模块十_终结审计（PPT39页)

模块十终结审计第一页，共39页。主要内容项目10.1审计(shěnjì)调整项目10.2审计(shěnjì)报告第二页，共39页。项目10.1审计(shěnjì)调整项目组（审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ）实施风险评估程序控制测试实质性程序整理评价审计证据执行分析程序复核审计工作底稿编制审计差异调整 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 编制试算平衡表第三页，共39页。项目10.1审计(shěnjì)调整一、编制审计差异调整表1.审计差异是审计人员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法(fāngfǎ)与有关会计准则、会计制度不一致的事项形成的差异。根据差异产生的原因，可以把审计差异分为核算差异和重分类差异第四页，共39页。项目10.1审计(shěnjì)调整一、编制审计差异调整表核算差异：是指企业对经济业务进行了不正确(zhèngquè)的会计核算而引起的误差。进一步分成建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。重分类差异：是指企业未按照有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而应引起的误差。第五页，共39页。项目10.1审计(shěnjì)调整一、编制审计差异调整(tiáozhěng)表2.审计差异调整(tiáozhěng)表（1）调整(tiáozhěng)分录汇总表（2）重分类分录汇总表（3）未调整(tiáozhěng)不符事项汇总表见课本第六页，共39页。项目10.1审计(shěnjì)调整二、编制试算平衡表1.试算平衡表是审计人员在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容(nèiróng)，以确定已审数与报表披露时的表式。2.编制试算平衡表。第七页，共39页。项目(xiàngmù)10.1审计调整三、执行分析程序分析程序可以运用于审计的全过程，在审计计划阶段要求必须做。在审计实施阶段要求选做。审计完成阶段要求强制执行。在完成阶段审计人员通过分析程序，对财务报表进行总体(zǒngtǐ)复核，帮助审计人员评价审计结论的恰当性和财务报表整体反映的公允性。第八页，共39页。项目(xiàngmù)10.1审计调整四、审计工作底稿(dǐgǎo)的复核第九页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告一、审计报告的含义是指CPA根据(gēnjù)中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第十页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告二、审计报告的作用(zuòyòng)：（1）鉴证作用(zuòyòng)；（2）保护作用(zuòyòng)；（3） 证明 住所证明下载场所使用证明下载诊断证明下载住所证明下载爱问住所证明下载爱问 作用(zuòyòng)。第十一页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告三、审计报告的分类(fēnlèi)1.按照出具的主体不同，审计报告分为：国家审计报告注册会计师审计报告内部审计报告第十二页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告三、审计报告的分类2.按照审计报告的使用目的(mùdì)不同，审计报告分为：公布目的(mùdì)审计报告非公布目的(mùdì)审计报告第十三页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告三、审计报告的分类3.按照审计报告的详略(xiánɡlüè)程度不同，审计报告分为：简式审计报告详式审计报告第十四页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告三、审计报告的分类4.按照审计报告的性质(xìngzhì)不同，审计报告可以分为：标准审计报告非标准审计报告第十五页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告四、审计报告与会计报表的关系（1）会计报表属于审计对象（2）审计报告应当后附已审的会计报表并致送收件人。没有审计人员的鉴证，会计报表的可信性和使用(shǐyòng)价值将受到较大的影响。第十六页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告五、审计报告的内容（CPA）1.标准审计报告的内容标 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 (biāotí)、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、CPA的责任段、审计意见段、CPA的签名和盖章、会计师事务所的名称地址和盖章、报告日期第十七页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告五、审计报告的内容2.非标准审计报告的内容：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、CPA的责任段、说明段、审计意见段、强调事项段、CPA的签名和盖章(ɡàizhānɡ)、会计师事务所的名称地址和盖章(ɡàizhānɡ)、报告日期第十八页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告六、审计报告的类型1.标准审计报告（1）标准审计报告的定义当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项(shìxiàng)段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。第十九页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告六、审计报告的类型（2）出具标准审计报告的条件(tiáojiàn)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制第二十页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告六、审计报告的类型(lèixíng)（3）标准审计报告的格式标题、收件人、引言段、管理层责任段、注师责任段、意见段、签名、日期当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语第二十一页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告六、审计报告的类型2.