按万确认收入）截止Cutoff（ldquo跨期rdquo）（确有其事）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在年确认的销售交易未推迟至年应在年确认的销售交易未提前至年。（本案例中由于错误的截止日导致将年最后两天的收入确认为年的收入）分类Classification交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位应将库存商品的销售计入ldquo主营业务收入rdquo将投资性房地产处置收入计入ldquo其他业务收入rdquoo（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入正确处理应当计入其他业务收入确认其他业务成本。）列报Disclosure交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的收入的确认原则（例如收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明。（本案例企业在附注中未对收入的确认原则进行准确、清晰地说明。）（）关于期末账户余额及相关披露的认定①存在②完整性③准确性、计价和分摊④权利和义务⑤分类⑥列报。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：认定各类认定的含义举例存在Existence（ne发生）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位年月日所列万存货在当日确实存在权利和义务Rightsandobligations记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位年月日所列万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）完整性Completeness所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括被审计单位年月日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）准确性、计价和分摊Valuationandallocation资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录相关披露已得到恰当计量和描述被审计单位年月日的存货余额采用了正确的计价方法并提取了充足的存货跌价准备分类classification资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户比如被审计单位没有将工程物资计入存货项目比如原材料列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致项目电子设备机器设备运输设备办公家具合计一、账面原值：年月日余额