非标准审计报告（1）非标准审计报告定义是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项(shìxiàng)段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告附注：非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告第二十二页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告（2）带强调事项段的审计报告出具带强调事项段审计报告的条件存在可能导致对持续经营能力产生重大(zhòngdà)疑虑的事项且不影响已发表的意见存在可能对财务报表产生重大(zhòngdà)影响其他不确定事项且不影响已发表的意见第二十三页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告带强调事项段审计报告的特殊考虑在原审计报告意见段之后(zhīhòu)加强调事项段，其目的在于提醒财务报表使用者注意在原审计报告意见段之后(zhīhòu)加强调事项段，并不改变原审计意见类型除上述情形外，CPA不应在审计报告的意见段之后(zhīhòu)增加强调事项段或其他任何解释性的段落，以免财务报表使用者产生误解第二十四页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告（3）保留意见审计报告保留意见的性质对无保留意见的修正财务报表整体反映是公允的财务报表某些(mǒuxiē)事项未能与被审单位达成共识第二十五页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告出具保留意见审计报告的条件（之一）会计(kuàijì)政策的选用、会计(kuàijì)估计的作出或报表的列报不符合适用的会计(kuàijì)准则和相关会计(kuàijì)制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告第二十六页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告保留意见审计报告的特殊考虑引言段、责任段不变，在审计报告意见段之前增加说明段，说明被保留事项的理由以及保留事项对财务报表产生或可能(kěnéng)产生的影响应在审计报告的意见段中使用“除……的影响外”等专门术语如因审计范围受到限制，应在注师责任段中提及审计范围受限制一事第二十七页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告（4）否定意见审计报告否定意见的性质与无保留意见相反否认报表的公允性和合法性出具否定意见审计报告的条件如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营(jīngyíng)成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告第二十八页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告否定意见审计报告的特殊考虑引言段和责任段不变，在意见段之前增加说明段，说明发表(fābiǎo)否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的影响。在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”或“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语第二十九页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告（5）无法表示(biǎoshì)意见审计报告无法表示(biǎoshì)意见的性质CPA不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是CPA实施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见出具无法表示(biǎoshì)意见报告的条件审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛不能获得充分和恰当的审计证据第三十页，共39页。项目(xiàngmù)10.2审计报告无法表示意见审计报告的特殊考虑CPA应当使用“我们(wǒmen)审计ABC公司……”删除注册会计师责任段在意见段之前增加说明段，说明无法表示意见的理由在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们(wǒmen)无法对上述会计报表发表意见”等专业术语第三十一页，共39页。附：审计(shěnjì)意见决策表重要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见第三十二页，共39页。练习(liànxí)【例1】当出具非无保留意见的审计报告，注师应当在注师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表的意见或无法(wúfǎ)发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。A、审计报告B.财务报表C、审计意见D、财务信息第三十三页，共39页。练习(liànxí)【例2】上期财务报表重大错报没有(méiyǒu)更正，也没有(méiyǒu)出具新的审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注师应对本期财务报表出具审计报告的类型是（）A、无保留意见B、保留意见C.非无保留意见D、否定意见第三十四页，共39页。练习(liànxí)【例3】当被审计单位存在会计估计的作出不恰当但所涉及金额不大，远远低于重要性水平时，注册会计师对该报表应出具审计报告的意见类型是（）A、保留意见B、否定(fǒudìng)意见C.无保留意见D、无保留意见加强调事项段第三十五页，共39页。练习(liànxí)【例4】无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位(dānwèi)财务报表的编制不存在错报（）第三十六页，共39页。练习(liànxí)【例5】在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交被审计单位管理层。如果(rúguǒ)管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（）第三十七页，共39页。练习(liànxí)【例6】如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再(bùzài)具备，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。（）第三十八页，共39页。练习(liànxí)答案：错如果影响非常重大应出具否定(fǒudìng)意见的审计报告。第三十九页，共39页。